Цук. 42016Часть v issn 20720297
 Скачать 2.32 Mb.
|
|
470 «Молодой учёный» . № 4 (108) . Февраль, 2016 г. Экономика и управление — затраты на приобретение запасных частей и рас- ходных материалов, используемых на содержание, экс- плуатацию, ремонт и техническое обслуживание ос- новных средств, транспортных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии; — затраты на приобретение комплектующих изделий, используемых взамен старых комплектующих изделий; — затраты на приобретение топлива, воды и электроэ- нергии всех видов (в том числе отопление); — затраты на приобретение инструментов, приспо- соблений, инвентаря, приборов, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, пред- усмотренных законодательством РФ, и другого не амор- тизируемого имущества. Стоимость указанного имуще- ства в состав материальных расходов включается в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию; — расходы на приобретение работ и услуг производ- ственного характера, а также транспортные расходы, вы- полняемые сторонними организациями и (или) индиви- дуальными предпринимателями (работы по обеспечению безопасности мореплавания, подводно-технические ра- боты, работы по очистке акватории порта, содержание ма- ячной службы и т. д.). — платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы. Основанием для учета расходов на приобретение воды, электроэнергии, теплоэнергии является заключенный с по- ставщиком договор (либо иной документ, например, счет, заявка, справка), отражающий поставку воды и энергии. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при про- изводстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяется метод оценки по стоимости единицы запасов [3]. НДС, уплаченный поставщикам при приобретении ма- териальных ценностей, и не подлежащий возмещению из бюджета в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ, учитыва- ется в составе расходов, формирующих стоимость матери- альных затрат [2]. Выдача спецодежды, стоимостью до 40 ООО рублей, и отнесение ее стоимости на расходы согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ осуществляется на основании и в соответ- ствии с «Типовыми отраслевыми нормами бесплатной вы- дачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам морского транспорта», утвержденными постановлением Министер- ства труда России от 16.12.1997 г. № 63 [2]. При этом спецодежда выдается работникам в пользо- вание, с учетом срока полезного использования и в пре- делах утвержденных норм. Стоимость выданной спе- цодежды учитывается по статье материальных затрат, при соблюдении всех вышеуказанных правил [4]. При реализации материальных ценностей определя- ется финансовый результат в соответствии со ст. 268 НК РФ [2]. При этом доход, полученный от реализации имуще- ства, уменьшается на цену приобретения этого имущества и на расходы, непосредственно связанные с реализацией этого имущества (демонтаж, хранение, транспортировка). Прибыль или убыток, полученные от реализации имуще- ства признаются в целях налогообложения в том отчетном периоде, в котором они возникли. Датой признания материальных расходов в целях нало- гообложения признается дата подписания [3]: — акта на списание материальных запасов исполь- зуемых — для обеспечения производственных и хозяй- ственных нужд предприятия; — требования-накладной на отпуск материалов со склада по унифицированной форме М-11 (если указано назначение затрат): — акта приема — передачи выполненных работ, (ока- занных услуг) — для обеспечения производственных и хо- зяйственных нужд. Расходы на оплату труда включают в себя суммы, на- численные в пользу работников как состоящих, так и не состоящих в штате в денежной форме, стимулиру- ющие начисления и надбавки, компенсационные начис- ления, связанные с режимом работы, а также условиями труда, премии и единовременные поощрительные начис- ления. предусмотренные трудовыми договорами (контрак- тами) и коллективными договорами [4]. К расходам на оплату труда относятся: — Суммы, начисленные по должностным окладам; — Начисления премии за результаты работы; — Начисления стимулирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, совмещение профессий, расширение зон обслу- живания, за работу в тяжелых, вредных условиях труда, за сверхурочную работу, за работу в выходные и празд- ничные дни, производимые в соответствии с законода- тельством РФ) в соответствии с условиями и размерами принятыми коллективным или трудовым договором. — Расходы на приобретение форменной одежды, сви- детельствующей о принадлежности работников к Пред- приятию, выдаваемой им бесплатно или по пониженным ценам (в части стоимости, не компенсируемой работни- ками) в соответствии с Коллективным договором, оста- ющихся в личном постоянном пользовании работника отражается в составе расходов на оплату труда с соответ- ствующим начислением налогов. — Денежные компенсации за неиспользованный от- пуск в соответствии с трудовым законодательством РФ коллективным договором. — Суммы начисленного работникам среднего зара- ботка, сохраняемого на время выполнения ими госу- дарственных и общественных обязанностей, предусмо- тренных законодательством РФ. — Суммы платежей (взносов) по договорам обязатель- ного и добровольного страхования работников в пределах норм, установленных НК РФ [2]. Суммы, уплаченные страховщикам, относятся на расходы предприятия в сле- дующем порядке: 471 “Young Scientist” . #4 (108) . February 2016 Economics and Management • если условиями договора предусмотрена оплата страховых взносов частями, то учитывается сумма пе- риода, в котором были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов, в связи, с чем возникают временные разницы. • если по условиям договора страхования предусмо- трена уплата страхового взноса в рассрочку, то по дого- ворам, заключенным на срок более одного отчетного пе- риода, расходы признаются равномерно в течение срока за который произведен платеж, пропорционально количе- ству дней действия договора в указанном периоде. • если по условиям договора страхования пред- усмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного от- четного периода, расходы признаются равномерно в те- чение срока действия договора, пропорционально количе- ству дней действия договора. — Расходы на оплату труда, сохраняемые на время учебных отпусков, а так же расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно. — Другие расходы на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ. Расходы на оплату труда признаются ежемесячно ис- ходя из начисленных сумм произведенных в пользу работ- ника, в соответствии со п. 5 ст. 255 НК РФ, в том числе предусмотренных трудовым договором, коллективным до- говором [2]. Резервы на предстоящую оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год, не создаются. В целях исчисления налога на прибыль амортизируемым признается объекты имущества со сроком полезного ис- пользования более 12 месяцев и первоначальной стоимо- стью более 7 500 рублей, приобретенные до 01.07.2014 г., приобретенные после 01.07.2014 года более 40 000 ру- блей. В целях исчисления налога на прибыль амортизи- руемым признаются также результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собствен- ности со сроком полезного использования более 12 ме- сяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей, приобретенные после 18 июня 2014 года [4]. Амортизируемое имущество, полученное от собствен- ника (государство), подлежит амортизации в общеуста- новленном порядке в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ [2]. Амортизируемое имущество распределяется по амор- тизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, определенными ст. 258 НК РФ [2]. Начисление амортизации по основным средствам (в том числе сданным в аренду) производится линейным способом в соответствии со ст. 259 НК РФ. Выбранный метод начисления амортизации не подлежит изменению в течение всего периода начисления амортизации по объ- екту амортизируемого имущества. Амортизационная премия на предприятии не применя- ется. Размер амортизационных отчислений определяется исходя из сроков эксплуатации. При этом для опреде- ления срока полезного использования объектов основных средств, применяются нормы, утвержденные Постановле- нием Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г. «О клас- сификации основных средств, включаемых в амор- тизационные группы». Объекты основных средств распределяются по амортизационным группам на осно- вании кодов, присвоенных Общероссийским классифи- катором основных фондов (ОКОФ). При этом если ос- новное средство с определенным кодом по ОКОФ указано в нескольких амортизационных группах, то оно отно- сится к той или иной амортизационной группе в зависи- мости от дополнительных параметров, таких как функ- циональное назначение, технические характеристики основного средства и т. д. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок по- лезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организа- ций-изготовителей [5]. Срок полезного использования объектов основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу, может быть увеличен после ввода указанных объектов в эксплуатацию. Такое увеличение возможно только в слу- чаях проведения работ по модернизации, реконструкции или техническому перевооружению. Указанное увели- чение сроков полезного использования объекта основных средств допустимо только в пределах соответствующей амортизационной группы, в которую включен данный объект. Информация об увеличении сроков полезного ис- пользования объектов основных средств, должна быть отражена в актах о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ос- новных средств. Сумма амортизации определяется и признается в каче- стве расходов ежемесячно по каждому объекту в отдель- ности. По вновь принятым объектам, начисление амор- тизации начинается с 1-го числа месяца следующего за месяцем, в котором этот объект введен в эксплуатацию. При списании основных средств начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца следующего за ме- сяцем, в котором произошло полное списание стоимости такого объекта. При принятии к налоговому учету объектов основных средств, бывших в употреблении, норма амортизации по указанному имуществу определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации предыдущим собственником. Это означает, что амортизация по объектам, бывшим в экс- плуатации, начисляется в течение оставшейся части срока полезного использования [4]. Первоначальная стоимость приобретенных объектов основных средств определяется в соответствии со ст. 257 НК РФ как сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в ко- тором объекты пригодны для использования. Налог на до- 472 «Молодой учёный» . № 4 (108) . Февраль, 2016 г. Экономика и управление бавленную стоимость, предъявленный поставщиками при приобретении объектов амортизируемого имущества учитывается в стоимости амортизируемого имущества в соответствии с главой 21 п. 2 ст. 170 НК РФ [2]. Расходы, для учета которых в целях исчисления при- были установлен особый порядок, в первоначальную сто- имость объекта основных средств не включаются (на- пример, расходы по страхованию имущества, суммовые разницы). Первоначальная стоимость основных средств изменя- ется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и по иным основаниям в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ. Затраты, не вошедшие в формирование первоначальной стоимости и несвоевременно отраженные в учете, учитываются в со- ставе прочих или внереализационных расходов в зависи- мости от характера осуществленных затрат [2]. Если в результате приобретения или создания объекта основных средств были осуществлены расходы в виде процентов по заемным средствам, полученных на при- обретение основного средства, курсовых и суммовых разниц и т. д., то в целях налогообложения такие рас- ходы относятся к внереализационным расходам. Эти за- траты формируют разницу в первоначальной стоимости при принятии объекта к учету в бухгалтерском и нало- говом учете. При принятии к налоговому учету объектов основных средств, передаваемых безвозмездно, первоначальная стоимость таких объектов определяется исходя из ры- ночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости, сформированной у передающей стороны. Каждое безвозмездное получение имущества, должно сопровождаться получением от пере- дающей стороны информации об остаточной стоимости передаваемого имущества. Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ информация о ценах, применяемых для оценки при при- нятии безвозмездно передаваемого имущества, должна быть подтверждена получателем данного имущества доку- ментально или путем проведения независимой оценки [2]. Источником информации о ценах, применяемых для оценки имущества, может быть информация, по- лученная в письменной форме от организаций-изгото- вителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики: торговых инспекций и орга- низаций; сведения об уровне цен, опубликованные в сред- ствах массовой информации и специальной литературе и другие источники информации. При этом признание указанных объектов для целей на- логообложения в качестве внереализационных доходов производится единовременно в полном объеме в периоде подписания акта приема-передачи. Начисление аморти- зации по указанным объектам производится в общеуста- новленном порядке и признается в качестве расхода еже- месячно. В целях налогообложения нематериальными активами (НМА) признаются приобретенные и (или) созданные ре- зультаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в целях извлечения дохода свыше 12 месяцев. К нематериальным активам относятся [4]: — исключительные права на изобретения; — исключительные права на использования программ для ЭВМ, баз данных; — исключительные права на торговый знак и фир- менное наименование; — исключительные права на селекционные дости- жения; — владение «ноу-хау», секретной формулой или про- цессом, информацией в отношении промышленного, ком- мерческого или научного опыта. Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма расходов на их приобре- тение, за исключением сумм налогов, учитываемых в со- ставе расходов в соответствии с НК РФ. Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией. Опреде- ляется как сумма расходов на их создание, изготовление в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ [2]. Налог на добавленную стоимость, предъявленный по- ставщиками при приобретении объектов НМА и не под- лежащий возмещению из бюджета, включается в перво- начальную стоимость этого НМА в соответствии с главой 21 НК РФ. Не подлежат амортизации объекты амортизируе- мого имущества, полученные в виде безвозмездной по- мощи в рамках действия Закона № 95-ФЗ от 04.05.1999 г. «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Фе- дерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением без- возмездной помощи (содействия) Российской Феде- рации» [6]. Не подлежат амортизации земля, вода и другие при- родные ресурсы, материально-производственные за- пасы, объекты незавершенного капитального строитель- ства, а также амортизируемое имущество, находящееся на консервации сроком свыше трех месяцев и на рекон- струкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев [3]. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, дей- ствовавшем до момента его консервации, а срок полез- ного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации, зарегистриро- ванные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов. По приобретенным после 01 июля 2014 г. изданиям (книгам, брошюрам и иным аналогичным изданиям) стоимостью до 40 000 рублей амортизация не начисля- ется. Их стоимость включаются в состав прочих расходов 473 “Young Scientist” . #4 (108) . February 2016 Economics and Management в полной сумме приобретения в момент приобретения указанных объектов [3]. По легковым автомобилям и пассажирским микро- автобусам независимо от стоимости, норма амортизации применяется без понижающего коэффициента 0,5. По вновь введенным объектам основных средств ре- шение о применении специальных (повышающих или по- нижающих) коэффициентов к основной норме амор- тизации принимается при принятии объекта к учету и закрепляется в приказе или ином локальном распоряди- тельном документе Предприятия [4]. Объекты основных средств, права на которые под- лежат государственной регистрации, включаются в состав амортизируемого имущества с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государ- ственную регистрацию указанных прав. Документально подтвержденным фактом подачи документов на государ- ственную регистрацию является отметка соответствую- щего органа с датой приема документов на регистрацию на заявлении. Таким образом, начисление амортизации по таким объ- ектам основных средств начинается с первого числа ме- сяца, следующего за месяцем документального под- тверждения факта подачи документов на регистрацию. По основным средствам, передаваемым в безвоз- мездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следу- ющего за месяцем, в котором произошла указанная пере- дача, начисление амортизации не производится [3]. Аналогичный порядок применяется по основным сред- ствам, переведенным на консервацию продолжительно- стью свыше трех месяцев, а также по основным средствам, находящимся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев. По окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств (а также при расконсер- вации или окончании реконструкции) амортизация начис- ляется в установленном порядке, начиная с 1-го числа ме- сяца, следующего за месяцем, в котором был произведен возврат основных средств, окончание реконструкции или расконсервация основного средства, а срок полез- ного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации, а по объектам на период безвозмездного пользования срок полезного использования не продлевается. Вследствие чего, образу- ются постоянные разницы между бухгалтерским и нало- говым учетом. Амортизируемым имуществом признаются капи- тальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, которое произведено с со- гласия арендатора в следующем порядке: — капитальные вложения, стоимость которых возме- щается арендатору арендодателем, амортизируется арен- додателем в порядке установленном гл. 25 НК РФ [2]. — капитальные вложения, произведенные аренда- тором с согласия арендодателя, стоимость которых не воз- мещается арендодателем, амортизируется арендатором в течение срока действия договора аренды, исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного ис- пользования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией ос- новных средств, утверждаемой Правительством РФ, с от- несением сумм амортизации на уменьшение налоговой базы. Ремонт компьютерной техники (комплекса) предпола- гает замену отдельных износившихся и пришедших в не- годность деталей на новые. При этом признание расходов на ремонт комплекса осуществляется на основании доку- ментального подтверждения замены пришедшего в негод- ность устройства. В случае если замена устройств произведена только с целью улучшения предыдущих показателей компью- терной техники (увеличение объема памяти, быстродей- ствия, изменение технических параметров компьютера), то такие расходы признаются модернизацией и увеличи- вают первоначальную стоимость основного средства. Если в результате реализации (продажи) амортизиру- емого имущества получена прибыль, то ее учет осущест- вляется следующим образом: выручка от реализации амортизируемого имущества включается в доход от реа- лизации прочего имущества того отчетного (налогового) периода, в котором была осуществлена реализация иму- щества (ст. 323 НК РФ). Остаточная стоимость амортизи- руемого имущества и понесенные при реализации затраты включаются в состав прочих расходов того отчетного (на- логового) периода, в котором была осуществлена реали- зация имущества [2]. Если при реализации амортизируемого имущества по- лучен убыток, то он учитывается следующим образом: выручка от реализации амортизируемого имущества включается в доход от реализации прочего имущества, остаточная стоимость амортизируемого имущества и по- несенные при реализации затраты (демонтаж, хранение, транспортировка) включаются в состав прочих расходов отчетного (налогового) периода. Далее сумма получен- ного убытка включается в состав прочих расходов, свя- занных с производством и реализацией равными до- лями в течение оставшегося срока, который определяется как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Убыток, полученный от выбытия амортизируемого имущества (в виде недоначисленной амортизации, рас- ходов, связанных с выбытием имущества), включается в состав внереализационных расходов. Стоимостью полученных активов по договорам, пред- усматривающим исполнение обязательств средствами неденежной формы, в налоговом учете признается стои- мость, определенная сторонами в договоре. При этом сто- имость активов устанавливается исходя из цен по анало- гичным активам. Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) |