В. Г. Гетьман зав кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита
 Скачать 1.65 Mb.
|
|
1. Какие системы лежат в основе современных пакетов компьютериза" ции бухгалтерского учета: а) интегрированная, система реального времени, сателлитная; б) комплексная; в) автоматизация отдельных участков; г) любые, обеспечивающие автоматизацию управления? 2. По каким основным критериям отбирают информационные технологии: а) адаптивность к организационным изменениям; б) наглядность представления информации; 314 Бухгалтерское дело 12. Организация бухгалтерского дела с применением компьютерных технологий в) возможность появления ошибок; г) все ответы верны? 3. Какие вопросы необходимо решить, чтобы автоматизировать бухгалтерский учет: а) правильно выбрать программные средства; б) сформировать необходимый комплекс технических средств; в) наладить технологию автоматизированной обработки; г) все ответы верны? 4. В чем проявляются изменения методики бухгалтерского учета при автоматизации учетного процесса: а) во внедрении системы автоматизированного документирования; б) в повышении аналитичности расчетов и ускорении процессов формирования бухгалтерской отчетности; в) в ускорении процесса калькулирования; г) все ответы верны? 5. Можно ли оценить целесообразность приобретения конкретно" го программного продукта, если нет данных о затратах на оплату труда операторов и персонала, обеспечивающих функционирование про" граммного средства: а) можно: б) нельзя; в) можно, если известна стоимость программного средства; г) можно, если известны затраты на освоение и эксплуатацию про" граммного средства? 6. Каким требованиям должна удовлетворять система, которую выбирают при автоматизации: а) адаптируема и проста в использовании; б) хорошо документирована; в) имеет хорошее сервисное обслуживание; г) все ответы верны? 7. Как подразделяются регистры бухгалтерского учета по внешне" му виду: а) книги, карточки, свободные листы, перфокарты, магнитные диски; б) книги, перфокарты, журналы; в) карточки, сводные листы и книги; г) книги, магнитные ленты и карточки? 8. Для каких целей предназначены регистры хронологического учета: а) для отражения однородных по экономическому содержанию операций; б) для подготовки данных для обработки на компьютере; в) для регистрации операций по мере их совершения; г) для сбора информации при частичной автоматизации? Бухгалтерское дело 315 Тесты ГЛАВА Формирование бухгалтерской отчетности как важнейший этап бухгалтерского дела 13.1. Состав и информационные задачи бухгалтерской отчетности / 13.2. Со держание, задачи и порядок формирования внешней сегментной отчетности 13. 13.1. Состав и информационные задачи бухгалтерской отчетности Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имуще$ ственном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении и ее изменении, о финансовых результа$ тах организации. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, составленная исходя из правил, установленных норма$ тивными документами по бухгалтерскому учету. Основная задача бухгалтерского учета — удовлетворить по$ требности пользователей в учетной информации посредством бух$ галтерской отчетности. В Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99, утвержденном приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, указано, что бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей. Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности вызывают интерес у широкого круга физических и юридических лиц, связан$ ных с деятельностью представляющей отчетность организации. Назначение финансовой отчетности заключается в максимальном сближении интересов многочисленных пользователей информа$ ции, среди которых выделяют две основные группы: внутренние и внешние потребители (субъекты). К внутренним пользователям финансовой отчетности относят$ ся руководство организации, менеджеры, экономисты, служащие и другие управленческие работники, которые имеют свободный 316 Бухгалтерское дело доступ ко всей необходимой учетной информации (данным управленческого и финансового учета и отчетности), используют ее для оценки, контроля, планирования, управления финансовой ситуацией и несут ответственность за принятые управленческие решения. К внешним пользователям финансовой отчетности относятся: • непосредственно заинтересованные в результатах деятельно$ сти организации субъекты (собственники (акционеры) данной ор$ ганизации, инвесторы, налоговые и другие государственные орга$ ны, кредиторы, другие организации — существующие потенциаль$ ные партнеры); • субъекты, имеющие косвенную заинтересованность в ре$ зультатах деятельности организации (аудиторские фирмы, профсоюзы, информационные агентства, представители прессы и др.). Ввиду множественности категорий внешних пользователей финансовой отчетности информационные потребности и цели, отвечающие их конкретным интересам, различны. Собственники (акционеры) изучают информацию о прибыльности организации, изменении собственного капитала и стремятся извлечь выгоду в виде дивидендов за счет повышения рыночной стоимости акций как потенциального дохода. Инвесторы рассматривают отчетность с позиции выгодности вложения своих средств, поэтому им нужна разнообразная финансовая информация: о рентабельности, струк$ туре капитала, финансовой устойчивости, дивидендной политике организации. Налоговые органы осуществляют контроль за дан$ ными о начисленных и уплаченных налогах в бюджет и внебюд$ жетные фонды. Другие государственные органы изучают финансо$ вые отчеты в целях контроля за динамикой цен и движением акций, наблюдения темпов экономического развития и совершен$ ствования методов учета и формирования отчетности. Кредиторы используют отчетность для оценки платежеспособности организа$ ции, ее надежности как клиента и определения условий выдачи кредитов. Существующие и потенциальные партнеры оценивают финансовое положение организации, изучают отчетность в целях поиска новых возможностей сотрудничества. Аудиторские фирмы в своем заключении подтверждают степень достоверности и содер$ жательности представленной информации: данные отчетности должны быть не только полными и достоверными, но и прозрач$ ными, интерпретируемыми при оценке качества менеджмента (со$ Бухгалтерское дело 317 13.1. Состав и информационные задачи бухгалтерской отчетности ответствия делового поведения руководства организации целям и задачам собственника при выработке финансовых решений). Профсоюзам данные финансовой отчетности нужны для опреде$ ления своих требований в части заработной платы и соблюдения трудовых соглашений; информационным агентствам и представи$ телям прессы — для оценки тенденций развития отдельных орга$ низаций и отраслей экономики. В современных условиях большое значение должно уделяться расширению и открытости, доступности и публичности информа$ ции. Круг пользователей финансовой отчетности становится шире, соответственно меняются требования и подходы к ее состав$ лению. Финансовая отчетность выступает средством взаимодейст$ вия предприятия с рынком, а в целях большей эффективности ры$ нок в лице внешних пользователей должен располагать необходи$ мой информацией о деятельности предприятия. Для создания рационального потока информации необходимо опираться на ряд ее качественных характеристик, среди которых для принятия управленческих решений наибольшее значение имеет полезность, критериями которой выступают: • достоверность, которая определяется правдивостью и ней$ тральностью информации, преобладанием экономического содер$ жания над юридической формой, возможностью проверки, доку$ ментальной обоснованностью, прозрачностью. От этого зависит правильность выводов и решений пользователей; • правдивость — информация не содержит ошибок и пристра$ стных оценок, а также не фальсифицирует событий хозяйственной жизни; • нейтральность — в отчетности не делается акцент на удов$ летворении интересов одной группы пользователей в ущерб дру$ гой; • уместность (релевантность) — информация значима и ока$ зывает влияние на решение, принимаемое пользователем; • своевременность — отчетность должна содержать наиболее значимые данные, которыми можно располагать в нужный мо$ мент, так как несвоевременная информация не имеет большого практического значения; • понятность — пользователи могут понять содержание отчет$ ности без специальной профессиональной подготовки, так как если информация сложна или нечетко изложена, цель представле$ ния отчетности не достигается; 318 Бухгалтерское дело 13. Формирование бухгалтерской отчетности как важнейший этап бухгалтерского дела • сопоставимость — данные о деятельности организации срав$ нимы за разные периоды для определения тенденций ее развития, а также с аналогичной информацией организаций$конкурентов. Информация может быть недостаточной или избыточной для пользователя, в связи с чем вводится понятие «существенность информации» (критерием существенности может быть как обще$ установленный ее порог существенности — не менее 5% общего итога соответствующих данных, так и иной обоснованный кри$ терий). Состав бухгалтерской отчетности и требования к ней установ$ лены Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет$ ность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфи$ на России от 6 июля 1999 г. № 43н и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 115н. В соответствии с п. 5 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность состо$ ит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, прило$ жений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского за$ ключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчет$ ности организации, если она подлежит обязательному аудиту. В соответствии с приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. внесены изменения в состав и формы бухгалтерской отчетности. Начиная с бухгалтерской отчетности 2011 г., в состав бухгалтер$ ской отчетности организации включаются: • бухгалтерский баланс (форма № 0710001); • отчет о прибылях и убытках (форма № 0710002); • отчет об изменениях капитала (форма № 0710003); • отчет о движении денежных средств (форма № 0710004); • отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 0710006) (для НКО); • пояснения (форма № 0710005); • аудиторское заключение; • пояснительная записка. Форма № 0710001 «Бухгалтерский баланс» является основ$ ным источником информации для широкого круга пользовате$ лей. По информационно$аналитической значимости бухгалтер$ ский баланс — это фотография деятельности хозяйствующего субъекта за отчетный год, позволяющая оценить имущественное состояние и финансовое положение хозяйствующего субъекта и их динамику. Бухгалтерское дело 319 13.1. Состав и информационные задачи бухгалтерской отчетности Актив бухгалтерского баланса позволяет оценить качествен ный состав и структуру имущества, ее соответствие отраслевой специфике организации, уровень и динамику ликвидности вложе ний, степень отвлечения хозяйственных средств и другие важные аспекты производственнохозяйственной и финансовоэкономи ческой деятельности. Пассив бухгалтерского баланса показывает величину средств, вложенных в экономику предприятия, отражает финансовую неза висимость (зависимость) организации от внешних инвесторов, займодавцев и кредиторов. Сравнение статей актива и пассива баланса позволяет оценить степень платежеспособности компании, возможность погашения долгов в текущем и в будущих периодах. Форма № 0710002 «Отчет о прибылях и убытках» является, по существу, расшифровкой важнейшей статьи бухгалтерского балан са — прибыли (убытка) отчетного периода. Этим определяется его значение для пользователей, которых в первую очередь интересует величина финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта и ее распределение в отчетном году, отражаемые в этой форме отчетности. Остальные формы действующей отчетности классифицируют ся как приложения к отчетности. Они раскрывают информацию, отраженную в балансе и отчете о прибылях и убытках. Форма № 0710003 «Отчет об изменениях капитала» расшифро вывает изменения капитала организации. С точки зрения потреб ностей различных внешних пользователей важным является полу чение информации о движении уставного, резервного и добавоч ного капитала организации, о величине накопленной прибыли, об изменениях номинальной стоимости акций и т.д. Форма № 0710004 «Отчет о движении денежных средств» дета лизирует информацию о движении наличных и безналичных де нежных средств организации по источникам их образования и на правлениям расходования, сгруппированных по трем основным обобщенным видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Форма № 0710005 «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» предусматривает табличное представление из менений отдельных статей баланса (основные средства, нематериаль ные активы, запасы, затраты, финансовые вложения, резервы, деби торская и кредиторская задолженность и др.) за рассматриваемый 320 Бухгалтерское дело 13. Формирование бухгалтерской отчетности как важнейший этап бухгалтерского дела отчетный период. Эта информация важна для проведения более де$ тального анализа имущественного положения, финансового со$ стояния, ликвидности и платежеспособности организации. Пояснительная записка — один из основных источников до$ полнительной информации, которая позволяет пользователям де$ тально оценить положение организации, так как раскрывает дан$ ные об организации, отрасли и экономической среде, в которой она работает; объявляет об изменениях учетной политики, рас$ крывает финансовые и другие данные, используемые при анализе, выявляет и оценивает положительное и отрицательное влияние количественных и качественных факторов по основным направле$ ниям анализа; интерпретирует, оценивает и обобщает полученные результаты анализа. Аудиторское заключение служит гарантией соответствия бух$ галтерской отчетности установленным требованиям, что способст$ вует уменьшению риска, связанного с принятием решения. 13. 13.2. Содержание, задачи и порядок формирования внешней сегментной отчетности Наиболее важная составная часть всей информационной системы организации — данные учета и отчетности. Финансовая отчет$ ность позволяет получить основную экономическую информацию об организации, доступную для пользователей: акционеров, инве$ сторов, кредиторов, поставщиков, работников и т.д. В связи с этим возрастает уровень требований, предъявляемых к учету и составле$ нию внешней отчетности, формам ее представления. Особую акту$ альность приобретает требование о дополнительном раскрытии информации деятельности организаций, работающих в разных географических регионах и по разным направлениям хозяйствен$ ной деятельности. В российском законодательстве это требование закреплено в Положении по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утвержденном приказом Минфина России от 27 января 2000 г. № 11н. Основой российского стандарта послужил МСФО 14 «Сегментная отчетность». Согласно ПБУ 12/2000 требования о представлении сегмент$ ной отчетности распространяются на коммерческие организации, причем согласно п. 3 ПБУ 12/2000 она может не использоваться при составлении финансовой отчетности субъектами малого пред$ Бухгалтерское дело 321 13.2. Содержание, задачи и порядок формирования внешней сегментной отчетности принимательства. Коммерческая организация обязана представ$ лять отчетность по сегментам в том случае, если выполняется одно из следующих условий: • организация или ассоциация является составителем сводной бухгалтерской отчетности; • организация осуществляет разные виды деятельности или производит товары, различающиеся по технологическому процес$ су, группам потребителей, способам реализации и т.д.; • организация осуществляет свою деятельность в разных гео$ графических районах. Согласно МСФО 14 сам этот стандарт «должен применяться компаниями, чьи долевые или долговые ценные бумаги свободно обращаются, и компаниями, находящимися в процессе выпуска долевых или долговых ценных бумаг. Если ценные бумаги компа$ нии не находятся в обращении, но компания готовит свою отчет$ ность по МСФО, то добровольное раскрытие информации по сег$ ментам поощряется. Согласно МСФО сегментная отчетность рассматривается как составная часть внешней отчетности. В соот$ ветствии с ПБУ 12/2000 информация по сегментам также является неотъемлемым элементом финансовой отчетности, а именно частью пояснительной записки. Таким образом, внешняя сегментная отчетность (отчетность по сегментам, информация по сегментам) — это часть внешней (финансовой) отчетности организации, составляемая по отчетным сегментам (направлениям) деятельности и раскрывающая о них финансовую информацию в целях обеспечения заинтересованных пользователей необходимыми данными для принятия оптималь$ ных решений в отношении рассматриваемой организации, а также для прогнозного анализа ее будущих результатов, изменений акти$ вов и обязательств. В свою очередь, под сегментом (направлением) деятельности организации следует понимать деятельность по производству раз$ ных товаров или услуг или деятельность в разных географических районах, приносящую разную норму прибыли, подверженную воз$ действиям отличных друг от друга рисков, имеющую несхожие возможности развития и перспективы на будущее. Цель составления внешней сегментной отчетности заключает$ ся в представлении надежной, уместной и сравнимой информа$ ции, сформированной в соответствии с требованиями, предъяв$ ляемыми к таким отчетам об организации по основным сегментам 322 Бухгалтерское дело 13. Формирование бухгалтерской отчетности как важнейший этап бухгалтерского дела (направлениям) ее деятельности для внешних пользователей. Из всего спектра задач, которые призвана решать сегментная отчет$ ность, необходимо выделить три основные. Первая задача состоит в предоставлении информации для внешних пользователей по сегментам бизнеса организации для оценки ее деятельности. Пользователи финансовой отчетности многих, особенно круп$ ных организаций часто сталкиваются с проблемой оценки и пони$ мания влияния, которое оказывают подразделения организации или ее разнородная деятельность на общую картину, представлен$ ную в консолидированной отчетности. Дело в том, что каждый сегмент бизнеса организации может давать финансовый результат, сильно отличающийся от результатов других сегментов или от об$ щего результата организации. Вторая задача внешней сегментной отчетности состоит в пред$ ставлении информации для расчета и анализа разных показателей (прибыли, убытков, реализации, выручки и т.д.) по сегментам дея$ тельности и для организации в целом. Третьей задачей внешней сегментной отчетности является представление информации по сегментам деятельности для оцен$ ки личных рисков и прогнозирования будущих результатов дея$ тельности организации. Прогнозирование основано на тщательном анализе как можно большего количества отдельных элементов доходов и расходов и обдуманной оценке их будущей величины с учетом взаимосвязи между элементами, значит, требуется как можно больший объем информации, в том числе по сегментам деятельности за несколько периодов. Процесс составления сегментной отчетности проходит следую$ щие этапы: 1) определение отчетных сегментов; 2) выбор формата и содержания сегментной отчетности в соот$ ветствии с системой методов и критериев учетной политики орга$ низации; 3) сбор и обобщение информации из регистров управленческо$ го и финансового учета организации; 4) раскрытие информации по первичному и вторичному фор$ матам сегментной отчетности в соответствии с нормативными ак$ тами, регулирующими представление информации по сегментам. Бухгалтерское дело 323 13.2. Содержание, задачи и порядок формирования внешней сегментной отчетности Этап определения отчетных сегментов предполагает выделение всех операционных и географических сегментов организации. Их число, как правило, будет превышать число отчетных сегментов. Прежде всего выделяемые сегменты должны соответствовать опре$ делениям, представленным в ПБУ 12/2000 или МСФО 14. В меж$ дународном стандарте так определено понятие операционных (хо$ зяйственных) и географических сегментов: хозяйственный сег& мент — это выделяемый компонент компании, который участвует в производстве отдельного товара или услуг и который подвержен рискам и прибылям, отличным от рисков и прибылей других хо$ зяйственных сегментов. При определении того, являются ли това$ ры и услуги связанными, должны рассматриваться следующие факторы: характер товаров или услуг; методы, использованные для распространения товаров или предоставления услуг; если это при$ менимо, характер регулирующей среды, например, банки, страхо$ вые или коммунальные предприятия. Географический сегмент — это выделяемый компонент компа$ нии, который участвует в производстве и (или) реализации товаров или услуг в конкретной экономической среде и подвержен рискам и прибылям, отличным от рисков и прибылей компонентов, дей$ ствующих в других экономических условиях. При определении географических сегментов должны учитываться следующие факто$ ры: сходство экономических и политических условий; отношения между операциями в разных географических районах; близость операций; специальные риски, связанные с операциями в кон$ кретном районе; правила валютного контроля и валютные риски. Как правило, идентифицировать сегменты компании можно с по$ мощью внутренней отчетности, так как именно она должна отра$ жать организационно$управленческую структуру компании. Если в компании действует система сегментного учета, то информация обо всех сегментах поступает в систему финансового учета автома$ тически. В любом случае определение сегментов предполагает долю субъективного решения составителей отчетности. При опре$ делении сегментов необходимо руководствоваться прежде всего целью представления информации по сегментам. Вместе с тем, если ни организационно$правовая структура, ни внутренняя от$ четность не позволяют определить сегменты, соответствующие оп$ ределению стандарта, то скорее всего представление отчетности по сегментам для такой компании нецелесообразно. 324 Бухгалтерское дело 13. Формирование бухгалтерской отчетности как важнейший этап бухгалтерского дела Чтобы выделенные по качественным признакам сегменты ста$ ли отчетными, для них необходимо соответствие следующим ко$ личественным критериям: • операционный или географический сегмент считается отчет$ ным, если значительная выручка получена от продажи внешним покупателям; • выручка от продажи внешним покупателям и операций с другими сегментами составляет не менее 10% общей суммы вы$ ручки; • финансовый результат сегмента (прибыль или убыток) со$ ставляет не менее 10% финансового результата всех сегментов. Если на все отобранные отчетные сегменты приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные сегмен$ ты, даже если они не удовлетворяют «правилу 10%». Если какие$ нибудь из выделенных сегментов не отвечают количественным критериям отбора и не признаны в качестве отчетных, не объеди$ нены с другими сегментами, то их нужно показывать в отчетности как нераспределенную статью «Прочие операции». Сбор, обобщение и представление информации по сегментам осуществляются из системы бухгалтерского учета организации. Однако специалисту, анализирующему показатели сегментной от$ четности, необходимо помнить о том, что зачастую строгое рас$ пределение показателей сводного финансового отчета между сег$ ментами невозможно. В связи с этим разрешается применение оп$ ределенной базы для распределения тех или иных показателей. Так, для распределения суммы амортизационных отчислений ме$ жду сегментами может применяться сумма несамортизированных основных средств и нематериальных активов. Именно пропорцио$ нально этой базе, к примеру балансовой стоимости активов, может распределяться амортизация. Также обстоит дело с другими стать$ ями. Несмотря на то что выбираемая для распределения база долж$ на быть обоснованной, данные, полученные для отчета таким ме$ тодом, менее точные, чем данные, полученные напрямую из соот$ ветствующих учетных регистров управленческого учета (например, системы сегментного учета организации). Аналитику необходимо знать и следующее: • выручкой (расходами) сегментов не являются проценты и дивиденды (если получение последних не входит в перечень ос$ новной деятельности организации); Бухгалтерское дело 325 13.2. Содержание, задачи и порядок формирования внешней сегментной отчетности • выручкой (расходами) сегментов не является доход (или рас$ ход) от финансовых вложений (если финансовые вложения, в свою очередь, не входят в перечень основной деятельности орга$ низации); • выручкой (убытком) сегмента не являются прочие доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоя$ тельств деятельности; • в расходы сегмента также не включаются налог на прибыль, общехозяйственные расходы и прочие расходы, относящиеся к ор$ ганизации в целом; • финансовый результат для представления в консолидиро$ ванной бухгалтерской отчетности рассчитывается до поправок на долю меньшинства; • в обязательства сегмента также не включается налог на при$ быль. Как и весь комплект финансовой отчетности организации, сег$ ментная отчетность должна быть подвергнута аудиторской провер$ ке, утверждена советом директоров организации, а затем опубли$ кована в открытой печати. Контрольные вопросы и задания Контрольные вопросы и задания 1. Какими нормативными документами регулируется формирование и представление информации по сегментам? 2. Какое место в финансовой отчетности организации занимает сег$ ментная отчетность? 3. Раскройте основные правила выделения сегментов для целей от$ четности. 4. Перечислите основные показатели, раскрываемые организацией в отчете по сегментам деятельности. 5. Как рассчитываются расходы сегмента по представленной сег$ ментной отчетности? Тесты Тесты |