В. Г. Гетьман зав кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита
 Скачать 1.65 Mb.
|
|
фундаментальными принципами являются: Честность. Аудитор должен быть откровенен и честен при пре$ доставлении профессиональных услуг клиенту. Объективность. Аудитор должен быть справедливым и избегать предвзятости или небеспристрастности, конфликта интересов или влияния других лиц, которые бы мешали его объективности. Профессиональная компетентность и должная тщательность. Аудитор должен предоставлять профессиональные услуги с долж$ 354 Бухгалтерское дело 14. Контроль (аудит) как бухгалтерская деятельность ной тщательностью, компетентностью и старательностью. Он несет постоянную обязанность поддержания профессиональных знаний и навыков на уровне, необходимом для предоставления клиенту или работодателю преимуществ, связанных с использованием профес$ сиональных услуг компетентного лица, опирающегося на послед$ ние тенденции в практике, законодательстве и методах работы. Конфиденциальность. Аудитор должен соблюдать конфиденци$ альность информации, полученной в ходе оказания профессио$ нальных услуг, и не должен использовать или разглашать такую ин$ формацию без надлежащих полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие подобной информации продиктовано его профес$ сиональными или юридическими правами либо обязанностями. Профессиональное поведение. Аудитор должен действовать та$ ким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации про$ фессии, и воздерживаться от поведения, которое могло бы нанести ущерб этой репутации. Независимость аудитора. В соответствии со ст. 8 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудит не может осуществ$ ляться: • аудиторскими организациями, руководители и иные должност$ ные лица которых являются учредителями (участниками) аудируе$ мых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; • аудиторскими организациями, руководители и иные долж$ ностные лица которых состоят в близком родстве (родители, суп$ руги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; • аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении ауди$ руемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, фи$ лиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской ор$ ганизацией учредителей (участников); • аудиторскими организациями, индивидуальными аудитора$ ми, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшест$ Бухгалтерское дело 355 14.5. Аттестация и лицензирование деятельности аудиторов и аудиторских фирм вовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и веде$ нию бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц; • аудиторами, являющимися учредителями (участниками) ау$ дируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерско$ го учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; • аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) ау$ дируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бух$ галтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) от$ четности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов). Аудитор обязан отказаться от оказания профессиональных услуг, если име$ ются обоснованные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях. В заключении или другом документе, составленном в результа$ те оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан сознатель$ но и без каких$либо оговорок заявить о своей независимости в от$ ношении клиента. Перечислим основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб независимости аудитора либо позволяют сомневаться в его фактической независимости: а) предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбит$ ражные) дела с организацией клиента; б) финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме; в) финансовая и имущественная зависимость аудитора от кли$ ента (совместное участие в инвестициях в другие организации, кредитование, кроме банковского, и др.); г) косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, служащих фирмы, че$ рез основные и дочерние организации и т.п.; д) родственные и личные дружеские отношения с директором и высшим управляющим персоналом организации клиента; е) чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров по ценам, существенно сниженным относительно реальных рыночных цен; 356 Бухгалтерское дело 14. Контроль (аудит) как бухгалтерская деятельность ж) участие аудитора (руководителей аудиторской фирмы) в лю$ бых органах управления организации клиента, его основных и до$ черних организаций; з) неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руководи$ теля аудиторской фирмы) о финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие$либо финансовые интересы; и) прежняя работа аудитора в организации клиента либо в его управляющей организации на любых должностях; к) поступившее предложение о назначении аудитора на руко$ водящую и иную должность в организации клиента. По перечисленным обстоятельствам независимость считается нарушенной, если они возникли, продолжали существовать или были прекращены в периоде, за который должны быть выполнены профессиональные аудиторские услуги. Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб неза$ висимости аудиторской фирмы либо позволят сомневаться в ее фактической независимости: а) если аудиторская фирма участвует в финансово$промыш$ ленной группе, группе кредитных организаций или холдинге и оказывает профессиональные аудиторские услуги организациям, входящим в эту финансово$промышленную либо банковскую группу (холдинг); б) если аудиторская фирма возникла на базе структурного под$ разделения бывшего или действующего министерства (комитета) или при прямом или косвенном участии бывшего или действую$ щего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному министерству (комитету); в) если аудиторская фирма возникла при прямом или косвен$ ном участии банков, страховых компаний или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых на$ ходятся в собственности, приобретены или приобретались назван$ ными структурами в период, за который аудиторская фирма долж$ на оказать услуги. В тех случаях, когда аудитор выполняет по поручению клиента другие услуги (консультирование, составление отчетности, веде$ ние бухгалтерского учета и т.п.), необходимо следить, чтобы они не нарушали независимость аудитора. Независимость аудитора обеспечивается тогда, когда: Бухгалтерское дело 357 14.5. Аттестация и лицензирование деятельности аудиторов и аудиторских фирм а) консультации аудитора не перерастают в услуги по управле$ нию организацией; б) нет никаких причин и ситуаций, влияющих на объектив$ ность суждений аудитора; в) персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и составления отчетности, не привлекается к аудиторской провер$ ке организации клиента; г) ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчет$ ности принимает на себя организация клиента. Плата за профессиональные услуги. Эта плата аудитора отвечает нормам профессиональной этики, если она выплачивается в зави$ симости от объема и качества предоставляемых услуг. Она может за$ висеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудито$ ра, который обязан заранее оговорить с клиентом и письменно за$ крепить условия и порядок платы за свои профессиональные услу$ ги. Аудитор не обязан заранее объявлять о расценках за оказывае$ мые услуги. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за прове$ дение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствую$ щих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских ус$ луг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита. Отношения между аудиторами. Аудиторы обязаны доброжела$ тельно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необос$ нованной критики их деятельности и иных сознательных дейст$ вий, причиняющих ущерб коллегам по профессии. Аудитор дол$ жен воздерживаться от нелояльных действий в отношении коллеги при замене клиентом аудитора, содействовать вновь назначенному аудитору в получении информации о клиенте и причинах замены аудитора. Вновь назначенного аудитора информируют в письмен$ ной форме с соблюдением этических норм конфиденциальности. Аудитор имеет право в интересах своего клиента и с его согла$ сия приглашать для оказания профессиональных услуг других аудиторов и иных специалистов. Отношения с другими аудитора$ ми (специалистами), привлекаемыми дополнительно, должны быть деловыми и корректными. Такие аудиторы (специалисты) обязаны воздерживаться от обсуждения с представителями клиен$ 358 Бухгалтерское дело 14. Контроль (аудит) как бухгалтерская деятельность та деловых и профессиональных качеств основных аудиторов, про$ являть максимальную лояльность к пригласившим их коллегам. Отношения сотрудников с аудиторской фирмой. Аттестованные аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками аудиторской фир$ мы, обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельностью способствовать авторитету и дальнейшему развитию фирмы, под$ держивать деловые, доброжелательные отношения с руководите$ лями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персона$ лом клиентов. Взаимоотношения сотрудников и аудиторской фирмы должны быть основаны на взаимной ответственности за выполнение про$ фессиональных обязанностей, преданности и непредубежденно$ сти, постоянном совершенствовании организации аудиторских ус$ луг, их профессионального содержания. Аудиторская фирма обязана разрабатывать методы профессио$ нальной деятельности, обобщать нормативные акты, снабжать ими своих сотрудников, постоянно заботиться о повышении их профессиональных знаний и качеств. Аудиторы, сотрудничающие в аудиторской фирме, обязаны добросовестно выполнять свою работу, постоянно совершенство$ ваться профессионально, осторожно и взвешенно подходить к со$ держанию документов, направляемых клиентам, во взаимоотно$ шениях с ними руководствоваться профессиональными нормами и интересами аудиторской фирмы. Аттестованный аудитор, часто меняющий аудиторские фирмы либо внезапно покидающий их и тем самым наносящий им определенный ущерб, нарушает про$ фессиональную этику. Разрешение этических конфликтов. Время от времени аудиторы сталкиваются с ситуациями, в которых возникает конфликт интере$ сов. Причины могут быть разными — от простых случаев различия во мнениях до таких крайних случаев, как мошенничество, т.е. пря$ мое нарушение законодательства. Аудитор должен постоянно пом$ нить о факторах, обусловливающих конфликты интересов, и быть начеку. Однако открытое расхождение во мнениях аудитора и дру$ гого лица само по себе не составляет этической проблемы. Но фак$ ты и обстоятельства в каждом случае должны анализировать заинте$ ресованные стороны. При наличии серьезных этических проблем и попытке разрешить таковые аудиторы должны следовать полити$ ке, принятой в нанявшей их организации. Бухгалтерское дело 359 14.5. Аттестация и лицензирование деятельности аудиторов и аудиторских фирм Действия аудитора, несовместимые с профессиональной деятель& ностью. Аудитор не должен одновременно с основной профессио$ нальной практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, со$ блюдение приоритета общественных интересов либо на репутацию профессии в целом и потому несовместима с оказанием профес$ сиональных аудиторских услуг. Занятия какой$либо деятельностью, запрещенной практикую$ щим аудиторам в соответствии с законодательством, рассматрива$ ется как несовместимые действия аудитора, нарушающие закон и профессиональные этические нормы. Выполнение аудитором двух или более профессиональных услуг и заданий одновременно может рассматриваться как несовместимые действия. 14. 14.6. Оформление результатов аудита Результаты аудита оформляются аудиторским заключением — официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содер$ жащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгал$ терской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Содержание и порядок формирования и представления ауди$ торского заключения определяются Федеральным законом «Об ау$ диторской деятельности» и Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгал$ терской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержденным Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н. Аудиторское заключение должно содержать: 1) наименование документа («Аудиторское заключение»); 2) адресат (акционеры акционерного общества, участники об$ щества с ограниченной ответственностью, иные лица); 3) сведения об аудируемом лице: • наименование, • государственный регистрационный номер, • место нахождения; 4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном ау$ диторе: • наименование организации, 360 Бухгалтерское дело 14. Контроль (аудит) как бухгалтерская деятельность • фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, • государственный регистрационный номер, • место нахождения, • наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, • номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций; 5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отноше$ нии которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении ука$ занной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором; 6) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверно$ сти бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита); 7) мнение аудиторской организации, индивидуального аудито$ ра о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ауди$ руемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой от$ четности; 8) дата аудиторского заключения. Аудиторское заключение, помимо указанного в настоящем пункте, должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская от$ четность была проаудирована аудитором. Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным ауди$ тором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг. Аудиторское заключение и подтвер$ ждаемая отчетность должны быть сброшюрованы, пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом (не менее двух экземпляров: один — для аудиторов, другой — для орга$ низации). Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются феде$ ральными стандартами аудиторской деятельности. В аудиторском заключении могут быть выражены следующие виды мнения о достоверности бухгалтерской отчетности: • модифицированное; • немодифицированное. Бухгалтерское дело 361 14.6. Оформление результатов аудита Немодифицированное мнение выражается в случае, когда ау$ дитор приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое поло$ жение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельно$ сти в соответствии с правилами отчетности. Модифицированное мнение в аудиторском заключении может быть выражено, если: а) на основании полученных аудиторских доказательств уста$ новлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения; б) он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений. Существенные искажения бухгалтерской отчетности могут быть связаны: • с принятой аудируемым лицом учетной политикой; • с тем, каким образом реализована принятая аудируемым ли$ цом учетная политика; • с уместностью, правильностью и полнотой раскрытия ин$ формации в бухгалтерской отчетности. Существенное искажение бухгалтерской отчетности, связан$ ное с принятой аудируемым лицом учетной политикой, может воз$ никнуть: • в случае, когда выбранная учетная политика не соответствует требованиям установленных правил составления бухгалтерской отчетности, или аудируемое лицо внесло изменение в учетную по$ литику, но при этом не выполнило установленный порядок отра$ жения в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетно$ сти изменений учетной политики; • в случае, когда бухгалтерская отчетность, включающая соот$ ветствующие пояснения, достоверно не отражает сути реально имевших место хозяйственных операций и событий. Существенное искажение бухгалтерской отчетности, связан$ ное с тем, каким образом реализована принятая аудируемым ли$ цом учетная политика, может возникнуть: • в случае, когда принятая учетная политика не применяется руководством аудируемого лица последовательно и в соответствии с правилами отчетности, в том числе, последовательно от одного периода к другому или в отношении однотипных хозяйственных операций или событий; 362 Бухгалтерское дело 14. Контроль (аудит) как бухгалтерская деятельность • в силу неправильного применения принятой учетной поли$ тики (непреднамеренная ошибка). Существенное искажение бухгалтерской отчетности, связан$ ное с уместностью или соответствием отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета, может возникнуть: • в случае, когда бухгалтерская отчетность не раскрывает всей информации, предусмотренной правилами отчетности; • в случае, когда раскрытие информации в бухгалтерской от$ четности осуществлено не в соответствии с правилами отчетности; • в случае, когда в бухгалтерской отчетности не раскрыта ин$ формация, необходимая для обеспечения достоверности этой от$ четности. Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств (ограничение объема аудита) может быть следствием: • возникновения неконтролируемых аудируемым лицом об$ стоятельств; • обстоятельств, связанных с характером или сроком проведе$ ния аудита; • препятствий, установленных руководством аудируемого лица. Неконтролируемые аудируемым лицом обстоятельства могут возникнуть: • в случае утери аудируемым лицом учетных записей; • в случае, когда учетные записи изъяты контролирующими органами на неопределенный срок. Обстоятельства, связанные с характером или сроком проведе$ ния аудита, могут возникнуть: • в случае, когда время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно$материаль$ ных запасов; • в случае, когда аудитор приходит к выводу, что проведение только процедур проверки по существу не является достаточным, а средства контроля аудируемого лица не эффективны. Препятствия, установленные руководством аудируемого лица, могут возникнуть: • в случае, когда руководство аудируемого лица препятствует аудитору в присутствии при инвентаризации товарно$материаль$ ных запасов; Бухгалтерское дело 363 14.6. Оформление результатов аудита • случае, когда руководство аудируемого лица препятствует ау$ дитору в получении внешних подтверждений относительно остат$ ков по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Модифицированное мнение может быть выражено аудитор$ ской организацией или индивидуальным аудитором в следующих формах: • мнение с оговоркой; • отрицательное мнение; • отказ от выражения мнения. Мнение с оговоркой выражается в том случае, если: • аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рас$ сматриваемых по отдельности или в совокупности, является суще$ ственным, но не затронет большинство значимых элементов бухгал$ терской (финансовой) отчетности, т.е. не является всеобъемлющим; • у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы ос$ новывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возмож$ ное влияние необнаруженных искажений может быть существен$ ным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим. Влияние искажения признается всеобъемлющим с точки зре$ ния степени распространения его на бухгалтерскую отчетность для тех случаев, когда аудитор не имеет возможности получить доста$ точные надлежащие аудиторские доказательства. Всеобъемлющее влияние искажения бухгалтерской отчетно$ сти имеет место в случаях, когда в соответствии с суждением ауди$ тора это искажение: • не ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтер$ ского учета или статьями бухгалтерской отчетности; • ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтер$ ского учета или статьями бухгалтерской отчетности, но его влия$ ние распространяется или могло бы распространяться на большую часть бухгалтерской отчетности; • связано с раскрытием информации, являющейся основопо$ лагающей для понимания пользователями бухгалтерской отчетно$ сти в целом. Отрицательное мнение выражается в том случае, когда, полу$ чив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он при$ ходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по от$ 364 Бухгалтерское дело 14. Контроль (аудит) как бухгалтерская деятельность дельности или в совокупности, является одновременно существен$ ным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности. Отказ от выражения мнения осуществляется в том случае, ко$ гда у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы ос$ новывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности. Заведомо ложное аудиторское заключение. В Федеральном зако$ не «Об аудиторской деятельности» приводится понятие заведомо ложного аудиторского заключения. Заведомо ложное аудиторское заключение — аудиторское заключение, составленное без проведе$ ния аудита или составленное по результатам аудита, но явно про$ тиворечащее содержанию документов, представленных аудитор$ ской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признает$ ся по решению суда. 14. 14.7. Профессиональные организации аудиторов и контроль качества их работы Аудиторская деятельность как общественно значимая деятель$ ность подлежит также общественному регулированию. Для этого аудиторы должны объединяться в саморегулируемые профессио$ нальные объединения (сообщества). Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» в нашей стране был введен институт аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, которые играют значительную роль в процессе регулирования аудиторской деятельности, более эффективного выполнения кон$ троля за качеством аудиторских услуг и активизации участия прак$ тикующих аудиторов в процессе регулирования. Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций создается в соответствии с законодательством РФ в целях обеспе$ чения условий аудиторской деятельности своих членов, защиты их интересов. Оно действует на некоммерческой основе, устанавли$ вает обязательные для своих членов правила (стандарты) осущест$ вления профессиональной деятельности и профессиональной эти$ ки и ведет систематический контроль за их соблюдением, получает аккредитацию в уполномоченном федеральном органе. Бухгалтерское дело 365 14.7. Профессиональные организации аудиторов и контроль качества их работы Саморегулируемой организацией аудиторов признается неком$ мерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Она должна соответствовать следующим требованиям: 1) иметь в своем составе в качестве членов не менее 700 физи$ ческих лиц или не менее 500 коммерческих организаций; 2) иметь утвержденные правила проведения внешнего контро$ ля качества работы своих членов и принятый кодекс профессио$ нальной этики аудиторов; 3) обеспечивать дополнительную имущественную ответствен$ ность каждого своего члена перед потребителями аудиторских ус$ луг и иными лицами посредством формирования компенсацион$ ного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой орга$ низации аудиторов. Для ведения деятельности в качестве саморегулируемой органи$ зации аудиторов некоммерческая организация должна создать спе$ циальные органы, осуществляющие контроль за соблюдением члена$ ми саморегулируемой организации аудиторов требований Федераль$ ного закона «Об аудиторской деятельности», правил (стандартов) аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и ауди$ торских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов и рассмотрение дел о применении в отношении членов саморегули$ руемой организации аудиторов мер дисциплинарного воздействия. Саморегулируемая организация аудиторов осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом «Об аудитор$ ской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307$ФЗ и Федераль$ ным законом «О саморегулируемых организациях» от 1 декабря 2007 г. № 315$ФЗ. Эта организация также разрабатывает и утверждает свои стан$ дарты, принимает кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных правил (стандартов) аудитор$ ской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчет$ ности, организует прохождение аудиторами обучения по програм$ мам повышения квалификации. Саморегулируемая организация аудиторов также: • участвует в установленном порядке в создании, включая фи$ нансирование, и деятельности единой аттестационной комиссии, предусмотренной Федеральным законом «Об аудиторской дея$ тельности»; 366 Бухгалтерское дело 14. Контроль (аудит) как бухгалтерская деятельность • сообщает в Минфин России об изменениях в сведениях о са$ морегулируемой организации аудиторов для внесения в государст$ венный реестр саморегулируемых организаций аудиторов не позд$ нее семи рабочих дней со дня, следующего за днем возникновения указанных изменений; • сообщает в Минфин России о дополнительных требованиях, предусмотренных саморегулируемой организацией аудиторов в своих стандартах, а также о дополнительных нормах профессио$ нальной этики, включенных в принятый ею кодекс профессио$ нальной этики аудиторов; • представляет в уполномоченный федеральный орган отчет об исполнении саморегулируемой организацией аудиторов, ее членами требований законодательства Российской Федерации и иных норма$ тивных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность; • подтверждает соблюдение аудиторами, являющимися члена$ ми этой саморегулируемой организации аудиторов, требования об обучении по программам повышения квалификации; • не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днем полу$ чения письменного запроса, представляет в Минфин России и со$ вет по аудиторской деятельности по их запросам копии решений органов управления и специализированных органов саморегули$ руемой организации аудиторов; • оказывает содействие представителям совета по аудиторской деятельности в ознакомлении с деятельностью саморегулируемой организации аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов устанавливает тре$ бования к членству в ней аудиторских организаций, аудиторов. К таким требованиям относятся следующие: 1) коммерческая организация может быть создана в любой ор$ ганизационно$правовой форме, за исключением открытого ак$ ционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия; 2) численность аудиторов, являющихся работниками коммер$ ческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех; 3) доля уставного (складочного) капитала коммерческой орга$ низации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским органи$ зациям, должна быть не менее 51%; 4) численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50% со$ Бухгалтерское дело 367 14.7. Профессиональные организации аудиторов и контроль качества их работы става такого исполнительного органа. Лицо, являющееся едино$ личным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), кото$ рому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами; 5) безупречная деловая репутация; 6) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы; 7) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею; 8) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсацион$ ные фонды) саморегулируемой организации аудиторов. Требования к членству аудиторов: 1) наличие квалификационного аттестата аудитора; 2) безупречная деловая (профессиональная) репутация; 3) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею; 4) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсацион$ ные фонды) саморегулируемой организации аудиторов. Аудиторская организация, аудитор могут быть членами только одной саморегулируемой организации аудиторов. Для вступления в эту организацию в качестве аудиторской организации коммерче$ ская организация подает в нее заявление о вступлении, а также представляет следующие документы: 1) учредительные документы; 2) документ, подтверждающий внесение записи о юридиче$ ском лице в Единый государственный реестр юридических лиц; 3) список аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, с приложенными к нему выписками из Реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающими, что включенные в список лица — аудиторы; 4) список членов коллегиального исполнительного органа коммер$ ческой организации с указанием тех из них, кто является аудитором; 5) список учредителей (участников) коммерческой организа$ ции, являющихся аудиторами и аудиторскими организациями; 6) письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую репутацию коммерческой организации, не менее трех аудиторов; 7) один экземпляр утвержденных правил осуществления внут$ реннего контроля качества работы; 368 Бухгалтерское дело 14. Контроль (аудит) как бухгалтерская деятельность 8) иные документы, предусмотренные правилами приема ком$ мерческих организаций в члены саморегулируемой организации аудиторов. Для вступления в эту организацию в качестве аудитора физиче$ ское лицо подает в нее заявление с указанием фамилии, имени, от$ чества, реквизитов документа, удостоверяющего личность, адреса места жительства (регистрации), а также представляет следующие документы: 1) квалификационный аттестат аудитора; 2) письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профессиональную) репутацию физического лица, не менее трех аудиторов; 3) справку об отсутствии неснятой или непогашенной судимо$ сти за преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления; 4) документ, подтверждающий внесение записи об индивиду$ альном предпринимателе в Единый государственный реестр инди$ видуальных предпринимателей, — для физического лица, являю$ щегося индивидуальным предпринимателем; 5) иные документы, предусмотренные правилами приема фи$ зических лиц в члены саморегулируемой организации аудиторов. Такие организации обязаны вести Реестр аудиторов и аудитор$ ских организаций — систематизированный перечень аудиторов и аудиторских организаций. Контрольный экземпляр Реестра ве$ дет уполномоченный федеральный орган. Сведения, содержащиеся в Реестре аудиторов и аудиторских организаций, открыты и общедоступны. В отношении члена саморегулируемой организации аудиторов, допустившего нарушение требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», правил (стандартов) аудиторской дея$ тельности, правил независимости аудиторов и аудиторских орга$ низаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, саморегу$ лируемая организация аудиторов может применить следующие меры дисциплинарного воздействия: 1) вынести предписание, обязывающее члена саморегулируе$ мой организации аудиторов устранить выявленные по результатам внешней проверки качества его работы нарушения и устанавли$ вающее сроки устранения таких нарушений; 2) вынести члену саморегулируемой организации аудиторов предупреждение в письменной форме о недопустимости наруше$ Бухгалтерское дело 369 14.7. Профессиональные организации аудиторов и контроль качества их работы ния требований законодательства, правил (стандартов) аудитор$ ской деятельности, правил независимости аудиторов и аудитор$ ских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов; 3) наложить штраф; 4) принять решение о приостановлении членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудито$ ров на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не бо$ лее 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства; 5) принять решение об исключении аудиторской организации, аудитора из членов саморегулируемой организации аудиторов; 6) применить иные установленные внутренними документами саморегулируемой организации аудиторов меры. В настоящее время Минфином России аккредитовано шесть саморегулируемых профессиональных аудиторских объединений: • Некоммерческое партнерство «Аудиторская палата России» (НП «АПР»); • Некоммерческое партнерство «Институт профессиональных аудиторов России» (НП «ИПАР»); • Некоммерческое партнерство «Московская аудиторская па$ лата» (НП «МоАП»); • Некоммерческое партнерство «Гильдия аудиторов регио$ нальных институтов профессиональных бухгалтеров» (НП «Гиль$ дия аудиторов ИПБР»); • Саморегулируемая организация аудиторов некоммерческое партнерство «Российская Коллегия аудиторов» (СРО НП «РКА»); • Некоммерческое партнерство «Аудиторская ассоциация Со$ дружество» (НП «ААС»). Общественная значимость аудиторской деятельности предо$ пределяет необходимость осуществления государственного регу$ лирования и контроля качества работы аудиторских организаций и аудиторов. Государственным уполномоченным органом, осуществляю$ щим функции государственного регулирования аудиторской дея$ тельности в РФ, является Минфин России. Функции государственного регулирования аудиторской дея$ тельности: • выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности; 370 Бухгалтерское дело 14. Контроль (аудит) как бухгалтерская деятельность • нормативно$правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и ау$ диторских организаций, а также принятие в пределах своей компе$ тенции иных нормативных правовых актов, регулирующих ауди$ торскую деятельность; • ведение государственного реестра саморегулируемых орга$ низаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра ау$ диторов и аудиторских организаций; • анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации; • иные, предусмотренные Федеральным законом «Об аудитор$ ской деятельности» функции. Для осуществления указанных функций и в целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской дея$ тельности при уполномоченном федеральном органе создается со$ вет по аудиторской деятельности. Деятельность совета по аудиторской деятельности осуществля$ ется в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности», а также с Положением «О совете по аудиторской деятельности», утвержден$ ным приказом Минфина России от 29 декабря 2009 г. № 146н, в редакции приказа Минфина России от 16 сентября 2010 г. № 106н. Совет по аудиторской деятельности осуществляет следующие функции: • рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности; • рассматривает проекты федеральных стандартов аудитор$ ской деятельности и иных нормативных правовых актов, регули$ рующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утвержде$ нию Минфином России; • одобряет порядок разработки проектов федеральных стан$ дартов аудиторской деятельности, правила независимости аудито$ ров и аудиторских организаций и кодекс этики аудиторов, пред$ метная область знаний, из которых устанавливается перечень во$ просов для проведения квалификационного экзамена; • оценивает деятельность саморегулируемых организаций ау$ диторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности; Бухгалтерское дело 371 14.7. Профессиональные организации аудиторов и контроль качества их работы • вносит на рассмотрение Минфина России предложения о порядке осуществления Федеральной службой финансово$бюд$ жетного надзора внешнего контроля качества работы аудиторских организаций; • рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вно$ сит соответствующие предложения на рассмотрение Минфина России; • осуществляет в соответствии с настоящим Федеральным за$ коном и Положением о совете по аудиторской деятельности иные функции, необходимые для поддержания высокого профессио$ нального уровня аудиторской деятельности в общественных инте$ ресах. Состав совета по аудиторской деятельности утверждается при$ казом Минфина России. В состав совета по аудиторской деятельности входят: 1) 10 представителей пользователей бухгалтерской (финансо$ вой) отчетности. Представители пользователей бухгалтерской (фи$ нансовой) отчетности подлежат ротации один раз в три года не ме$ нее чем на 25% их общего числа; 2) два представителя Минфина России; 3) по одному представителю от федерального органа исполни$ тельной власти, осуществляющего функции по выработке государ$ ственной политики и нормативно$правовому регулированию в сфере развития предпринимательской деятельности, от федераль$ ного органа исполнительной власти, осуществляющего функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору в сфере финансовых рынков, и от Центрального банка Российской Федерации; 4) два представителя от саморегулируемых организаций ауди$ торов, кандидатуры которых выдвигаются совместно всеми само$ регулируемыми организациями аудиторов. Представители саморе$ гулируемых организаций аудиторов подлежат ротации один раз в год. В целях подготовки решений совета по аудиторской деятельно$ сти создается его рабочий орган, состав и численность которого утверждаются Минфином России. В состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности входят руководители постоянно действующих коллегиальных ор$ ганов управления и другие представители всех саморегулируемых 372 Бухгалтерское дело 14. Контроль (аудит) как бухгалтерская деятельность организаций аудиторов, руководитель единой аттестационной ко$ миссии, создаваемой в соответствии Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», представители Минфина России, а также представители научной и педагогической общественности. Число представителей саморегулируемых организаций аудито$ ров в рабочем органе совета по аудиторской деятельности должно составлять не менее 70% общего числа членов рабочего органа со$ вета. Состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности (за исключением руководителей постоянно действующих коллегиаль$ ных органов управления саморегулируемых организаций аудито$ ров, представителей Минфина России, руководителя единой атте$ стационной комиссии) подлежит ротации один раз в три года не менее чем на 30% общего числа членов рабочего органа совета. В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской дея$ тельности» аудиторские организации, аудиторы обязаны проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию. Кроме того, они обязаны участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешне$ го контроля качества работы других членов этой организации. Предметом внешнего контроля качества работы является со$ блюдение аудиторской организацией, аудитором требований Фе$ дерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов. Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые ор$ ганизации аудиторов в отношении своих членов, а также Минфин России. Саморегулируемая организация аудиторов в соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организации, устанавливаемые федеральными стандартами аудиторской деятельности, определяет правила орга$ низации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, в частности, формы внешнего контроля, сроки и пе$ риодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой организации. Бухгалтерское дело 373 14.7. Профессиональные организации аудиторов и контроль качества их работы Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской ор$ ганизации, индивидуального аудитора осуществляется не реже од$ ного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год. Основанием для осуществления внеплановой внешней провер$ ки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора может являться поданная в саморегулируемую организа$ цию аудиторов или Минфин России жалоба на действия (бездей$ ствие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, на$ рушающие требования Федерального закона «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил не$ зависимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодек$ са профессиональной этики аудиторов. Иные основания для осу$ ществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора устанавли$ ваются законодательством Российской Федерации. Саморегулируемые организации аудиторов сами являются объ$ ектом государственного контроля. Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудито$ ров осуществляет Минфин России. Предметом государственного контроля (надзора) за деятельно$ стью саморегулируемых организаций аудиторов является соблюде$ ние саморегулируемыми организациями аудиторов требований зако$ нодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность. Осуществля$ ется контроль в форме плановых и внеплановых проверок. Плановая проверка саморегулируемой организации аудиторов осуществляется не чаще одного раза в два года в соответствии с планом проверок, утверждаемым Минфином России. Основанием для осуществления внеплановой проверки само$ регулируемой организации аудиторов может являться поданная в Минфин России жалоба на действия (бездействие) саморегулируе$ мой организации аудиторов, нарушающие требования законода$ тельства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность. Указанная жалоба может быть подана в Минфин России аудиторской органи$ зацией, аудитором, а также федеральными органами исполнитель$ ной власти, органами исполнительной власти субъектов Россий$ ской Федерации, Центральным банком Российской Федерации, другими саморегулируемыми организациями аудиторов, общест$ венными объединениями, иными лицами в случаях, предусмот$ 374 Бухгалтерское дело 14. Контроль (аудит) как бухгалтерская деятельность ренных другими федеральными законами. Порядок назначения и осуществления проверки саморегулируемой организации аудито$ ров, программа проверки, а также порядок оформления ее резуль$ татов устанавливаются Минфином России. В случае выявления нарушений саморегулируемой организа$ цией аудиторов требований законодательства Российской Федера$ ции и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность, Минфин России по результатам про$ верки может применить следующие меры воздействия: •вынести предписание, обязывающее саморегулируемую орга$ низацию аудиторов устранить выявленные по результатам такой проверки нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений; •вынести предупреждение в письменной форме о недопусти$ мости нарушения требований законодательства Российской Феде$ рации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность; •вынести решение об исключении сведений о некоммерче$ ской организации из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов. Контрольные вопросы и задания Контрольные вопросы и задания 1. Назовите основные элементы системы внутреннего контроля (СВК) организации. 2. Перечислите признаки классификации внутреннего контроля. 3. Каким основным требованиям должна отвечать СВК? 4. Какова роль аудита в бухгалтерском деле? 5. Почему необходим независимый контроль (аудит)? 6. Что вы знаете об истории становления и развития аудита за рубе$ жом? 7. Какова история возникновения аудита в современной России? 8. Какие общественные объединения аудиторов России вы знаете? 9. Что такое сопутствующие аудиту услуги? 10. Изложите порядок аттестации аудиторов. 11. Перечислите принципы, на которых базируется аудиторская дея$ тельность. 12. В чем заключается система нормативно$правового регулирования аудита? 13. Что такое аудиторские стандарты? 14. Как оформляются результаты аудита? 15. Какие существуют формы аудиторского заключения? Бухгалтерское дело 375 Контрольные вопросы и задания |