В. Г. Гетьман зав кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита
 Скачать 1.65 Mb.
|
|
1. В чем состоит назначение бухгалтерской отчетности: а) в выявлении резервов роста объема продукции и прибыли; б) в обеспечении государственного контроля за деятельностью ор$ ганизации в целях правильного начисления и уплаты налогов; в) в определении суммы налогов и других платежей, подлежащих уплате; 326 Бухгалтерское дело 13. Формирование бухгалтерской отчетности как важнейший этап бухгалтерского дела г) в обобщении и систематизации информации о состоянии хозяй$ ственных средств и результатов деятельности организации в целях ана$ лиза и управления. 2. Обязательно ли проведение инвентаризации имущества и обяза$ тельств перед годовым отчетом: а) обязательно, поскольку годовой отчет составляется по данным инвентаризации; б) инвентаризация проводится при смене материально ответствен$ ных лиц, при стихийных бедствиях, фактах хищений и злоупотребле$ ний, передаче имущества в аренду; в) перед составлением годовой отчетности проведение инвентари$ зации обязательно; г) нет, если годовым планом не предусмотрено проведение инвен$ таризации? 3. Имеет ли право организация публиковать годовой бухгалтер$ ский отчет в открытой печати: а) не имеет права, поскольку данные отчетности организации яв$ ляются коммерческой тайной; б) имеет, поскольку это право организации никем не ограничива$ ется; в) не только имеет право публикации, но и обязана это делать; г) организация может опубликовать отчет об имущественном и финансовом положении лишь после подтверждения его достоверно$ сти независимым аудитором? 4. Что включает в себя годовая отчетность организации: а) бухгалтерский баланс, форму № 2, форму № 5, расчеты причита$ ющих налоговых платежей, пояснительную записку; б) бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, инвентар$ ные описи по результатам инвентаризации; в) бухгалтерский баланс, форму № 2, форму № 5, пояснительную записку, оборотную ведомость по синтетическим счетам; г) бухгалтерский баланс? 5. По назначению отчетность подразделяется следующим образом: а) специальная; б) налоговая; в) бухгалтерская; г) первичная. 6. По срокам составления отчетность подразделяется следующим образом: а) годовая, текущая; б) внутренняя; в) первичная; Бухгалтерское дело 327 Тесты г) оперативная. 7. К отчетности как к элементу метода бухгалтерского учета предъ$ являются требования: а) сопоставимости, достоверности, уместности; б) достоверности информации; в) последовательности применения учетной политики; г) приоритета содержания перед формой. 8. Внутригодовая бухгалтерская отчетность называется: а) периодической; б) сводной; в) текущей; г) первичной. 9. В состав квартальной отчетности включаются: а) бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках; б) отчет об изменениях капитала; в) отчет о движении денежных средств; г) приложение к балансу. 10. В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются: а) приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка, отчет о движении денежных средств; б) отчет о продукции; в) отчет о затратах на производство. 11. Периодическая и годовая отчетность направляются: а) территориальным органам государственной статистики, в госу$ дарственную налоговую инспекцию, собственникам; б) аудиторской организации; в) Минфину России. 12. Публикации в обязательном порядке подлежат следующие формы годовой бухгалтерской отчетности: а) отчет о движении денежных средств; б) баланс, отчет о прибылях и убытках; в) отчет о затратах на производство; г) отчет об изменениях капитала. 13. Формирование бухгалтерской отчетности как важнейший этап бухгалтерского дела ГЛАВА Контроль (аудит) как бухгалтерская деятельность 14.1. Цели, задачи и виды внутрихозяйственного контроля (аудита) / 14.2. Возникновение внешнего контроля (аудита) / 14.3. Становление и нор мативно правовая основа аудиторской деятельности в Российской Федера ции / 14.4. Цели, задачи и виды независимой аудиторской деятельности / 14.5. Аттестация аудиторов и аудиторских фирм. Права и обязанности аудито ров и аудируемых лиц / 14.6. Оформление результатов аудита / 14.7. Профес сиональные организации аудиторов и контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов 14. 14.1. Цели, задачи и виды внутрихозяйственного контроля (аудита) Важнейшей классической функцией управления является кон$ троль, охватывающий разные уровни управления экономикой хо$ зяйствующего субъекта. Чтобы глубже понять сущность системы контроля как важной управленческой категории, раскрыть меха$ низм функционирования выражаемых ею отношений, выявить особенности различных ее составляющих, необходимо ее класси$ фицировать в соответствии с разными признаками. Финансовый контроль — важнейшее средство обеспечения за$ конности в финансовой и хозяйственной деятельности. Он при$ зван выявлять факты злоупотреблений и хищений товарно$мате$ риальных ценностей и денежных средств. Классификация финан$ сового контроля проводится по разным основаниям. В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый кон& троль, различают следующие его виды: • государственный; • муниципальный; • внутриведомственный; • внутрихозяйственный (внутренний); • независимый (аудиторский). Бухгалтерское дело 329 Государственный финансовый контроль осуществляется феде$ ральными органами законодательной власти, федеральными орга$ нами исполнительной власти, в том числе специально созданными органами исполнительной власти. Муниципальный финансовый контроль проводят органы мест$ ного самоуправления, которые в соответствии со ст. 12 Конститу$ ции РФ не входят в систему органов государственной власти. Внутриведомственный финансовый контроль в министерствах, комитетах, других органах исполнительной власти, общественных и религиозных организациях осуществляется руководителями со$ ответствующих образований и специально созданными в данных системах контрольно$ревизионными подразделениями, которые подчиняются, как правило, непосредственно руководителю мини$ стерства, комитета, иного органа исполнительной власти или соответствующему органу общественной или религиозной органи$ зации. Внутрихозяйственный (внутренний) финансовый контроль проводят подразделения внутреннего контроля хозяйствующих субъектов. Важнейшей его формой является бухгалтерский учет. Независимый финансовый контроль проводят аудиторы (ауди$ торские фирмы). Финансовый контроль в зависимости от организации подразде$ ляется на внутренний и внешний. Внутренний контроль организуется в рамках хозяйствующего субъекта и выступает частью структуры управления организации. Выбор формы и статуса внутреннего контроля зависит от сложно$ сти организационной структуры, правовой формы, видов и мас$ штабов деятельности организации, целесообразности охвата кон$ тролем разных сторон деятельности, отношения руководства организации к контролю. Одна из наиболее развитых форм внут$ реннего контроля — внутренний аудит. (О внешнем контроле речь пойдет в параграфе 14.2.) Организация внутреннего контроля в форме внутреннего ауди$ та присуща крупным и некоторым средним организациям, для ко$ торых характерны: • сложная организационная структура; • многочисленность филиалов, дочерних обществ; • разнообразие видов деятельности и возможность их коопе$ рирования; 330 Бухгалтерское дело 14. Контроль (аудит) как бухгалтерская деятельность • стремление органов управления получать достаточно объек$ тивную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления. Кроме задач чисто контрольного характера внутренние аудито$ ры могут выполнять экономическую диагностику, разрабатывать финансовую стратегию, вести маркетинговые исследования, управ$ ленческое консультирование. К институтам внутреннего аудита от$ носят и ревизионные комиссии, деятельность которых регламенти$ рована законодательством. Этот институт в основном распростра$ нен в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и производственных кооперативах. Система внутреннего контроля (аудита) должна включать в себя следующие элементы (рис. 14.1). Внутренний контроль классифицируется по разным признакам. По субъектам различают следующие его виды: 1) субъекты внутреннего контроля первого уровня — участни$ ки (собственники) организации, осуществляющие контроль непо$ средственно или косвенно (с помощью независимых экспертов, в том числе внешних аудиторов); 2) субъекты внутреннего контроля второго уровня — непосред$ ственно в их функции не входит контроль, но в силу производствен$ ной необходимости они выполняют и контрольные функции (на$ пример, рабочий, контролирующий качество работы оборудова$ ния); 3) субъекты внутреннего контроля третьего уровня, которые выполняют контрольные функции для выполнения служебных обязанностей (функций), которые за ними закреплены непосред$ ственно (работники планово$диспетчерского, планово$экономи$ ческого отделов, отдела кадров); Бухгалтерское дело 331 14.1. Цели, задачи и виды внутрихозяйственного контроля (аудита) Система внутреннего контроля (аудита) Объекты контроля Средства контроля Информационно коммуникационная структура Органы контроля Рис. 14.1. Составляющие системы внутреннего контроля (аудита) 4) субъекты внутреннего контроля четвертого уровня, которые осуществляют контрольные и другие функции (административно$ управленческий персонал; персонал, обслуживающий компьютер$ ные системы; сотрудники отдела бухгалтерского учета, служб ком$ мерческой и физической безопасности); 5) субъекты внутреннего контроля пятого уровня — в их функ$ ции входит только контроль (сотрудники отдела внутреннего ауди$ та и члены ревизионной комиссии, отделов входного и техниче$ ского контроля и т.п.). В зависимости от времени проведения внутреннего контроля различают: 1) предварительный контроль, который осуществляется до на$ чала совершения хозяйственных операций, подвергающихся кон$ тролю, в целях предупреждения их незаконности и нецелесообраз$ ности. Данный вид контроля полезно использовать непосредст$ венно в процессе планирования, бюджетирования и до начала выполнения бизнес$планов; 2) текущий контроль, который проводится в процессе совер$ шения хозяйственных операций. Его цель — оперативное устране$ ние недостатков, выявление и распространение положительного опыта. Основное достоинство текущего контроля заключается в возможности своевременно выявить резервы дальнейшего роста производства, которые в ходе предварительного и последующего контроля могут быть не вскрыты либо не вовлечены в дело; 3) последующий контроль, который осуществляется после со$ вершения хозяйственных операций. Цель — установление досто$ верности отчетных данных, а также выявление недостатков или положительного опыта. Благодаря последующему контролю обес$ печивается объективная оценка деятельности хозяйствующих субъектов и отдельных должностных лиц. В зависимости от источников контрольных данных выделяют: 1) документальный контроль, который осуществляется по до$ кументальным данным. Источниками таких данных служат пер$ вичные и сводные бухгалтерские документы, регистры синтетиче$ ского и аналитического учета, бизнес$планы, отчеты организации и др. Специфика источников документального контроля состоит в том, что они могут быть как достоверными, так и недостоверными, полными и неполными, что, безусловно, сказывается и на выборе технических приемов его выполнения, которые связаны главным образом с проверкой документов; 332 Бухгалтерское дело 14. Контроль (аудит) как бухгалтерская деятельность 2) фактический контроль, который проводится по данным осмотра проверяемых объектов в натуре, т.е. путем инвентариза$ ции фактического наличия и состояния хранения хозяйственных средств. Достоинство фактического контроля состоит в том, что он обеспечивает безусловную достоверность контрольных данных. По охвату проверяемых объектов выделяют контроль: 1) сплошной — проверка объектов (хозяйственных операций) в сплошном порядке, которая характеризуется большой трудоем$ костью, в связи с чем используется по отдельным участкам финан$ сово$хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов; 2) выборочный, который ограничивается проверкой выбороч$ ного круга объектов (хозяйственных операций) по существующим методам их отбора, на основе чего по выборочной совокупности формируются выводы по результатам проведенного контроля. По периодичности проведения можно выделить: 1) систематический (регулярный) контроль, который произво$ дится, как правило, с определенной периодичностью и характерен для государственного, внутреннего и независимого (аудиторского) контроля; 2) разовый (эпизодический) контроль, который обусловлен в основном теми или иными общественными интересами (инициа$ тивами). В зависимости от формы используются разные приемы и спо$ собы контроля (рис. 14.2). Все перечисленные приемы и способы применяются не изоли$ рованно, а в сочетании, что позволяет достаточно полно выявить положительные и отрицательные моменты в хозяйственной дея$ тельности проверяемых организаций и отдельных должностных лиц в целях улучшения сохранности и более эффективного ис$ пользования экономических ресурсов. Создание действенной системы внутреннего контроля позво$ ляет контролировать не только сохранность денежных средств и имущества, законность и целесообразность финансово$хозяйст$ венных операций, но и дисциплину персонала организации. Руко$ водство организации несет ответственность за разработку и факти$ ческое функционирование системы внутреннего контроля. Для этих целей в структуре организации может быть создан отдел внут$ реннего аудита, которому передается часть функций по поддержа$ нию СВК. Существуют и другие варианты, в частности, назначе$ Бухгалтерское дело 333 14.1. Цели, задачи и виды внутрихозяйственного контроля (аудита) ние ревизора в соответствии с Правилами внутреннего трудового распорядка или создание ревизионной комиссии. В соответствии со стандартами аудиторской деятельности под системой внутреннего контроля подразумевается совокупность орга$ низационной структуры, методик и процедур, принятых руковод$ ством экономического субъекта в качестве средств для упорядочен$ ного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, кото$ рая в том числе включает в себя организованные в рамках данного экономического субъекта его силами надзор и проверку соблюде$ ния требований законодательства, точности и полноты документа$ ции бухгалтерского учета, своевременности подготовки достовер$ ной бухгалтерской отчетности, предотвращения ошибок и искаже$ ний, исполнения приказов и распоряжений, обеспечения сохран$ ности имущества организации. Внутренний аудит — организованная экономическим субъек$ том и действующая в интересах его руководства или собственни$ ков, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бух$ галтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Функции внутреннего аудита: проверка 334 Бухгалтерское дело 14. Контроль (аудит) как бухгалтерская деятельность Приемы и способы внутреннего контроля Документальный контроль Фактический контроль Изучение документов Счетная проверка Письменный запрос Экономический анализ Сопоставление (сверка) Инвентаризация Лабораторный анализ Экспериментальная оценка Очный опрос Рис. 14.2. Приемы и способы, используемые при внутреннем контроле систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их улучшению, контроль бухгалтерской инфор$ мации, специальное изучение отдельных статей отчетности и т.д. Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности всех видов деятельности на всех уровнях управле$ ния, а также в защите законных имущественных интересов орга$ низации и ее собственников (акционеров). Внутренний аудит в организации может решать следующие за$ дачи: • проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров; • проверка наличия, состояния, правильности оценки имуще$ ства, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установ$ ления и применения цен, тарифов, а также расчетно$платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и пла$ тежей во внебюджетные фонды; • экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета; • экспертиза достоверности учета затрат на производство, пол$ ноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов; • разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности; • консультирование учредителей, руководителей подразделе$ ний, специалистов и работников аппарата управления по вопросам права, анализа хозяйственной деятельности и другим проблемам. Аудиторы службы внутреннего контроля могут решать также другие организационно$управленческие, правовые, технологиче$ ские, технико$экономические и прочие задачи, связанные со спе$ цификой деятельности организации. 14. 14.2. Возникновение внешнего контроля (аудита) Появление внешнего контроля (аудита) обусловлено потребностя$ ми общества в получении достоверной экономической информа$ ции о деятельности хозяйствующих субъектов. Бухгалтерское дело 335 14.2. Возникновение внешнего контроля (аудита) Английский политик и экономист XVIII в. Джордж Уотсон как$то порекомендовал шотландским коммерсантам провести проверку их бухгалтерской отчетности. Эта проверка оказалась столь результативной, что, по мнению прочих британцев, «черст$ вые, скупые и педантичные» шотландцы признали пользу таких проверок и с тех пор стали их практиковать. В первом же аудитор$ ском справочнике по Эдинбургу, изданном в 1805 г., уже были приведены имена 17 аудиторов, которые вскоре создали свою про$ фессиональную организацию. Позднее, в 1854 г. в этом же городе было образовано Общество бухгалтеров, которое объединило бух$ галтеров$аудиторов. К 1905 г. во всем мире численность аудиторов составляла 11 тыс., из которых половина работали в Великобрита$ нии. В 1880 г. в Великобритании был основан Институт присяж$ ных бухгалтеров Англии и Уэльса. 100 лет спустя (на 1 января 1983 г.) он имел 76 тыс. членов. Всего в Великобритании насчиты$ вается шесть основных бухгалтерских и аудиторских организаций: ранее упомянутый Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса, Ассоциация дипломированных бухгалтеров, Институт бухгалтеров$калькуляторов и бухгалтеров$управленцев, Институт присяжных бухгалтеров Шотландии, Институт общественных фи$ нансов и учета и Институт присяжных бухгалтеров Ирландии. Од$ нако правом заниматься именно аудитом обладают только члены институтов присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса, Шотландии, Ирландии и Ассоциации дипломированных бухгалтеров. Аудиторское дело в США сформировалось под влиянием бри$ танской практики аудита. В США имеются два типа профессио$ нальных и негосударственных аудиторских организаций. Один из них представлен на общенациональном, федеральном уровне и называется Американский институт дипломированных бухгал$ теров. Этот Институт возник в 1887 г. и с тех пор играет ведущую роль в формировании аудиторских кадров. Он удостоверяет ква$ лификацию соискателя, который сдает необходимые экзамены и получает диплом бухгалтера$аудитора. Кроме того, существуют профессиональные аудиторские организации на уровне отдель$ ных штатов, которые называются обществами дипломированных общественных бухгалтеров. Члены этих обществ имеют право на проведение аудиторских проверок и оказание консультационной помощи на территории своих штатов. Бухгалтеры$аудиторы мо$ гут заниматься деятельностью в рамках частной практики или быть сотрудниками аудиторских фирм. Наиболее квалифициро$ 336 Бухгалтерское дело 14. Контроль (аудит) как бухгалтерская деятельность ванные бухгалтеры$аудиторы ведут преподавательскую работу в университетах и колледжах. В Германии первые шаги по введению аудита были сделаны в 1870 г., когда дополнение к Закону об акционерных обществах обязало наблюдательные советы этих обществ осуществлять про$ верку баланса, отчета о распределении прибыли и докладывать о результатах проверки на общих собраниях акционеров. В Германии Институт аудиторов был создан в 1932 г. в резуль$ тате передачи ему функций ранее существовавшего Института ре$ визии и попечительства. Институт аудиторов просуществовал до 1945 г. После окончания Второй мировой войны в Дюссельдорфе был образован Институт аудиторов, который в ноябре 1954 г. был переименован в Институт аудиторов Германии. Ныне в Институт аудиторов Германии добровольно входят около 5600 аудиторов и 600 аудиторских организаций, т.е. пример$ но 80% всех представителей данной профессии. Главным условием членства является добровольное, но строгое соблюдение профес$ сиональных правил, включая этические нормы. Государственное воздействие на аудиторскую деятельность в Германии дополняется тем, что все аудиторы и аудиторские фир$ мы должны в обязательном порядке быть членами Аудиторской палаты Германии. Во Франции работают две основные организации, занимаю$ щиеся руководством аудиторской деятельностью в стране: Палата экспертов$бухгалтеров и поверенных бухгалтеров и Общество ко$ миссаров по счетам. Основная разница между экспертами$бухгал$ терами и комиссарами по счетам заключается в том, что первых приглашают для проведения проверок учета и отчетности в акцио$ нерных обществах, а вторых назначают в обязательном порядке согласно существующему законодательству об акционерных обще$ ствах. Деятельность эксперта$бухгалтера не регламентируется строго правительственными органами. Экспертов$бухгалтеров приглаша$ ют акционерные общества не только для проверок состояния уче$ та, но и для его налаживания, разработки индивидуальных планов счетов для конкретных предприятий, основываясь на Всеобщем плане счетов, оказания помощи в ведении текущего учета. В Италии в 1992 г. принято правительственное постановление, согласно которому законную аудиторскую деятельность могут осу$ ществлять только лица, которые внесены в реестр, находящийся Бухгалтерское дело 337 14.2. Возникновение внешнего контроля (аудита) под контролем Министерства юстиции. Попасть в этот реестр мо$ гут только лица, которые сдали экзамены по бухгалтерскому учету, праву, вычислительной технике и информатике. Сдачу экзаменов также контролирует Министерство юстиции. Соискатели звания аудитора должны обладать дипломами о высшем экономическом, юридическом, коммерческом образовании либо о среднем бухгал$ терском образовании при наличии не менее трех лет стажа. В Ита$ лии также прослеживается деление аудиторов на комиссаров по счетам и экспертов$бухгалтеров. Вследствие неодинаковых требований к аудиторской профес$ сии и наличия разных категорий аудиторов возникли проблемы выработки единого подхода к формированию аудиторских кадров в масштабах единого рынка. Совет ЕС издал ряд директив, направленных на унификацию бухгалтерского учета, отчетности и аудиторского дела в странах — членах ЕС. Среди них следует, в первую очередь, упомянуть Вось$ мую директиву. Изданная 10 апреля 1984 г. Восьмая директива ста$ вит своей задачей гармонизацию аудиторской деятельности в рам$ ках ЕС соласно единым требованиям к уровню квалификации бух$ галтеров$аудиторов с тем, чтобы их дипломы имели одинаковую силу для любой из стран, подписавшихся под Директивой. Таким образом, сегодня практически во всех экономически развитых странах существует общественный институт аудиторов с развитой правовой и организационной инфраструктурой. 14. 14.3. Становление и нормативно$правовая основа аудиторской деятельности в РФ Аудит дает большие возможности для развития экономико$право$ вого контроля, задачи которого заключаются не только в защите вновь возникающих экономических отношений от недобросовест$ ного предпринимательства, борьбе с правонарушениями в сфере экономики и их профилактике, но и в формировании обществен$ ного правосознания на более высоком уровне. История аудита показывает, что его развитие было вызвано разделением интересов администрации предприятий и инвесто$ ров. В связи с этим возникновение института независимых аудито$ ров устраняет проблему несовпадения интересов составителей информации (администрации предприятий) и пользователей (вла$ дельцев акций, кредиторов или других лиц), приводящую к необъ$ 338 Бухгалтерское дело 14. Контроль (аудит) как бухгалтерская деятельность ективности информации. Таким образом, аудит устраняет возмож$ ность принятия хозяйственных решений, основанных на недосто$ верной информации, что может повлечь за собой для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия. Кроме того, деятельность аудиторов в России снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которыми не обладают пользователи информации. Именно лица, аттестованные в качест$ ве аудиторов, обладают необходимыми знаниями, а также мате$ риалами для оценки информации и ее качества. Одной из предпосылок создания аудиторской службы в России стало изменение структуры управления хозяйством: ликвидация отраслевых министерств и связанной с ними системы ведомствен$ ного контроля. Другая предпосылка — процесс разгосударствления экономи$ ки и переход к современному рынку. В этих условиях при реальной конкуренции вмешательство государственных органов в финансо$ вую деятельность предприятий ограничено. С приобретением же ими реальных собственников — акционеров или частных владель$ цев появилась заинтересованность в законности и, что важно, эф$ фективности финансовой деятельности предприятий и достоверно$ сти учета. Для владельца важно не только знать это самому, но и до$ казать государству, а также суметь убедить в этом третьих лиц, с которыми предприятие вступает в отношения и от которых зависит его дальнейшее благополучие. Поскольку объективно существует несовпадение интересов администрации предприятия и пользовате$ лей информации о его финансовом состоянии, такое доказательст$ во может быть представлено только авторитетным и независимым экспертом, каковым выступает аудитор. Нельзя сказать, что раньше на предприятиях, в учреждениях и организациях не проводился контроль и не осуществлялась ре$ визионная деятельность. Однако ревизия и аудит, близкие по со$ держанию многих операций процессы, далеко не одно и то же. По$ нятие аудита неравнозначно понятиям анализа хозяйственной деятельности, документальной комплексной ревизии, счетной проверки баланса или, скажем, судебно$бухгалтерской эксперти$ зы, несмотря на то, что при решении своих задач аудиторы пользу$ ются процедурами названных и других областей контрольно$ана$ литической практики. Бухгалтерское дело 339 14.3. Становление и нормативно правовая основа аудиторской деятельности в РФ Ревизия представляет собой составную часть системы управ$ ленческого контроля, призванную устанавливать законность, дос$ товерность, целесообразность и экономическую эффективность совершенных хозяйственных операций. Основные задачи ревизии заключаются в следующем: контроль за соблюдением государст$ венной дисциплины, использованием государственных средств, сохранностью материальных и денежных ресурсов, правильностью постановки бухгалтерского учета, а также пресечение фактов нару$ шения требований законодательства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности. При аудите выра$ жается мнение по поводу достоверности финансовой отчетности. Аудит выступает как услуга, которую оплачивает клиент и которая выполняется на принципах гражданского права, с соблюдением условий хозяйственных договоров и направлена на улучшение фи$ нансового положения клиента, привлечение инвесторов, помощь и консультирование клиента. Информация, к которой получает доступ аудитор, строго конфиденциальна. В отличие от ревизии аудит представляет собой независимую вневедомственную проверку финансовых отчетов или относящей$ ся к ним финансовой информации объекта в целях получения вы$ водов и рекомендаций. Если цель ревизии состоит в выявлении, локализации и оценке недостатков хозяйственной деятельности для их устранения, то аудит проводится для выявления этих недостатков и их признания как неотъемлемого элемента предпринимательской деятельности. Аудит представляет собой проверку достоверности информа$ ции в финансовых отчетах клиента, а ревизия направлена на уста$ новление законности совершаемых операций и отсутствие хище$ ний со стороны работников. При ревизии выявляются недостатки в финансово$хозяйственной деятельности ревизуемой организа$ ции в целях их устранения. Ревизия — это исполнительная дея$ тельность, направленная на сохранение активов, пресечение и профилактику злоупотреблений, при которой во главу угла ставится административное право, инструкции и приказы выше$ стоящих организаций. Ревизор назначается вышестоящей органи$ зацией и отчитывается перед ней. Объектом исследования при аудиторской проверке выступает все, что подрывает платежеспо$ собность клиента, ухудшает его финансовое состояние. В случае ревизии ставится задача выявления нарушений действующего за$ конодательства и учетной политики организации. В отличие от ре$ 340 Бухгалтерское дело 14. Контроль (аудит) как бухгалтерская деятельность визора аудитор — независимое лицо, т.е. аудит характеризуется наличием горизонтальных (добровольных) связей, а ревизия — вертикальных (в порядке административного назначения и при$ нуждения). В связи с этим за услуги аудитора платит клиент, а ра$ бота ревизора оплачивается вышестоящей организацией или госу$ дарственным органом. Аудит проводится по принципу разумной достаточности с ори$ ентацией на соотношение затрат и результатов. При ревизии дей$ ствует принцип максимально возможной точности и выявления виновных лиц, а также установления размера ущерба. Результатом аудиторской проверки становятся аудиторское за$ ключение и рекомендации для клиента, ревизия заканчивается составлением акта, на основе данных которого делаются организа$ ционные выводы в отношении руководства проверяемой органи$ зации и ее бухгалтерского аппарата, при необходимости налагают$ ся взыскания. Информация, полученная в ходе ревизии, передает$ ся вышестоящей организации и публично обсуждается. Кроме прочего, появление аудита в нашей стране как незави$ симого финансового контроля стало важным шагом в удовлетво$ рении потребностей правоохранительных органов в широком вы$ боре специалистов при назначении экспертиз. В настоящее время государственные органы не связаны необходимостью привлечения специалистов экспертных учреждений. Появление независимых аудиторов, осуществляющих самостоятельно предприниматель$ скую деятельность, позволяет решать экспертные вопросы более своевременно и качественно. Это особенно важно сейчас, когда по ряду объективных и субъективных причин правовой институт су$ дебной экспертизы оказался на грани развала. В этой области на$ блюдается уменьшение числа квалифицированных кадров с боль$ шим стажем практической работы, что объясняется слабым фи$ нансированием экспертных учреждений и низким уровнем оплаты труда их работников. Большинство независимых аудиторов обла$ дает высоким уровнем квалификации, основанном на глубоких знаниях в области бухгалтерского учета, специфики отчетной фи$ нансовой документации, управления и менеджмента, а также на отличном знании гражданского и финансового права. В связи с за$ конодательным закреплением разных форм собственности, в том числе признанием частной собственности, была создана возмож$ ность для существования в сфере бизнеса малых предприятий, где наиболее разумно использовать услуги аудиторов. В этом случае Бухгалтерское дело 341 14.3. Становление и нормативно правовая основа аудиторской деятельности в РФ аудиторы могут не только давать свое заключение по вопросу дос$ товерности бухгалтерской отчетности на предприятии, но, что важно, заниматься постановкой бухгалтерского учета на таком ма$ лом предприятии. Целесообразность обращения к услугам не бух$ галтеров, а аудиторов диктуется тем, что последние просто обяза$ ны всесторонне проводить анализ эффективности производства и давать руководителям предприятий практические советы. В настоящее время система нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формиро$ ванием новой многоуровневой организационно$правовой структу$ ры аудиторской деятельности в РФ в соответствии с требованиями Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307$ФЗ «Об аудитор$ ской деятельности», который вступил в действие с 1 января 2009 г. (ранее действовал Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119$ФЗ «Об аудиторской деятельности). Система нормативного регулирования аудита в России имеет следующие уровни. К документам |