Денежные средства, бухгалтерский учет, учет денежных средств, аудит, расчетный счет, валютный счет
 Скачать 144.16 Kb.
|
|
Реферат Работа 87 с., 1 рис., 11 табл., 52 источника, 3 прил. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, АУДИТ, РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ, ВАЛЮТНЫЙ СЧЕТ Объектом исследования является бухгалтерский учет и аудит денежных средств в ЗАО «Кубанская Лоза» Темрюкского района. Цель работы - разработка практических рекомендаций по совершенствованию учета и денежных средств в ЗАО «Кубанская Лоза». В процессе работы использовались общенаучные методы познания: исторический, диалектический, монографический, приемы индуктивного и дедуктивного изучения, наблюдения, сравнений. В результате исследований выявлены недостатки в организации и ведении учета денежных средств, разработаны рекомендации по его совершенствованию. Оглавление Введение………………………………….……………...…………………5 Теоретические вопросы совершенствования бухгалтерского учета и аудита денежных средств……………....…8 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных средств………………………………..……………..……8 Совершенствование бухгалтерского учета и аудита денежных средств………………………………….………………13 Адаптация отечественной отчетности к требованиям международных стандартов отражения информации о движении денежных средств……………………..………………………..…..17 Экономическая характеристика ЗАО «Кубанская Лоза»….......23 Организационно-экономическая характеристика…………..........23 Организация бухгалтерского учета и учетной политики……...…29 Бухгалтерский учет денежных средств в ЗАО «Кубанская Лоза»...............................................................34 Учет наличных денежных средств в организации.......……...……34 Учет денежных средств на расчетном счете……………………....40 Особенности отражения операций в валюте……………….......…48 Раскрытие информации о денежных средствах в бухгалтерской отчетности……….…………………….................53 4 Аудит денежных средств в ЗАО «Кубанская Лоза»……….….56 Планирование аудита………………………………………………56 Проверка соблюдения порядка ведения кассовых операцийв ЗАО «Кубанская Лоза»…………………………………………..62Проверка операций с денежными средствами на расчетных счетах организации………………………………………………...68 Проверка операций с денежными средствами на валютных счетах организации …………….…………………………….........73 Обобщение результатов аудиторской проверки …………………75 Заключение……………………………………………………………79 Список литературы…………………………………………………...83 Приложение А. Баланс за 2014 г……………………………………..88 Приложение Б. Отчет о финансовых результатах…………..………92 Приложение В. Отчет о движении денежных средств……………...93 Введение В Российской Федерации на современном этапе развития рыночной экономики и постоянного роста числа конкурентов во всех сферах деятельности денежные средства играют очень важную роль в функционировании коммерческой организации. Для прибыльного ведения бизнеса руководство организации нуждается в постоянной оперативной информации о движении денежных средств для принятия на ее основе обоснованных управленческих решений. От особенностей регулирования денежных потоков в организации зависит ее развитие, финансовая устойчивость, а также скорость оборота денежных средств, что обеспечивает получение дополнительной прибыли. Развитие любой организации обусловлено ее платежеспособностью и финансовой устойчивостью, которые в свою очередь зависят от достаточности объема денежных потоков и степени их синхронизации во времени. Главным источником поступления денежных средств является основная деятельность, которая должна обеспечивать все потребности организации в денежных средствах и минимально необходимом их остатке. При отсутствии последнего организация может испытывать некоторые трудности со своевременным погашением обязательств. Чрезмерная величина остатка денежных средств свидетельствует об их нерациональном использовании, получении убытков в виде влияния инфляции, упущенных выгодах от их возможного размещения и получения дополнительной прибыли. Совершенствование методов рыночного управления, внедрение современных информационных технологий, появление новых видов денежных средств постоянно находятся в центре внимания отечественных и зарубежных экономистов. Однако сегодня не все составляющие денежных потоков, их анализа и учета нашли отражение в нормативных документах Российской Федерации и при использовании в практической деятельности коммерческих организаций. Это и определило актуальность темы дипломной работы. Значимость денежных средств в обеспечении непрерывной деятельности коммерческих организаций и необходимость методических разработок для обеспечения их учета и анализа обусловили актуальность темы дипломной работы с практической точки зрения. Степень разработанности проблемы. В связи с тем, что анализ денежных потоков занимает достаточно важное место в управлении организацией, вопросы их учета и анализа находят отражение во многих трудах отечественных и зарубежных ученых. Недостаточная разработанность рассматриваемой темы в теоретическом и практическом аспектах определили цель и задачи. Цель выпускной квалификационной работы заключается в разработке практических рекомендаций по совершенствованию учета денежных средств в ЗАО «Кубанская Лоза». В соответствии с поставленной целью были решены следующие задачи: изучены теоретические вопросы бухгалтерского учета и аудита денежных средств; рассмотрено нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных средств; дана сравнительная характеристика МСФО 7 и ПБУ 23; изучено финансовое состояние ЗАО «Кубанская Лоза»; рассмотрена учетная политика, выявлены ошибки; изучен учет наличных денежных средств; изучен учет денежных средств на расчетном и валютном счетах; проведен аудит денежных средств в кассе организации, на расчетном и валютном счетах. Объектом исследования выпускной квалификационной работы является ЗАО «Кубанская Лоза» Темрюкского района Краснодарского края. Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические вопросы учета и аудита денежных средств в ЗАО «Кубанская Лоза». В процессе написания выпускной квалификационной работы использовались общенаучные методы познания: исторический, диалектический, монографический, приемы индуктивного и дедуктивного изучения, наблюдения, сравнений. Источниками информации при проведении исследования явились нормативные документы, статьи разных авторов, а также данные первичного и синтетического учета денежных средств, годовых отчетов ЗАО «Кубанская Лоза» за 2012-2014 гг. 1 Теоретические вопросы совершенствования бухгалтерского учета и аудита денежных средств Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных средств Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). [29] Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы организации для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат. Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии организации и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность организации, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет. [19] При бухгалтерском учете и проведении аудита денежных средств организации необходимо принимать во внимание следующие законодательно-нормативные документы: - Гражданский кодекс РФ [13] - Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, регламентирован Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [29] - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н. Данное положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. [42] На основании Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 г. №106н (ред. от 08.11.2010), организация устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. [41] Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность (ПБУ 4/99), утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 6 июля 1999 г. №43н. (в редакции Приказа Минфина РФ от 8.11.2010). [37] При разработке организацией самостоятельных форм бухгалтерской отчетности на основе форм, рекомендуемых Минфином России, должны соблюдаться требования (полнота, существенность, нейтральность) изложенные в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 06.07.99. № 43н. (в редакции Приказа Минфина РФ от 8.11.2010). На основании данного положения составляется в объеме и порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» сводная бухгалтерская отчетность. [37] - Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.1999 № 32н (ред. от 08.11.2010) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. [38] - Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.1999 № 33н (ред. от 08.11.2010), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. [40] Порядок проведения инвентаризации имущества организации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России №49 от 13.06.1995 (ред. от 08.11.2010). Результаты инвентаризации оформляются документами по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России № 26 от 27.03.2000 г. и Постановлением Госкомстата России № 88 от 18.08.1998 г. (в редакции Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 №36). На основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчета по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (в редакции от11.02.2008 № 23н), утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 25.10.2010), устанавливаются правила формирования в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяют взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету в РФ, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанный в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах. Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения организации, расчетов и кредитования на производстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов организации. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе организации. [6] Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин, согласно с Федеральным законом от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ (ред.27.07.10) «О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». [31] В Законе № 54-ФЗ сформулированы основные требования, предъявляемые к ККТ. Так, в ст.4 Закона № 54-ФЗ указано: контрольно-кассовая техника, применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна: - быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика; - быть исправна, опломбирована в установленном порядке; - иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме. [31] - Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023). [32] Применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств - «Положение о платежной системе Банка России» (утв. Банком России 29.06.2012 N 384-П) (ред. от 14.07.2014) (Зарегистрировано в Минюсте России 04.07.2012 N 24797) [33] Настоящее Положение регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов. Настоящее Положение не распространяется на порядок осуществления безналичных расчетов с участием физических лиц. - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. [35] Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах, открытых в банках, предназначены счета раздел V «Денежные средства» Плана счетов. - Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от 25.12.2007 г. № 147н (ПБУ 3/2006). [47] Настоящее Положение устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных и бюджетных организаций), особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации - рубли. [47] Общий порядок организации денежного обращения в Российской Федерации регламентируется Банком России посредством Положения о правилах организации наличного денежного обращения не территории РФ, утвержденного его Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 N 32404). [30] Совершенствование бухгалтерского учета и аудита денежных средств С 1 июня 2014 г. ведение кассовых операций регулируются Указаниями ЦБ РФ от 11.03.14 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» и Указаниями ЦБ РФ от 07.10.13 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов». Нововведения касаются как юридических лиц, в том числе субъектов малого предпринимательства, так и индивидуальных предпринимателей. [30] Новый порядок ведения кассовых операций для наглядности можно условно разделить на обычный и упрощенный. Соответственно, обычный порядок будут должны соблюдать все юридические лица (за исключением банков), а упрощенный - субъекты малого предпринимательства и индивидуальные предприниматели. В пункте 2 Указаний впервые дано определение кассы: «Касса - это место для проведения кассовых операций юридического лица». Следовательно, можно сделать вывод, что кассу должны иметь лишь юридические лица. ИП специально определять место для ведения операций по приему и выдаче наличных денег не обязаны. Кассовые операции ведутся в кассе кассовым работником, или определенным руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем или иным уполномоченным лицом, должностным лицом юридического лица, физическим лицом, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Но принимать и выдавать наличные (выполнять функции кассира) вправе только тот, кто работает по трудовому договору, либо руководитель организации (индивидуальный предприниматель) (п.4 Указаний). При отсутствии штатного бухгалтера подписывать кассовые документы должен руководитель, в том числе за кассира. До 01.06.14 оформлять кассовые документы мог только кто-то из работников компании – главный бухгалтер, бухгалтер, другой сотрудник, назначенный директором, либо он сам. Кассовые документы. Новые формы кассовых документов так не появились, несмотря на то, что в проекте Указаний они были предусмотрены, и Банк России планировал их обновить. По-прежнему это: кассовая книга, кассовые документы (расчетный кассовый ордер, приходный кассовый ордер), книга учета выданных и принятых кассиром наличных денег, расчетно-платежная и платежная ведомости и их знакомые формы. Назначение документов также осталось без изменений. Кассовые документы можно вести в электронном виде, то есть их бумажные экземпляры оформлять не обязательно, но при условии, что электронные документы заверены квалифицированной электронной подписью. В закон внесены ряд нововведений: - На квитанции к приходному кассовому ордеру кассир должен поставить штамп, о подписи ничего не сказано. Но в унифицированной форме на квитанции есть строка для подписи кассира. - В расчетном кассовом ордере сумму, которую получил из кассы работник организации или иное физическое лицо, можно печатать в бухгалтерской программе. Поэтому от получателя денег нужна только подпись - В расчетном кассовом ордере не нужна подпись руководителя, если в организации есть бухгалтер, за исключением ситуации, когда директор сам ведет бухучет. Однако есть риск штрафа организации на сумму 50 тыс. руб. (ст. 15.1 КоАП РФ), так как исключить тот или иной реквизит из унифицированной формы (в том числе и подпись директора) организация не вправе. Поэтому необходимо, как и прежде, расчетный кассовый ордер подписывать руководителем. - Кассовую книгу можно распечатывать только в одном экземпляре. Исключение - кассовая книга обособленного подразделения. При бумажном документообороте хранить кассовую книгу в электронном виде не нужно. Юридические лица самостоятельно определяют лимит остатка кассы. Можно выбрать выгодный способ расчета лимита - по выручке или расходам. Формулы расчета лимита остатка кассы не изменились. Новые Указания Центробанка РФ от 07.10.13 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов». Они зарегистрированы Минюстом РФ 23.04.14 (№ 32079), вступили в силу с 1 июня 2014 года. Этот документ заменил Указание Банка России от 20.06.07 № 1843-У. [30] Согласно этому документу участниками наличных расчетов являются юридические лица и предприниматели, которые имеют право рассчитываться наличными денежными средствами в рамках одного договора только в пределах лимита. Лимит составляет и 100 тыс. рублей действует независимо от сроков действия договора. Под платежами по одному договору понимаются расчеты по обязательствам, предусмотренным договором, которые исполняются как в период действия договора, так и после его окончания. Например, если обязательства к моменту окончания не погашены одной из сторон договора. Расходование наличных денег из кассы возможно только на определенные цели. Без учета лимита в 100 тыс. рублей наличные денежные средства можно расходовать на: - выплаты работникам заработной платы, социальных пособий и отпускных; - расходование денежных средств на личные нужды индивидуальных предпринимателей, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности; - выдачу работникам под отчет денежных средств и т.д. В п. 4 Указания № 3073-У приведен новый перечень операций, расплатиться по которым организации могут только с помощью наличных, снятых с расчетного счета. С 1 июня 2014 года нельзя выдавать займы и платить за аренду недвижимости напрямую из кассы. В прежнем Указании № 1843-У не было прямого запрета. Это новое правило распространяется и на операции с ценными бумагами, деятельность по организации и проведению азартных игр. [30] Запрет на использование наличной выручки из кассы распространяется как на выдачу займов, так и на их возврат и погашение процентов, эта новая норма касается обеих сторон договора займа - и заимодавца, и заемщика. И не важно, какой заем получен или выдан - процентный или беспроцентный. Что касается лимита в 100 тыс. рублей, то его надо соблюдать только по договорам, заключенным либо между двумя компаниями, либо между компанией и предпринимателем, либо между двумя предпринимателями. Если одна из сторон договора – физическое лицо, то лимит не применяется. В заключение отметим, что за превышение лимита кассы предусмотрен административный штраф. Налоговый орган вправе оштрафовать за превышение лимита кассы и того, кто получил больше 100 тыс. руб., и того, кто выплатил лишнюю сумму. Штраф для организаций предусмотрен в сумме до 50 тыс. руб., для индивидуальных предпринимателей - от 4 до 5 тыс. руб., индивидуальные предприниматели приравниваются к должностным лицам. Адаптация отечественной отчетности к требованиям международных стандартов отражения информации о движении денежных средств Реформирование бухгалтерского учета в нашей стране ориентировано на обеспечение его соответствия требованиям международных стандартов и реалиям рыночной экономики. Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой общепризнанные правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления и понимания финансовых отчетов компаний во всем мире. В последние десятилетия стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации компаний в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей. Нося рекомендательный характер, они призваны, прежде всего, обеспечить прозрачность финансовой отчетности. В международной практике отчет о движении денежных средств получил весьма широкое применение. В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО №7) он признается в качестве основного финансового отчета, который наряду с бухгалтерским балансом, отчетом о прибылях и убытках, отчетом об изменениях в капитале, информацией об учетной политике и примечаниями к финансовой отчетности должен представляться за каждый отчетный период. Все вышеназванные отчеты взаимосвязаны и дополняют друг друга, описывая различные аспекты финансово-хозяйственной деятельности организации с общей целью - дать пользователям отчетности наиболее полную информацию для принятия экономических решений. Принятие нового российского учетного стандарта, посвященного раскрытию информации о денежных средствах организаций, разрешило, наконец, главную проблему национальной отчетности – ее недостаточную эффективность для собственников, потенциальных собственников бизнеса, других заинтересованных лицах. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» от 2 февраля 2011 г. № 11н в значительной степени воспроизводит нормы аналогичного стандарта международной финансовой отчетности МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». До введения дополнительного стандарта, российские бухгалтера формировали отчетность на основании Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н [8] Но правила составления отчетности зачастую не давали однозначных ответов на вопросы бухгалтерии. В разных организациях зачастую применялась разная трактовка Указаний N 67н. В результате сложилась практика, когда формирование отчета о движении денежных средств превратилось в формальную процедуру. Сейчас, когда организации выходят на более открытый диалог с инвесторами, возникла необходимость доказывать успешность деятельности не просто по показателю балансовой прибыли, но по реальным денежным потокам и результатам. Как отражение новых целей и было принято ПБУ 23/2011 на основе учета опыта разработчиков МСФО (IAS) 7. Прежде всего, в ПБУ23/2011 появилась четкость в классификации операций по видам деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая. Причем и составителю, и потребителю отчетности благодаря конкретным примерам стало легче и логичнее понять, какая операция к какому виду относится. [39] В мировом профессиональном сообществе наблюдается общее желание бухгалтеров решить проблему гармонизации и стандартизации бухгалтерского учета в международном контексте. Программой реформирования системы учета предусмотрено внедрение на организации международной финансовой отчетности. Отчет о движении денежных средств является одной из обязательных форм, входящих в пакет финансовой отчетности организации в соответствии с МСФО. Он дает возможность пользователю оценить способность активов компании генерировать денежные средства при осуществлении хозяйственных операций, что является одним из важнейших критериев при анализе успешности и стабильности ее работы. [35] Отчет о движении денежных средств является одной из обязательных форм, входящих в пакет финансовой отчетности организации в соответствии с МСФО. Он дает возможность пользователю оценить способность активов компании генерировать денежные средства при осуществлении хозяйственных операций, что является одним из важнейших критериев при анализе успешности и стабильности ее работы. [44] Требования к составлению отчета о движении денежных средств содержатся в МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». [25] Этот стандарт не устанавливает строгий формат для отчета о движении денежных средств, а только требует разделить все потоки денежных средств на потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Операционная деятельность приносит компании основной доход. Например, для производственной организации движение денежных средств от основной деятельности будет включать оплату сырья и материалов, выплату зарплаты рабочим, поступления от покупателей и заказчиков продукции. Инвестиционная деятельность направлена на приобретение и выбытие долгосрочных активов и других финансовых вложений, которые не являются эквивалентами денежных средств. Например, приобретение оборудования или здания относится к инвестиционной деятельности. Финансовая деятельность - это деятельность, результатом которой являются изменения в величине и составе собственного капитала из заемных средств компании. Например, к движению денежных средств по финансовой деятельности будут относиться сумма кредита, полученная в банке, и возврат этого кредита. [44] Таким образом, составление отчета о движении денежных средств (ДДС) заключается в распределении всех поступлений (притоков) денежных средств и их расходов (оттоков) по видам деятельности. МСФО 7 не устанавливает однозначных требований для определения эквивалентов денежных средств, отражения в учете процентов и дивидендов, выбора метода представления информации об операционной деятельности в отчете. Каждая компания самостоятельно определяется в этих вопросах, но очень важно в будущем постоянно придерживаться выбранных методов или классификации при составлении отчетов о ДДС для обеспечения сопоставимости данных за разные периоды деятельности компании. Сегодня различия в классификации потоков денежных средств по РСБУ и по МСФО минимальны, но все же имеются. Так, в РСБУ нет понятия денежных эквивалентов. А согласно МСФО к ним относятся краткосрочные (со сроком погашения до трех месяцев) высоколиквидные финансовые вложения, подверженные минимальному риску изменения их стоимости (например, еврооблигации или государственные ценные бумаги). Соответственно, в РСБУ приобретение таких вложений будет отражаться как денежный поток от инвестиционной деятельности, а по МСФО денежного потока от такой операции не будет вовсе (поскольку денежные эквиваленты приравниваются к денежным средствам). Кроме того, понятия «денежные документы», которое существует в РСБУ, в МСФО нет. Как правило, суммы, учтенные на данном субсчете, для целей МСФО относятся к расходам будущих периодов либо сразу списываются на расходы текущего периода. Эквивалентами денежных средств МСФО 7 называет краткосрочные высоколиквидные вложения, которые легко обращаются в заранее известную сумму денежных средств и подвергаются незначительному риску изменения стоимости. Они предназначены не для инвестиций, а для обеспечения краткосрочных денежных обязательств. [9] Обычно к этой категории относят ценные бумаги со сроком погашения не более трех месяцев, реже - банковские овердрафты. Компания должна самостоятельно установить и закрепить в учетной политике, что именно будет включаться в состав денежных эквивалентов, основываясь на определении их краткосрочности, ликвидности и подверженности незначительному риску изменения стоимости. МСФО 7 определяет два возможных метода формирования отчета о ДДС по разделу операционной деятельности: прямой и косвенный. Прямой метод определяется стандартом как более предпочтительный, поскольку он раскрывает достоверные потоки денежных средств, связанные с основной деятельностью организации, и эта информация не отражается в других финансовых отчетах. Косвенный метод позволяет соотнести операционную прибыль с потоками денежных средств, что предоставляет пользователю больше информации для анализа деятельности компании. [9] Среди финансистов нет единого мнения о том, какой из способов предпочтительнее. Считается, что косвенный метод менее сложный. При выборе метода составления отчета следует учесть несколько факторов. Доступность информации. Позволяет ли система учета компании произвести разделение всех денежных потоков в соответствии с требованиями стандарта. Не превысят ли затраты на получение такой информации ее ценность. Отчет, составленный прямым способом, более привычен для российских организаций и более понятен пользователям, не являющимся профессиональными финансистами. Профессионалам же, напротив, может потребоваться информация о расхождениях между прибылью и результатом движения денежных средств. Российские стандарты бухгалтерского учета находятся на достаточно высоком уровне. При этом данные стандарты не всегда хорошо понимаются и принимаются специалистами в области бухгалтерского учета, которые продолжают составлять отчеты, ориентированные на налогообложение. Полное совмещение МСФО и ПБУ увеличит эффективность ведения бухгалтерского учета и отчетности, а также даст ряд других преимуществ. А именно: увеличение прозрачности отчетов, соответствие международным принципам составления отчетности; улучшение качества управленческой информации; увеличение доступа к международным рынкам капитала; упрощением ведения финансового учета; улучшение деловой репутации и имиджа в глазах финансовых сообществ. Для перехода от ПБУ к МСФО необходимо: существенная поддержка со стороны правительства; изменения в образе мышления российских специалистов в области бухгалтерского учета; широкомасштабное обучение. Сравнивая РПБУ и МСФО, авторы с теоретической и практической точки зрения подробно рассматривают проблемы их различий и делают вывод, что в основе их лежит разное понимание ряда основополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерского учета и отчетности. Это прежде всего, касается адресности отчетности, объяснения достоверности, трактовки активов, применения метода начислений, а также возможности профессиональных суждений (оценок) при подготовке отчетности. [8] 2 Экономическая характеристика ЗАО «Кубанская лоза» 2.1 Организационно-экономическая характеристика Группа компаний ЗАО «Кубанская Лоза» - это команда профессионалов, имеющих огромный опыт в производстве и дистрибьюции вин. ЗАО «Кубанская Лоза» - молодая организация, расположенная в Темрюкском районе, ст. Ахтанизовской, ул. 8 марта, 9. Основными видами деятельности являются: - производство хранение и поставки произведенных вин (виноградных, плодовых) лицензия №Б 068359. Срок действия до 07.06.2016 - производство, хранение и поставки произведенной спиртосодержащей пищевой продукции (виноградных виноматериалов) лицензия №Б 095209. Срок действия до 07.06.2016. Организация оснащена оборудованием для розлива и хранения вин соответствующее мировым стандартам. Установленное новейшее оборудование и емкостное хозяйство Организация имеет собственную лабораторию, оснащенную новейшей техникой, что позволяет не только отслеживать качество продукции, но и создавать новые утонченные вина. ЗАО «Кубанская Лоза» одно из немногих российских организаций, использующих в производстве собственный виноматериал, что позволяет обеспечивать стабильно высокое качество производимой продукций. Более 900 га собственных виноградников. Средняя урожайность в 2014 г. составила 60 ц/га. Рассмотрим показатели обеспеченности основными ресурсами ЗАО «Кубанская Лоза» и проанализируем уровень их использования (таблица 1). Таблица 1 – Ресурсы ЗАО «Кубанская Лоза»
За 2012-2014 гг. произошли следующие изменения. В 2014 году увеличилась среднегодовая численность работников с 106 до 120 человек, также произошло увеличение годовой оплаты труда на 36 тыс. руб. В 2014 г. по сравнению с 2013 г. увеличилась среднегодовая стоимость основных средств на 49224 тыс. руб., но этот показатель ниже, чем в 2012 г. на 55299 тыс. руб. Это объясняется заменой оборудования. Среднегодовая стоимость оборотных средств повышается на протяжении всего изучаемого периода и в 2014 г. достигает 1302 тыс.руб., что на 678 тыс.руб. больше, чем в 2012 г. Важнейшие показатели хозяйственной деятельности организации - прибыль и объем реализованной продукции, находятся в прямой зависимости от скорости оборачиваемости оборотных средств. Показатели оборачиваемости чрезвычайно важны для организации. Скорость оборота средств влияет на размер годового оборота. Кроме того, с размерами оборота, и, следовательно, с оборачиваемостью, связана относительная величина расходов условно-постоянного характера. Ускорение оборота на той или иной стадии кругооборота средств заставляет ускорить оборот и на других стадиях. Ускорение оборачиваемости сопровождается дополнительным вовлечением средств в оборот, а замедление - отвлечением средств из оборота, их относительным омертвлением в запасах, незавершенном производстве, готовой продукции. Положительное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств оказывает разумное сочетание основных отраслей производства с дополнительными, а также развитие подсобных и перерабатывающих организаций. Для нормальной деятельности организация должна располагать минимальной суммой собственных оборотных средств, за счет которых в организации создаются запасы товарно-материальных ценностей, покрываются затраты в незавершенное производство. Основные результаты деятельности ЗАО «Кубанская Лоза» представлены в таблице 2. Таблица 2 - Результаты деятельности ЗАО «Кубанская Лоза», тыс. руб.
Организация улучшает свои экономические показатели за исследуемый период. Так, в 2014 г по сравнению с 2013 г. выручка от реализации товаров, работ и услуг увеличилась на 39844 тыс. руб., или 17 %. Наибольшая выручка за исследуемый период была получена в 2014 г., она на 132644 тыс. руб. больше, чем в 2012 г. Себестоимость увеличилась в 2014 г. по сравнению с 2013 г. она выросла на 2222 тыс. Себестоимость продаж растет медленнее, чем выручка, поэтому прибыль от продаж в 2014 г самая большая за исследуемый период. Чистая прибыль также заметно увеличилась в 2014 г по сравнению с 2013 г на 2553 тыс. руб., но по сравнению с 2012 г этот показатель оказался ниже на 6836 тыс. руб. Прочие доходы в 2014 увеличились по отношению к 2012 году, разница составила 1787 тыс. руб. Рентабельность продаж в 2013 г. по сравнению с 2012 г. заметно снизилась на 6,6; но в 2014 г. увеличилась на 12,1 % и составила 18,1 % Сортовой состав и количество собранного винограда отображено в рисунке 1 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||