Алексеева. А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А. В. Малеева, Л. И. Ушвицкий комплексный экономический анализ
 Скачать 4.44 Mb.
|
|
Анализ затрат по экономическим элементам позволяет осуществ- лять контроль формирования, структуры и динамики затрат по видам, харак- теризующим их экономическое содержание. Анализ данных в примере, приведенном ниже, показывает, что основ- ная доля расходов приходится на материальные затраты и затраты по оплате 311 труда, следовательно этим элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости (Таблица 7.10). Таблица 7.10 Анализ затрат по экономическим элементам Показатели Предыдущий период Текущий период Темп роста, % Отклонения (+ , -) сумма, тыс.руб. структура, % сумма, тыс.руб. структура, % сумма, тыс.руб. структура, процентных пунктов Материальные затраты 434236 80,25 539694 78,66 124,29 +105458 -1,59 Затраты на оп- лату труда 63014 11,64 79500 11,59 126,16 +16486 -0,05 Начисленный единый соци- альный налог 22641 4,18 28012 4,08 123,72 +5371 -0,10 Амортизация основных средств 7194 1,33 9214 1,34 128,08 +2020 +0,01 Прочие затра- ты 14046 2,60 29659 4,33 211,16 +15613 +1,73 Итого по эле- ментам затрат 541131 100,00 686079 100,00 126,79 +144948 - Объем произ- водства това- ров 572668 - 717416 - 125,30 +144748 - Затраты на 1 рубль произ- веденных то- варов 0,9449 - 0,9563 - 101,2 +0,0114 - Анализ показывает, что общее увеличение затрат составляет 26,79 % или 144948 тыс.руб., при этом наибольшее увеличение в абсолютном значе- нии наблюдается по элементу материальные затраты на 105458 тыс.руб. или 24,29 %, затраты на оплату труда возросли на 16486 тыс.руб. или 26,16 %. Рост отчислений по единому социальному налогу объясняется увеличением уровня оплаты труда. Увеличение амортизационных отчислений связано с ростом восстановительной стоимости основных средств. Увеличение более чем в 2 раза прочих затрат объясняется ростом затрат на телефонные разго- воры в связи с ростом тарифов, расходов на рекламу и аренду. Вертикальный анализ затрат показывает, что в текущем периоде наи- больший удельный вес приходится на материальные затраты, как и в преды- дущем, но их доля снизилась на 1,59 процентных пункта. В структуре затрат на 1,73 процентных пунктов возросли прочие затраты, по остальным элемен- там затрат структурные изменения незначительны. Затраты на 1 рубль выпущенной продукции увеличились на 1,14 копей- ки или 1,2 %. 19.3. Анализ затрат на рубль произведенных товаров 312 Схема взаимосвязи и взаимозависимости затрат на рубль произведен- ных товаров отражает влияние как внешних, так и внутренних факторов (Рис. 7.4). Рис. 7.4. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль произведенных товаров Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль произ- веденных товаров оказывают 4 важнейших фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: - изменение структуры произведенных товаров; - изменение уровня затрат на производство отдельных товаров; - изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы; - изменение оптовых цен на произведенные товары. Для исследуемой организации общее отклонение затрат на рубль про- изведенных товаров текущего периода от предыдущего периода, вызванное всеми факторами, определяется сравнением строк 9 и 7 (Таблица 7.11): 95,63 – 94,49= +1,14 коп., т. е. затраты текущего периода оказались выше затрат предыдущего периода. Рассмотрим влияние каждого из 4-х вышеперечисленных факторов на это отклонение. Таблица 7.11 Расчет и оценка затрат на рубль произведенных товаров Наименование показателя Формула расчета Сумма Общая сумма затрат: Средний уровень отпускных цен на товары Структура произведенных товаров Затраты на рубль произведенных товаров Сумма посто- янных затрат Стоимость потребленных ресурсов и услуг Инфляция Рынки сбыта Объем выпуска товаров Структура спроса на товары Величина и структура производствен- ной мощности организации Уровень удельных переменных затрат Уровень ре- сурсоемкости товаров 313 1) предыдущего периода, тыс.руб. ∑Q ПП З ПП 541131 2) текущего периода при ценах и тарифах предыдущего перио- да, тыс.руб. ∑Q ТП З ПП 677916 3) текущего периода, тыс.руб. ∑Q ТП З ТП 686079 Объем производства в оптовых ценах: 4) предыдущего периода, тыс.руб. ∑Q ПП Ц ПП 572661 5) текущего периода при ценах и тарифах предыдущего перио- да, тыс.руб. ∑Q ТП Ц ПП 627096 6) текущего периода, тыс.руб. ∑Q ТП Ц ТП 717416 Затраты на рубль произведенных товаров: 7) предыдущего периода (стр.1 : стр.4), коп. ∑Q ПП З ПП ∑Q ПП Ц ПП 94,49 8) предыдущего периода, пересчитанного на выпуск и ассорти- мент текущего периода (стр.2 : стр.5), коп. ∑Q ТП З ПП ∑Q ТП Ц ПП 97,25 9) текущего периода, в ценах, действовавших в текущем перио- де (стр.3 : стр.6), коп. ∑Q ТП З ТП ∑Q ТП Ц ТП 95,63 10) в ценах текущего периода с учетом изменения цен на мате- риальные ресурсы (стр.3 с учетом изменения цен : стр.5), коп. ∑Q ПП З' ТП ∑Q ТП Ц ПП 88,11 11) текущего периода в оптовых ценах на товары предыдущего периода (стр.3 : стр.5), коп. ∑Q ТП З ТП ∑Q ТП Ц ПП 98,42 Условные обозначения: Q - количество изделий; З – затраты на производство единицы изделия; Ц - оптовая цена единицы изделия; З'ф - фактические затраты на производство единицы изделия, скорректированные на из- менение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы. Влияние структурных сдвигов в составе товаров определяется по сле- дующей формуле (сравниваются строки 8 и 7 таблицы 7.11): ПП ПП ПП ПП ПП ТП ПП ТП СТР Ц Q З Q Ц Q З Q Z (7.12) Изменения ассортимента выпущенных изделий привело к увеличению затрат на рубль произведенных товаров на 2,76 коп. (97,25– 94,49). Влияние изменения уровня затрат на производство отдельных изделий в составе выпущенных товаров определяют по формуле (разница строк 10 и 8): ПП ТП ПП ТП ПП ТП ТП ТП УЗ Ц Q З Q Ц Q З Q Z (7.13) и составляет: 88,11 – 97,25 = -9,14 коп. Полученное изменение общей суммы затрат за счет этого фактора — это чистая экономия, достигнутая в результа- те снижения затрат материальных ресурсов, использования более прогрес- сивной техники и технологии, роста производительности труда. 314 Выделить влияние изменения цен и тарифов на потребленные матери- альные ресурсы можно, воспользовавшись формулой: ПП ТП ТП ТП ПП ТП ТП ТП МР ЦЕН Ц Q З Q Ц Q З Q Z (7.14) или сравнив сроки 11 и 10 таблицы: 98,42– 88,11 = 10,31коп. Увеличение в среднем цен и тарифов на ресурсы привело к увеличению показателя затрат на рубль произведенных товаров на 10,31коп. Влияние последнего фактора — изменения оптовых цен на товары оп- ределяется сравнение строк 9 и 11, т. е. по формуле ПП ТП ТП ТП ТП ТП ТП ТП Ц ОПТ Ц Q З Q Ц Q З Q Z (7.15) Полученное отклонение свидетельствует о снижении затрат за счет увеличения в среднем отпускных цен, установленных организацией в отчет- ном периоде на свои товары: 95,63 – 98,42 = - 2,79 коп. Таблица 7.12 Анализ уровня влияния важнейших факторов на рубль произведенных товаров Фактор Уровень влияния, коп. Структурные сдвиги в составе товаров 2,76 Изменение уровня затрат на производство отдельных изделий -9,14 Изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы 10,31 Изменение оптовых цен на товары - 2,79 Итого: 1,14 Общее отклонение затрат на рубль произведенных товаров совпадает с расчетным по факторам, следовательно, расчет выполнен верно. При анализе влияния на это изменение всех 4-х факторов выясняется, что снижение расходов в основном приходится именно на чистую экономию, т. е. на экономию уровня затрат на производство отдельных изделий. Это яв- ляется положительным моментом. Однако общая экономия могла бы быть значительно больше, если бы не отрицательное влияние 2-х других факторов. В связи с этим, организации необходимо обратить особое внимание на ассор- тимент выпускаемой продукции, а также, по возможности, ответственно по- дойти к выбору поставщиков материальных ресурсов, поскольку именно эти факторы (сдвиг в структуре произведенных товаров и увеличение цен на по- требленные ресурсы) повлияли на результат в сторону увеличения расходов. 315 В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. произве- денных товаров в динамике и, если есть возможность, сравнение со средне- отраслевым показателем. 19.4. Анализ использования материальных ресурсов и их влияния на себестоимость продукции В целом себестоимость продукции складывается из материальных за- трат, затрат на выплату заработной платы рабочим и комплексных статей расходов. Увеличение или уменьшение расходов по каждому элементу вызы- вает или удорожание, или снижение себестоимости товаров. Поэтому при анализе надлежит проверить затраты сырья, материалов, топлива и электро- энергии, затраты на заработную плату, цеховые, общезаводские и другие расходы. Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего сла- гаемого себестоимости товаров являются: - выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на откло- нение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими пе- риодами; - выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобили- зации. При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от пла- нового, предшествующего периода и других баз сравнения в качестве факто- ров влияния рассматриваются изменение объема и структуры выпушенных товаров, расхода материала на единицу изделия, цены, нормы и замены (Рис. 7.5). Рис. 7.5. Факторная схема анализа прямых материальных затрат Под факторами цен подразумевают не только изменение цены на сырье и материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фак- тор норм отражает не только изменение самих норм расхода, но и отклоне- ние фактического расхода на единицу товара (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается, помимо воздействия полной замены од- Прямые материальные затраты на производство товаров Объем производства товаров Структура товаров Материальные затраты на единицу товаров Средняя цена единицы сырья (материалов) Удельный расход сырья (материалов) на единицу товаров 316 них видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в смесях (рецептуры) и содержания в них полезных веществ (особенно распро- странено в пищевой промышленности). Приемы анализа с выделением этих групп факторов одинаковы по всем статьям материальных затрат, т. е. по сырью и основным материалам, топли- ву, покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям (ниже эти прие- мы будут рассмотрены на примере основных материалов). Фактор цен, т. е. группа факторов, определяющих заготовительную се- бестоимость материалов складывается из стоимости самих материалов по ценам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов. Для определе- ния влияния изменения уровня (после их корректировки на изменение тари- фов) на заготовительную себестоимость материалов необходимо располагать данными о процентном отношении их к стоимости заготовленных материа- лов и топлива. Отклонение материальных затрат в текущем периоде от предыдущего (базового) является следствием воздействия вышеназванных факторов, и для оценки влияния этих факторов рассчитываются следующие показатели рас- хода материалов (Таблица 7.13). Таблица 7.13 Оценка расхода материалов Показатели Условия расчёта Объём и структура продукции Удельный расход материалов Цена на материа- лы 1. Расход материалов в предыдущем периоде ПП ПП ПП 2. Расход материалов и цены предыдущего периода при объеме и структуре текущего периода ТП ПП ПП 3. Расход материалов текущего периода по ценам предыдущего периода ТП ТП ПП 4. Расход материалов в текущем периоде ТП ТП ТП Ниже проводится анализ отклонения расхода материалов в текущем периоде от расхода в предыдущем периоде в разрезе влияния факторов норм, цен и замены (Таблица 7.14). В таблице приведена расшифровка затрат на материалы при калькуля- ции себестоимости единицы товара. Для облегчения подсчетов в таблицу вводится пересчитанная сумма затрат (гр.7), рассчитанная как произведение количества израсходованного материала в текущем периоде на его заготови- тельную себестоимость в предыдущем периоде (условно называемую ценой). Прежде всего находят общее отклонение, т. е. разность между суммами за- трат в текущем и предыдущем периодах (гр.6–гр.5). Чтобы измерить влияние изменения удельного расхода материалов на сумму материальных затрат, сравнивают величину пересчитанного показателя с суммой затрат предыду- щего периода по каждой строке. Разность показывает отклонение за счет норм (гр.7–гр.5). Таблица 7.14 317 Анализ затрат на материалы для производства единицы товара Наименование калькуляцион- ных групп мате- риалов, покуп- ных полуфабри- катов и комплек- тующих изделий Расход, кг Цена за кг, руб. Сумма, руб. Отклонение (+,-), руб. ПП ТП ПП ТП ПП (гр.1х гр.3) ТП (гр.2 х гр.4) расход ТП в ценах ПП (гр.2 х гр.3) всего (гр.6- гр.5) в том числе за счет норм (гр.7- гр.5) цен (гр.6- гр.7) заме- ны А 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Материал А 32,0 35,0 3,0 3,2 96,0 112,0 105,0 +16,0 +9,0 +7,0 - Материал Б 1,2 1,1 18,0 18,4 21,6 20,2 19,8 -1,4 -1,8 +0,4 - Материал В х х х х 124,0 131,0 131,0 - - - - Материал Г 3,0 8,0 5,1 5,9 15,3 47,2 40,8 -10,0 - +6,4 -16,4 Материал Д 5,0 2,0 16,3 16,3 81,5 32,6 32,6 - - - - Прочие основные материалы - - - - 150,0 152,0 152,0 +2,0 +2,0 - - ИТОГО основ- ных материалов - - - - 488,4 495,0 481,2 +6,6 +9,2 +13,8 -16,4 Воздействие фактора цен измеряется путем сопоставления количества израсходованных материалов в текущем периоде в двух оценках — текущего периода (ТП) и предыдущего периода (ПП), т. е. в результате вычитания из суммы затрат предыдущего периода пересчитанного показателя (гр.6–гр.7). Остается определить воздействие замены. Результат замены определяется путем сопоставления себестоимости набора материалов текущего периода с аналогичным показателем предыдущего периода. В данном примере набор материалов текущего периода состоит из 4-х компонентов вместо 5-и в пре- дыдущем. Изменения вызваны невыполнением плана поставок материала Д, который был частично заменен материалами В и Г. В графы таблицы, отведенные для пересчитанного показателя, записы- вается состав материалов для текущего периода, но по себестоимости преды- дущего периода, всего на 204,4 тыс. руб. (131,0+40,8+32,6) вместо 220,8 тыс. руб. (124+15,3+81,5) предыдущего периода. Следовательно, снижение расхо- дов за счет замены составило 16,4 тыс. руб. при одновременном увеличении себестоимости за счет материала Г на 6,4 тыс. руб. (фактор цен). Общая эко- номия по замененным материалам составила 10 тыс. руб. По результатам полученных отклонений видно, что итоговая сумма за- трат основных материалов на производство единицы товара возросла на 6,6 тыс. руб. Это явилось следствием увеличения цен на материалы (+13,8 тыс. руб.) и норм их расхода (+9,2 тыс. руб.), и лишь произведенная замена позво- лила сэкономить материалы на 16,4 тыс. руб. Однако замена была произве- дена из-за сбоя в поставках, то есть не планировалась заранее, что говорит либо об упущениях организации в планировании расхода определенных ма- териалов на данный товар, либо о снижении качества изделия в результате вынужденной замены. В пересчете на выпуск данного товара в текущем периоде резерв сни- жения себестоимости путем экономии расходов на материалы составляет: 318 за счет норм 11,0 руб. * 61 шт.= 671,0 руб. за счет цен 13,8 руб. * 61 шт.= 841,8 руб. за счет замены 0,0 тыс.руб. (т. к. не допущено перерасхода) Всего 1512,8 руб. Анализ норм расхода материальных ресурсов нацелен на выявление резервов снижения материальных затрат, а значит, и себестоимости отдель- ных изделий и проводится по конкретным товарам, выпускаемым в органи- зации. Поскольку номенклатура товаров может быть весьма широкой и, кро- ме того, на различные товары могут расходоваться различные виды материа- лов, такой анализ ограничивают либо важнейшими товарами организации, либо товарами с завышенной материалоёмкостью, либо товарами с дорого- стоящими или дефицитными материалами. Выбор направления анализа оп- ределяется задачами организации на данном этапе. В процессе анализа изу- чают прогрессивность норм, их динамику и обоснованность снижения. Оценка прогрессивности нормпредполагает их сравнение с нормами родственных организаций, выпускающих аналогичные товары, с нормами вновь осваиваемых или длительное время производимых аналогичных това- ров. Наиболее же интересен анализ удельной конструктивной материалоём- кости, характеризующий чистую массу изделия (без отходов, образующихся в производстве), приходящуюся на единицу выполняемой работы или полез- ного эффекта (например, масса двигателя на 1 кВт его мощности). Такой анализ целесообразно проводить не только по изделию в целом, но и его кон- структивно однородным деталям и узлам. Важным показателем прогрессив- ности норм служит коэффициент использования материала. После оценки прогрессивности переходят к анализу изменения норм. Методика анализа представлена ниже (Таблица 7.15). Таблица 7.15 Анализ изменения норм расхода материалов по изделию Материал Норма расхода, г Измене- ния, всего В том числе по факторам, % базо- вая плано- вая г % И зм ен ен и е к о н ст рук ц и и З ам ен а м ат е- ри ал а И зм ен ен и е н орм ра сход а С н и ж ен и е о тх о д ов Медь т.д. 850,6 828,5 -22,1 -2,6 -0,6 -0,8 -0,2 -1,0 Как видно из приведённого примера, снижение норм по изделию “А” только на 61,5% [(0,6+0,8+0,2) / 2,6 * 100] обосновано организационно- техническими мероприятиями. Решающее значение для снижения себестоимости имеет экономия ма- териалов в натуре — фактор норм и рациональные замены материалов — фактор замены. Ведущая роль этих факторов объясняется тем, что экономия 319 материальных затрат под воздействием фактора цен оказывает непосредст- венное воздействие на снижение себестоимости через уменьшение сумм по статьям материальных затрат. Экономия же под влиянием факторов норм и замены не только оказывает непосредственное воздействие на эти статьи, но создает возможность увеличения объема выпуска товаров и тем самым кос- венно влияет и на сокращение уровня постоянных расходов на единицу това- ра, т. е. влечет за собой относительное снижение общезаводских и цеховых расходов. Таким образом, диапазон влияния экономии материальных затрат за счет факторов норм и замены на снижение себестоимости товара шире, чем за счет фактора цен. Анализ соблюдения нормоснован на сопоставлении фактического удельного расхода материалов по изделиям с нормой и выявления причин отклонений. Такими причинами могут быть: замена материалов, нарушение технологии, некачественный раскрой, неисправность оборудования, брак в производстве и др. Оценка влияния эффективности использования материалов на объём производства может быть рассчитана следующим образом. Увеличение выпуска продукции за счёт снижения норм расхода материалов (∆Q 1 ): 0 1 1 1 H H Q Q отч , (7.16) где Q отч – фактический выпуск продукции, шт.; Н 1 и Н 0 – норма расхода материалов на изделие в отчётном и базисном пе- риодах. 2)Дополнительный выпуск продукции из сэкономленных материалов (∆Q 2 ): ∆Q 2 = ЭKм /Н 1 , (7.17) где ЭKм - экономия материалов за счёт организационно-технических меро- приятий. 3)Расчёт прироста объёма производства (∆V) за счёт изменения матери- алоотдачи (µ) и расхода материалов (М): V = µ * М ; ∆ V (µ) = ∆µ * М отч ; (7.18) ∆ V (М) = ∆Μ * µ баз . 19.5. Анализ использования труда и его влияния на себестоимость продукции Заработная плата составляет один из важнейших элементов себестои- мости товаров. 320 Расходы на заработную плату производственных рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата вспомогательных рабо- чих в основном отражается на статьях расходов по содержанию и эксплуата- ции оборудования, заработная плата служащих и инженерно-технических ра- ботников входит в состав цеховых и общезаводских расходов (Рис.7.6). Рис. 7.6. Структура затрат на оплату труда в полной себестоимости произведенных товаров В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выде- ляется только заработная плата производственных рабочих. Заработная плата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости, а также транспортно- заготовительных расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомога- тельных производствах, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и энергии. Затраты на оплату труда зависят от численности работников, тарифных ставок и должностных окладов, т. е. на них влияют многие общие факторы. Состав затрат на оплату труда в полной себестоимости товаров Включаемые в цеховую себестоимость Включаемые в состав обще- хозяйст- венных расходов расходов на прода- жу Прямые Накладные Основная зарплата производст- венных рабо- чих Дополни- тельная зара- ботная плата производствен- ных рабочих Зарплата вспо- могательных рабочих в составе расхо- дов по содер- жанию и экс- плуатации обо- рудования. Зарплата управленческо- го персонала в составе обще- производст- венных расхо- дов. Заработная плата работни- ков вспомога- тельных и об- служивающих производств Оплата: по сдельным расценкам, по тарифным ставкам. Премии сдельщикам и повремен- щикам Надбавки к зарплате Оплата: очередных отпусков, выходных пособий, простоев. Доплаты: за отклонение от нормальных условий труда и др. Заработная плата работников вспомога- тельных и обслужи- вающих произ- водств Заработная плата ра- ботников сбытовых служб. Оплата труда посредни- ков, продавцов товаров и др. 321 В связи с этим, анализ затрат на оплату труда проводится в 2-х направ- ления: 1) анализ заработной платы как элемента затрат на производство; 2) анализ заработной платы в разрезе отдельных статей калькуляции, в первую очередь самостоятельной статьи — заработная плата производствен- ных рабочих. Лишь после того, как выявлены общие факторы, вызвавшие отклоне- ния по затратам на оплату труда отдельных категорий работников, определя- ется, в какой мере они повлияли на разные статьи себестоимости товаров. На себестоимость товаров относятся все выплаты работникам про- мышленно-производственного персонала. Затраты на оплату труда непро- мышленного персонала (столовых, клубов и др.) в себестоимость не включа- ется. Чтобы определить полную величину относительной экономии или пе- рерасхода заработной платы и ее влияния на себестоимость, необходимо ис- ходить из соотношения темпов роста затрат на оплату труда и объема произ- водства товаров. Это соотношение равняется соотношению темпов роста производительности труда и средней заработной платы. Производительность труда, измеряемая средней выработкой на одного работающего(W СР ), — это частное от деления объема производства (V) на среднесписочное число работающих (R СС ), а средняя заработная плата (Р СР ) — частное от деления затрат на оплату труда (Р) на то же среднесписочное число работающих. W СР = V / R СС , ( 7.19) Р СР = Р / R СС . ( 7.20) Соотношение темпов роста этих дробей равняется соотношению тем- пов изменения числителей дробей — объема производства и затрат на оплату труда: ПП ТП ПП ТП ПП СС ПП ТП СС ТП ПП СС ПП ТП СС ТП Р Р V V R Р R Р R V R V : : : : (7.21) Одним из важнейших факторов снижения себестоимости является опе- режение темпами роста производительности труда темпами роста средней заработной платы. Именно поэтому определение влияния фактического со- отношения темпов роста производительности труда и заработной платы на себестоимость выпущенной продукции является одной из задач ее анализа. Расчет изменения затрат на оплату труда (∆Р) под влиянием возраста- ния среднегодовой выработки и среднегодовой заработной платы одного ра- ботающего или рабочего проводится по формуле: W W Р ПП T Т Т Р Р ) ( * , ( 7.22) где Р ПП — затраты на оплату труда предыдущего периода, тыс. руб. 322 Т Р и Т W — темп роста среднегодовой зарплаты 1 работающего и сред- негодовой производительности труда соответственно в текущем периоде по сравнению с предыдущим периодом. Подставим в формулу данные для расчета (Таблица 7.16). Таблица 7.16 Исходные данные для расчета влияния затрат на оплату труда на производительность труда Показатели Предыдущий период Текущий пе- риод Темп роста, % 1. Среднесписочная численность работников, чел. 1077 1108 102,90 2. Затраты на оплату труда, тыс.руб. 63014 79500 126,16 3. Объем производства товаров, тыс.руб. 572661 717416 125,3 4. Среднегодовая заработная плата одного ра- ботника, тыс.руб. 58,51 71,75 122,63 5. Производительность труда одного работаю- щего, тыс.руб. 531,73 647,49 121,77 6. Зарплатоемкость продукции, руб./руб.(стр.2 / стр.3) 0,110 0,1108 100,74 7.Трудоемкость продукции, чел. / 1000 руб.(стр.1. / стр.3) 0,0019 0,0015 81,28 ∆Р = 63014 * (122,63 – 121,77) / 121,77 = 445,04 тыс.руб. Приведенные данные свидетельствуют, что при росте объема выпуска продукции на 25,3 %, затраты на оплату труда увеличились на 26,16 %, т.е. темп их роста несколько выше. Затраты на оплату труда возросли, поскольку средняя заработная плата одного работника растет быстрее производитель- ности труда. Приведенный расчет носит приближенный характер, так как в нем не учтены различия в удельном весе заработной платы в затратах на производ- ство и в себестоимости товаров. Эти различия неизбежны потому, что в себе- стоимость выпущенных в текущем периоде товаров входят затраты на детали и полуфабрикаты, находившиеся в незавершенном производстве на начало периода, а часть затрат на производство текущего периода относится к неза- вершенному производству на конец периода. Исходя из формулы 7.20, затраты на оплату труда можно представить следующим образом: Р = Р СР * R СС , (7.23) Следовательно, изменение затрат на оплату труда (∆Р) складывается под влиянием: ∆P R - изменения среднесписочной численности работников; ∆Р Р – изменения средней за период заработной платы одного работника). Влияние этих факторов на затраты на оплату труда может быть пред- ставлено следующим образом: 323 ∆Р RP = ∆Р R + ∆Р Р = [(R СC ТП – R СC ТП ) * P СP ] + [(Р СР ТП – Р СР ТП ) * R СС ]. (7.24) Первая часть формулы раскрывает влияние изменения среднесписоч- ной численности работников, вторая – средней за период заработной платы одного работника. ∆Р = (1108 – 1077) * 58,51 + (71,75 – 58,51) * 1108 = + 16486 тыс.руб. Увеличение численности работников на 31 человека увеличило затраты на оплату труда на 1813,8 тыс. руб., а рост среднегодовой заработной платы на 22,63 % увеличил затраты на оплату труда на 14671,2 тыс. руб. Аналогичные расчеты рекомендуются для каждой категории работни- ков. Увеличение затрат на оплату труда может быть вызвано также: - повышением или снижением удельного веса более высокооплачивае- мых работников в общей численности соответствующей категории (при не- укомплектованности работниками такое отклонение является неизбежным и не считается перерасходом); - нарушением установленных окладов; что является недопустимым не- производственным расходом; - перевыполнением норм выработки и выплатой премий, входящих в фонд заработной платы (по уважительным причинам), неправильной тарифи- кацией работ, непроизводительными выплатами и другими недостатками, влияющими на среднюю заработную плату (неуважительными причинами). В аналитическом плане интерес представляет также анализ затрат на оплату труда, раскрывающий влияние внешних (объективных) факторов. В этом случае рассчитывается аналитический показатель (Р АН ), сопоставляю- щий затраты на оплату труда в предыдущем периоде с темпом роста (индек- сом роста) объема производства: Р АН = Р ПП * T V /100, (7.25) Р АН = 63014 *125,3 / 100 = 78957 тыс.руб. Отклонение затрат на оплату труда в текущем периоде от аналитиче- ского показателя затрат можно вычислить следующим образом: ∆Р 1 = Р ТП – Р АН , (7.26) ∆Р 1 = 79500 – 78957 = +543 тыс.руб. Организация превысила затраты в текущем периоде на 543 тыс. руб. Отклонение затрат на оплату труда в предыдущем периоде от аналити- ческого показателя составит: ∆Р 2 = Р АН – Р ПП ; (7.27) ∆Р 2 = 78975 – 63014 = 15943 тыс.руб. Комплексное отклонение от аналитического показателя затрат на опла- ту труда в предыдущем и текущем периодах составит: ∆Р А =∆Р 1 + ∆Р 2 , (7.28) ∆Р А = 543 +15943 = 16486 тыс.руб. 324 Абсолютное отклонение по затратам на оплату труда: ∆Р = Р ТП – Р ПП, (7.29) ∆Р А = 79500 – 63014 = 16486 тыс.руб. Результаты расчетов совпадают, расчеты выполнены верно. Далее необходимо проанализировать изменение затрат на оплату труда в результате изменения трудоемкости и зарплатоемкости изделий. Снижение трудоемкости обеспечивает экономию по заработной плате и рост произво- дительности труда. Зарплатоотдача (ЗПо) показывает, сколько производится товара (в стоимостном выражении) при затратах одного рубля на оплату труда и рас- считывается следующим образом: ЗПо = V / P, , (7.30) где V – объем производства за единицу времени (год, квартал, месяц); Р – затраты на оплату труда за единицу времени (год, квартал, месяц). Зарплатоемкость (ЗПе) показывает затраты на оплату труда при произ- водстве одного рубля товара и рассчитывается следующим образом: ЗПе = Р / V . (7.31) Изменение затрат на оплату труда за счет изменения трудоемкости (∆Р W ) определяется следующим образом: ∆Р W = Р АН * W ТП / W ПП – Р АН = Р АН * (W ТП / W ПП – 1). (7.32) Для расчета используем данные таблицы 7.16: ∆Р W = 78975* (0,0015/0,0019 - 1) = 78975 * (-0,21) = - 16622 тыс.руб. Изменение затрат на оплату труда за счет изменения зарплатоемкости рассчитывается по формуле: ∆Р ЗПЕ = Р ТП - Р АН * W ТП / W ПП , (7.33) ∆Р ЗПЕ = 79500 – 78957* 0,0015/0,0019 = 79500 – 62335 = 17165 тыс.руб. Изменение затрат на оплату труда под влиянием обоих показателей со- ставит: ∆Р W ЗПЕ = ∆Р W + ∆Р ЗПЕ , (7.34) ∆Р W ЗПЕ = (- 16622) + 17165 = 543 тыс.руб. Полученное значение отклонения затрат на оплату труда совпадает с рассчитанным ранее отклонением по формуле 7.26. Значит, расчеты выпол- нены верно. 543=543. Рост затрат на оплату труда обусловлен ростом зарплатоемкости на 17165 тыс. руб., а снижение трудоемкости продукции обеспечило уменьше- 325 ние затрат на 16622 тыс. руб. С целью углубления факторного анализа рекомендуется расчет влияния на затраты на оплату труда производительности труда, объема выпуска про- дукции и среднегодовой заработной платы в следующей последовательности: изменение производительности труда одного работника: ∆Р W = (V ТП / W TП - V ТП / W ПП ) * P ПП ., (7.35) ∆Р W = (717416 / 647,49 – 717416 / 531,73) *58,51 = -14101 тыс.руб. изменение объема производства товаров: ∆Р V = (V ТП / W ПП – V ПП / W ПП ) * P ПП .= (V ТП – V ПП ) / W ПП * P ПП , (7.36) ∆Р V =( 717416 – 572661) /531,73 * 58,51 = +15915 тыс.руб. изменение среднегодовой заработной платы одного работника: ∆Р Р = (Р ТП – Р ПП ) * R TП , (7.37) ∆Р Р = (71,75 – 58,51 ) * 1108 = 1476 тыс.руб. Общее изменение затрат на оплату труда: ∆Р = ∆Р W + ∆Р V +∆Р Р , (7.38) -14101 + 15915 + 14672 = 16486 тыс.руб. Полученный результат совпадает с абсолютным отклонением по затра- там на оплату труда (формула 7.29): 16486 = 16486. Расчеты выполнены верно. Проведенный анализ показывает, что основными факторами, оказав- шими существенное влияние на изменение затрат на оплату труда в данной организации являются: - рост объем производства товаров – увеличение на 15915 тыс. руб., - увеличение среднегодовой заработной платы одного работника – увели- чение на 14672 тыс. руб. - рост производительности труда одного работника – уменьшение на 14101 тыс. руб. Существенными причинами увеличения затрат на оплату труда явля- ются также отклонения от установленной технологии, фиксируемые специ- альными учетными документами — доплатными листками, которые группи- руются по местам обнаружения, причинам и виновникам. Оптимизация себестоимости продукции во многом определяется пра- вильным соотношением темпов роста производительности труда и роста за- 326 работной платы. Изменение темпов роста производительности труда должно быть взаимоувязано с темпами роста заработной платы, обеспечивая тем са- мым оптимизацию формирования себестоимости товаров по данному показа- телю. При подсчете резервов снижения затрат надо стремиться возможно полнее выявить перерасходы по отдельным видам этих затрат, не допуская их сальдирования с экономией затрат на другие цели. Вопросы для самоконтроля по разделу VII 1. Какие группы источников информации являются базой для анализа за- трат? 2. Для каких целей осуществляется классификация затрат? 3. Какие затраты относятся к переменным и почему? 4. В чем различие прямых и косвенных затрат? 5. Назовите особенности анализа «затраты — объем — прибыль». 6. Что характеризует порог рентабельностии средняя величина маржи- нального дохода? 7. Опишите последовательность графического метода исчисления точки безубыточности. 8. В чем суть метода уравнений для определения точки безубыточности? 9. Каким образом определяется маржинальный запас прочности? 10. Какое условие является необходимым для применения механизма произ- водственного левериджа и почему? 11. Какие факторы влияют на величину эффекта производственного леве- риджа и каким образом можно оценить величину их влияния? 12. Какие задачи решает организация в процессе анализа затрат на произ- водство и себестоимости выпускаемых товаров? 13. Назовите важнейшие группы факторов, оказывающих существенное влияние на себестоимость? 14. В каком порядке осуществляется факторный анализ влияния на измене- ние себестоимости объема производства товаров, цен и тарифов по затратам, структуры и удельной себестоимости отдельных видов товаров? 15. Что показывает анализ затрат по экономическим элементам? 16. Какие факторы определяют уровень затрат на рубль произведенных то- варов? 17. Какие задачи анализа материальных затрат являются наиболее важными в плане их влияния на себестоимость товаров? 18. Каким образом осуществляется анализ соблюдения нормрасхода мате- риалов? 19. В каких направлениях проводится анализ затрат на оплату труда? 20. В каком порядке осуществляется факторный анализ затрат на оплату труда? 21. Назовите важнейшие причины, которые могут вызвать увеличение за- трат на оплату труда? 327 22. Что характеризует зарплатоотдача и зарплатоемкость товаров? |