Алексеева. А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А. В. Малеева, Л. И. Ушвицкий комплексный экономический анализ
 Скачать 4.44 Mb.
|
|
Глава 19. Анализ себестоимости продукции 304 19.1. Цели и содержание управления себестоимостью Особенности управления производством в условиях рыночной эконо- мики заключаются в том, что в процессе производственной деятельности не- обходимо постоянно соизмерять доходы с затратами, просчитывать свои возможности и прежде, чем принимать какое-либо решение, касающееся сво- его производства, руководитель должен знать, - принесут ли эти изменения дополнительный доход. В системе показателей, характеризующих эффектив- ность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себе- стоимости продукции. В себестоимости продукции как синтетическом пока- зателе отражаются все стороны производственной и финансово- хозяйственной деятельности организации: степень использования матери- альных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных ра- ботников и руководства в целом. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимо- стную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и сбыт товаров. Под затратами понимают явные (фактические, расчетные) издержки организации, а под расходами уменьшение средств организации или увели- чение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент продажи товаров организация признает свои доходы и связанную с ним часть затрат - расходы. Издержки – это суммарные жертвы организации связанные с выполне- нием определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтер- ские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки. Явные (рас- четные) издержки - это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономиче- ских ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг. Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду организации, которую оно получило бы при выборе производства альтерна- тивного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д. В отечественной практике под управлением себестоимостью товаров понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всех товаров и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости произведенных товаров. Главная цель анализа себестоимости – выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли. Результаты анализа служат основой для принятия управленческих ре- шений на уровне руководства организацией и являются исходным материа- лом для работы финансовых менеджеров. В процессе анализа затрат на производство и себестоимости выпускае- мых товаров: 305 - изучает величину совокупных затрат за отчетный период и темпы ее из- менения по сравнению с плановыми данными, в динамике и с темпами изме- нения объема продаж; - оценивает структуру затрат, удельного веса каждой статьи в их совокуп- ной величине и темпы изменения величины затрат по статьям по сравнению с плановыми данными и в динамике; - сравнивает фактическую производственную и полную себестоимость по основным видам товаров и по их совокупности с плановыми показателями и в динамике, рассчитывает влияние основных факторов на отклонение ука- занных показателей; - исследует постоянные и переменные затраты, устанавливает точки без- убыточности по основным видам продукции и в целом по организации; - исследует показатели вклада на покрытие, запаса финансовой прочности и операционного рычага; - оценивает себестоимость продукции по структурным подразделениям, сопоставляет прямые затраты с их плановой величиной в увязке с объемом выпуска продукции, а общепроизводственные и общехозяйственные расходы - с плановой сметой; - определяет долю непроизводственных затрат и тенденций ее изменения по сравнению с данными прошлого периода; - устанавливает обоснованность выбора базы распределения различных видов затрат (общепроизводственных, общехозяйственных и т.д.). Анализу принадлежит важнейшая роль в обеспечении оптимального уровня себестоимости, а, следовательно, максимизации прибылей и повыше- нии конкурентоспособности организации. Управление себестоимостью может принести должный эффект лишь опираясь на реальные данные. По общему признанию специалистов в этой области, управление себестоимостью - подсистема общей информационной системы организации, поэтому нельзя ограничивать его функции только про- изводственным учетом. Оно связывает воедино менеджмент, маркетинг, ана- лиз, финансовый учет, производственный учет. 19.2. Факторный анализ себестоимости В настоящее время при анализе фактической себестоимости произве- денных товаров, выявлении резервов и экономического эффекта от ее сниже- ния используется факторный анализ. Поскольку себестоимость комплексный результирующий показатель, и знание условий его формирования важно для эффективного управления ор- ганизацией, интерес представляет оценка влияния на этот показатель различ- ных факторов или причин при их изменении в процессе производства, в ча- стности – отклонения от плановых значений, значений в базовом периоде и т.п. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают 306 основные направления работы коллективов предприятий по снижению себе- стоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой тех- ники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заго- товки и лучшее использование предметов труда, сокращение административ- но-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и лик- видация непроизводительных расходов и потерь. К важнейшим группам факторам, оказывающим существенное влияние на себестоимость, можно отнести следующие. 1) Повышение технического уровня производства: внедрение новой, прогрессивной технологии; механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и ма- териалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий/ Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и обо- рудования, уменьшение габаритных размеров и др. Для данной группы факторов по каждому мероприятию рассчитывает- ся экономический эффект, который выражается в снижении затрат на произ- водство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом го- ду: ЭК = (З 0 – З 1 ) * Q, (7.8) где ЭK - экономия прямых текущих затрат; З 0 - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприя- тия; З 1 - прямые текущие затраты на единицу продукции после внедрения меро- приятия Q - объем выпуска товаров в натуральных единицах от начала внедрения ме- роприятия до конца планируемого периода. 2) Совершенствование организации производства и труда: измене- ния в организации производства, формах и методах труда при развитии спе- циализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных средств; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производст- ва. При одновременном совершенствовании техники и организации произ- водства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельно- сти и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов. Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного про- изводства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно- 307 технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершен- ствования организации контроля за качеством работ и товаров). Значитель- ное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении чис- ла рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчи- тать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное стра- хование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления органи- зации в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала. При улучшении использования основных средств экономия исчисляет- ся как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных средств) на среднедействую- щее количество оборудования (или других основных средств). Совершенствование материально-технического снабжения и использо- вания материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхо- да сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения за- готовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в ре- зультате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов организации, от заводских складов до мест потребления; умень- шения расходов на транспортировку готовых изделий. 3) Изменение объема и структуры товаров: изменение номенклатуры и ассортимента товаров, повышение качества и объема производства товаров. Изменения в данной группе факторов могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относи- тельному уменьшению амортизационных отчислений. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемых товаров, с увеличением объема производства их количество на единицу товара умень- шается, что приводит к снижению его себестоимости. Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяет- ся по формуле ЭK П = (Т V * З УП0 ) / 100, (7.9) где ЭК П - экономия условно-постоянных расходов; З УП0 - сумма условно-постоянных расходов в базисном периоде; Т V - темп прироста объема производства по сравнению с базисным периодом. Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывает- ся особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на произ- водство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других ис- точников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав то- варной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может умень- шится. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный пе- 308 риод. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле ЭК А = ( А О К / Q О - А 1 К / Q 1 ) * Q 1 , (7.10) где ЭК А - экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений; А 0 , А 1 - сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном периоде; К - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, от- носимых на себестоимость продукции в базисном периоде; Q 0 , Q 1 - объем выпуска товаров в натуральных единицах базисного и отчет- ного периода. Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам. Изменение номенклатуры и ассортимента товаров является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При раз- личной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе товаров, связанные с совершенствованием структуры и по- вышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры това- ров на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры товаров на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производи- тельности труда. 4) Улучшение использования природных ресурсов: изменение со- става и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние есте- ственных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отрас- левых методик добывающих отраслей промышленности. 5) Отраслевые и прочие факторы: ввод и освоение новых цехов, про- изводственных единиц и производств, подготовка и освоение производства; прочие факторы. Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов производства товаров и новых технологических про- цессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в дейст- вие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле: ЭК П = ( З 1 /Q 1 - З 0 /Q 0 ) * Q 1 , (7.11) где ЭК П - изменение затрат на подготовку и освоение производства; З 0 , З 1 - суммы затрат базисного и отчетного периода; Q 0 , Q 1 - объем выпуска товаров базисного и отчетного периода. Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеназванных факторах, то их относят к прочим. К ним можно 309 отнести, например, изменение размеров или прекращение обязательных пла- тежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др. Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу товара. Традиционно анализ себестоимости начинают с анализа динамики се- бестоимости всех товаров, при этом сравнивают фактические затраты с пла- новыми или с затратами базисного периода. Общая сумма затрат может из- мениться из-за объёма и структуры выпуска товаров, уровня переменных за- трат на единицу товара и суммы постоянных расходов. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоян- ных расходов. Приведенная схема поясняет порядок оценки влияния факторов на об- щее изменение затрат при сопоставлении затрат текущего периода с преды- дущим (Рис. 7.3). При этом перерасчет затрат предыдущего периода на объем производ- ства товаров текущего периода целесообразно осуществлять только по пере- менной части затрат. Рис. 7.3. Схема анализа влияния факторов на изменение общей суммы затрат на производство товаров Рассмотрим пример факторного анализа затрат в соответствии с рас- смотренной выше схемой на основе исходных данных, приведенных в табли- це 7.9. Таблица 7.9 Исходные данные для факторного анализа затрат Затраты предыдущего периода Затраты текущего периода фактичес- ки (1) на объем произ- водства текущего периода (2) в ценах и тарифах предыдущего перио- да (3) Изменение за счет струк- туры товаров и затрат на производство единицы товара, ∆З, (3-2) фактичес- ки (4) Изменение за счет объема про- изводства, ∆З, (2-1) Изменение за счет цен и тарифов по элементам затрат, ∆З, (4-3) Общее изменение затрат, ∆З, (4-1) 310 Показатели Предыдущий период Текущий период Отклонение (+/-), тыс.руб. Темп роста, % сумма, тыс.руб. структура, % сумма, тыс.руб. структура, % 1.Затраты на производство в том числе: 541131 100,00 686079 100,00 +144948 126,79 1.1.переменные 464070 85,76 579800 84,51 +115730 124,94 1.2.постоянные 77061 14,24 106279 15,49 +29218 137,92 2.Объем произ- водства товаров 572661 - 717416 - +144755 125,30 По приведенным данным необходимо проанализировать влияние на изменение себестоимости: 1) объема производства товаров; 2) цен и тарифов по затратам; 3) структуры и удельных затрат на производство отдельных видов то- варов. Порядок расчетов: 1) Определение общего изменения затрат: 686079 – 541131 = +144948 тыс. руб. (увеличение). 2) Пересчет затрат предыдущего периода на объем производства текущего периода: а) переменных затрат : 464070 * 1,253 = 581479,7 тыс. руб. (изменяются про- порционально объему производства); б) постоянных затрат 77061 тыс. руб. (остаются на базовом уровне). Итого: 581479,7 + 77061 = 658540,7 тыс. руб. 3) Пересчет затрат на производство товаров текущего периода при ценах и тарифах предыдущего периода: 541131 / 572661 * 717416 = 677916 тыс. руб. 4) Оценка влияния факторов: а) объема производства 658540,7 – 541131 = 117409,7 тыс. руб. (увеличение) или 581479,7 – 464070 = 117409,7 тыс. руб. (увеличение) б) цен и тарифов 686079 – 677916 = 8163 тыс. руб. (увеличение) в) структуры и общей суммы затрат 677916 - 658540,7 = 19375,3 тыс. руб. (увеличение). Итого: 117409,7 + 8163 +19375,3 = 144948 тыс. руб. Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчёт- ный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа за- трат. |