Занятие Система государственных (муниципальных) доходов. Задания
 Скачать 0.88 Mb.
|
27. Что включает в себя термин «налоговое законодательство»?Согласно п. 1, 4, 5 и 6 ст. 1 НК РФ понятие «законодательство о налогах и сборах» охватывает: 1. законодательство РФ о налогах и сборах, которое состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов; 2. законодательство субъектов Федерации о налогах и сборах, которое состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых законодательными (представительными) органами власти субъектов Федерации. 3. Наконец, это понятие охватывает нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления. Таким образом, акты органов исполнительной власти не включены в законодательство о налогах и сборах. Овчарова: Налоговое законодательство шире, чем законодательство о налогах и сборах, это еще и КРФ, м/н акты, акты субъектов. Мы включаем еще в налоговое законодательство конституционно-правовые акты в это понятие. В понятие законодательства о налогах и сборах – только НК, ФЗ, законы субъектов и акты ОМСУ. 28. Могут ли подзаконные нормативные правовые акты регулировать налоговые отношения?Овчарова: В условиях цифровизации правовые условия налогового администрирования определяются не только на уровне налогового законодательства как мы его только что определили, так как определяющими являются послания Президента РФ к Федеральному собранию (о деофшоризации, например: было 80 на 20 в пользу налогоплательщиков, стало наоборот в пользу налоговых органов) + указы Президента (в том числе майские 2019 и пандемийные + постановления Правительства о подведомственных ему ФОИВ с учетом ФЗ, который наделил Правительство такими полномочиями) + полномочия публичных администраций субъектов РФ и МО в лице высших исполнительных органов власти и местных администраций + приказы Минфина в отношении подведомственных ему ФОИВов – в частности, территориальных органов ФНС; о бухучете и налоговом учете – здесь широкие полномочия Минфина, об оформлении юрисдикционных документов, о рискоориентированном подходе, налоговых рисках, усилении рискоориентированного подхода – он весь определен на уровне подзаконных актов + письма ФНС (они перешли на письма); приказ ФНС 2007 о проведении налогоплательщиком (там определены налоговые риски), ждем письма по статье 54.1 по злоупотреблению правом + рекомендации ЦБ в отношении организации финансового рынка, данные внутреннего контроля включены в данные банковской деятельности в рамках системы АИС Налог-3; наконец, искусственный интеллект, сильный и слабый, на базе которого строятся АИС Налог-3 и АСК НДС-2. Мы с помощью них ликвидировали разрывы… видите, как эволюционирует уровень регулирования – он спускается даже на уровень не подзаконный, а акты нормативного толкования, и даже на уровень искусственного интеллекта. Исчерпывающий перечень налоговых рисков не знает даже ФНС. 29. Какая роль отводится решениям Конституционного Суда РФ в системе источников права?Пепеляев: Можно сказать, что Конституционный Суд РФ занимается правотворчеством особого рода. Сформулированные им правовые нормы имеют особую форму, которая называется «правовая позиция Конституционного Суда РФ». Правовая позиция Конституционного Суда РФ — это прецедент толкования конституционной нормы, выраженный в мотивированной части постановления Конституционного Суда РФ. Правовая позиция всегда связана с резолютивной частью постановления Конституционного Суда РФ, однако важно запомнить, что понятия «правовая позиция» и «решение по делу» не совпадают. Правовая позиция — это не вывод о несоответствии того или иного закона Конституции РФ, а основание для такого вывода. Роль: Согласно ст. 6 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 г. «О Конституционном Суде Российской Федерации» решения Конституционного Суда РФ, включая выраженные в них правовые позиции, обязательны на всей территории РФ. Эти решения ограничивают усмотрение законодательного органа, поскольку юридическая сила постановления КС РФ о признании акта неконституционным не может быть преодолена повторным принятием этого же акта (ч. 2 ст. 79 Закона о Конституционном Суде). Ряд выраженных Конституционные Судом РФ правовых позиций трансформируется законодателем в нормы законов. Для всех судов правовые позиции как часть решения Конституционного Суда РФ имеют преюдициальную силу. Суды общей юрисдикции и арбитражные суды обязаны применять сложившиеся в практике Конституционного Суда РФ правовые позиции. 30. Какое место в системе источников налогового права занимают международные договоры? Какие группы международных соглашений можно выделить?Исходя из этого общего правила НК РФ установил, что «если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим кодексом и приниматься в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации» (ст. 7 НК РФ). Группы международных соглашений по налоговым вопросам Эти дву- или многосторонние соглашения заключаются в целях избежания двойного налогообложения, недискриминации налогоплательщиков, ведущих хозяйственную деятельность на территории зарубежных стран, предотвращения уклонений от налогообложения. К этой группе соглашений можно выделить три группы. • Общие налоговые соглашения (договоры, конвенции). Они охватывают все вопросы, относящиеся к взаимоотношению государств по линии прямых налогов (налогов на доходы н на имущество) или косвенных налогов (например, таможенных тарифов). Главное – СИДН. • Ограниченные налоговые соглашения. Они посвящены либо отдельным налогам (например, соглашения о налогах на наследства, о налогах по социальному страхованию), либо налогообложению отдельных видов деятельности (например, соглашения об устранении двойного налогообложения морских и воздушных перевозок и т.п.). налогообложение отдельных экономических программ. Для гармонизации косвенного налогообложения большое значение имеет Соглашение от 25 ноября 1998 г. о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между государствами — участниками Содружества Независимых Государств. • Соглашения об оказании административной помощи по налоговым делам. Эти соглашения заключаются между налоговыми органами различных стран в целях обмена информацией, усиления налогового контроля и т.п. В дальнейшем соглашения были заключены и с другими странами. Главное - Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам от 25 января 1988 года + Многостороннее соглашение компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией + Различные международные соглашения, которые наряду с другими вопросами рассматривают вопросы налогового права. Так, соглашения об основах взаимоотношений между двумя государствами, как правило, включают вопрос о налоговом равноправии; соглашения об установлении дипломатических и консульских отношений предусматривают взаимные на¬ логовые льготы для дипломатических и консульских сотрудников. Большое значение имеют торговые договоры и соглашения, на основе которых устанавливается режим наибольшего благоприятствования для таможенных пошлин. 31. Можно ли отнести разъяснения финансовых органов по вопросам налогообложения к источникам права?Это письма Минфина или ФНС. Это не подзаконные НПА и не законы. Это акты толкования. НО: В Постановлении от 31 марта 2015 г. N 6-П (жалоба Газпром Нефть) Конституционный Суд РФ указал, что с формальной точки зрения разъяснительные письма ФНС РФ не являются нормативными по способу, форме, порядку принятия, но обладают нормативными свойствами, поскольку содержат разъяснения общего характера для неопределенного круга субъектов. Также Конституционный Суд фактически уравнял процедуры оспаривания нормативных правовых актов и подобные разъяснительные письма ФНС, установив, что впредь до внесения соответствующих изменений в законодательство рассмотрение дел об оспаривании таких актов должно осуществляться в порядке, предусмотренном процессуальным законодательством для оспаривания нормативных правовых актов. Правовое значение писем Минфина РФ и ФНС РФ должно заключаться в разъяснении норм. В своем особом мнении судья Конституционного Суда Ю. М. Данилов отметил, что Конституционный Суд пошел шире заявленных требований и распространил новый статус писем ФНС, в частности, на письма Минфина. По словам судьи, информационно-разъяснительные письма ФНС не могут обладать нормативными свойствами, ибо, согласно Положению о ФНС, она не вправе осуществлять в сфере своей деятельности нормативно-правовое регулирование. Кроме того, в соответствии с Правилами подготовки нормативных актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1009, издание нормативных актов в виде писем и телеграмм не допускается. 32. Может ли выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам налогообложения уполномоченного финансового органа в каких-либо случаях являться обстоятельством, исключающим его вину в совершении налогового правонарушения? В соответствии со ст. 111 НК РФ это является обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика. Это не будет таким обстоятельством, если письменные разъяснения, мотивированное мнение налогового органа основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком. 1. Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются: 3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (расчетным) периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга. Отсутствие вины рассматривается обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 109 НК РФ). 33. Возможно ли оспорить в судебном порядке разъяснение уполномоченного финансового органа, данное им по вопросам применения законодательства о налогах и сборах?НК: Статья 137. Право на обжалование Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством. Производство по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) налоговых органов, должностных лиц возбуждается на основании заявления заинтересованного лица, обратившегося в арбитражный суд с требованием о признании недействительными ненормативных правовых актов или о признании незаконными решений и действий (бездействия) указанных органов и лиц (п. 2 ст. 197 АПК РФ). + Верховный Суд Российской Федерации рассматривает в качестве суда первой инстанции административные дела об оспаривании нормативных правовых актов ФНС России. С административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы (п. 1 ст. 208 КАС РФ). |