Алексеева. А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А. В. Малеева, Л. И. Ушвицкий комплексный экономический анализ
 Скачать 4.44 Mb.
|
|
РАЗДЕЛ VII АНАЛИЗ И УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ Глава 18. Управление затратами 18.1. Классификация затрат Особенности управления производством в современных условиях хо- зяйствования заключаются в том, что каждой организации в процессе произ- водственной деятельности необходимо постоянно соизмерять доходы с за- тратами, просчитывать свои возможности и прежде, чем принимать какое- либо решение, касающееся своего производства, руководитель должен знать, - принесут ли эти изменения дополнительный доход. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в усло- виях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматиче- ски. Другое дело - затраты, они могут возрастать или снижаться в зависимо- сти от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, про- изводитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве. В настоящее время организация должна самостоятельно принимать решение, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализиро- вать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами от- ветственности; вести учет фактических либо плановых (нормативных), пол- ных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат. Затраты – это выраженные в денежной форме расходы организаций на производство, обращение, сбыт товаров. Важной информацией для анализа затрат являются отчетные данные; данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отра- жающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответст- вующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на произ- водство и сбыт продукции и отдельных изделий (работ, услуг). Основными первичными документами, на основе которых производится отражение в учёте затрат на производство и обращение продукции, являются договор на приобретение продукции, материалов, услуг; счета-фактуры, авансовые отче- ты и другие документы, оформленные с соблюдением предусмотренных За- 284 коном о бухгалтерском учёте требований, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции. Состав материалов, необходимых для проведения анализа затрат, при- веден в таблице 7.1. Таблица 7.1 Состав информационной базы для анализа затрат Группы ис- точников информации Источники информации Планово- нормативная документа- ция Сметы: затрат на производство; себестоимости реализованной продукции; прямых материальных затрат; расходов на оплату труда; накладных расхо- дов Плановые (нормативные) калькуляции себестоимости единицы продукции Нормативы по видам затрат Ценники; данные о ставках и тарифах на услуги Отчетность Бухгалтерская: разд.6 «Расходы по обычным видам деятельности» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» Статистическая: форма 5-з «Отчет о затратах на производство и реализа- цию продукции»; «Отчет по труду»; «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» и др. Данные бух- галтерского учета Учетные регистры: журналы-ордера № 10 и 10/1, данные аналитического учета по счетам затрат Первичная документация: наряд-заказы, данные табельного учета, мар- шрутные листы, накладные на отпуск материалов, лимитно-заборные кар- ты и т.п. Внеучетные данные Акты инвентаризаций, ревизий и иных проверок. Отчеты аудиторов Статистическая информация, данные других предприятий, материалы пуб- ликаций Одни затраты непосредственно связаны с производством товаров (за- траты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие – с управлени- ем и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управ- ления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурса- ми, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действую- щему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, – косвенно. Поэтому для эффективного управления необ- ходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Целью такой классификации затрат является оказание помощи руково- дителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менед- жер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат – это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель. 285 Обобщенно классификация затрат организации для целей управления ими может быть представлена в следующем виде (Таблица 7.2). Таблица 7.2 Классификация затрат для целей управления Классификационные признаки с учетом функций управления Виды затрат 1. Процесс принятия управ- ленческих решений Явные и альтернативные; релевантные и нерелевантные; эффективные и неэффективные 2. Процесс прогнозирования Краткосрочные и долгосрочные 3. Процесс планирования Планируемые и не планируемые 4. Процесс нормирования Стандарты, нормы, нормативы и отклонение от них 5. Процесс координации По местам и сферам возникновения; функциям деятельно- сти и центрам ответственности 6. Процесс учета Одноэлементные и комплексные; по статьям калькуляции и экономическим элементам; постоянные и переменные; основные и накладные; прямые и косвенные; текущие и единовременные 7. Процесс контроля Контролируемые и неконтролируемые 8. Процесс регулирования Регулируемые и нерегулируемые 9. Процесс стимулирования Обязательные и поощрительные 10. Процесс анализа Фактические; прогнозные, плановые; сметные; стандарт- ные; общие и структурные; полные и частичные С точки зрения тактики и стратегии развития организации значимым является разделение затрат на явные и альтернативные, релевантные и нере- левантные, эффективные и неэффективные. Явные (расчетные) затраты - это выраженные в денежной форме фак- тические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения това- ров или услуг. Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они озна- чают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченно- сти ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны ну- лю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными. В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразде- ляются на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенны- ми, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые за- висят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные. Эффективные – это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные - это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен 286 продукт. Неэффективные затраты – это потери на производстве. К ним отно- сятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность анализа неэффективных затрат обусловлена тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормиро- вание. К планируемым относятся производительные расходы организации, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лими- тами и сметами включаются в плановую себестоимость товаров. Не планируемые – это непроизводительные расходы, которые не яв- ляются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности организации, к ним относятся потери от брака, простоев и др. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на про- изводство не включаются. Они отражаются только в фактической себестои- мости товаров на соответствующих счетах в бухгалтерском учете, учет необ- ходим для их предупреждения. По местам возникновения затраты группируются и учитываются в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений организации, т.е. по центрам ответственности (Рис. 7.1). Технологические подразделения организации, включая склады полуфабрикатов и товаров собственного производства Нетехнологические подразделения организации Производственные подразделения Опытно- экспери- менталь- ные и ис- ледова- тельские службы Технологи- ческие службы предприя- тия Снабже- ние Админи- стративно- управлен- ческий персонал Общезавод- ское обслужива- ние основ- ные вспомо- гатель- ные под- соб- ные Сбыт продукции Прямые и кос- венные (основ ные) затраты Себестои- мость изго товления Общепро- Общехозяй- ственные расходы Коммер- изводствен- ческие ные (ценно- -вые) рас- ходы Производственная себестоимость Полная себестоимость продукции Рис. 7.1. Общая схема классификации затрат по местам их возникновения Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрас- чет и определить производственную себестоимость товаров. Данная группи- ровка затрат напрямую зависит от действующей организационной структуры. 287 С группировкой по местам возникновения связана группировка затрат в соответствии с функциями, выполняемыми подразделениями организации. По данному признаку затраты подразделяются на снабженческо- заготовительные, технологические, коммерческо-сбытовые и организацион- но-управленческие. Такая группировка затрат позволяет организовать функ- циональный учет, при котором затраты вначале собираются в разрезе сфер и функций деятельности организации, и только потом – по объектам калькуля- ции. Функциональный учет затрат способствует укреплению внутрихозяйст- венного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между цен- трами затрат. Это помогает менеджерам принимать совместные обоснован- ные решения и способствует повышению эффективности производственно- коммерческой деятельности организации. Большое значение имеет классификация затрат в зависимости от их от- ношения к действующим в организации нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость товаров, группируются в разрезе установленных норм, действующих на на- чало текущего периода, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством оперативного контроля за уровнем издержек производства. Процесс эффективной деятельности организации невозможен без чет- кой его координации, без нее обычно не работают ни планы, ни программы. В процессе координации формируются места и сферы возникновения затрат, а также определяются лица, ответственные за их осуществление и поведение. Управленческая деятельность не может осуществляться без системы учета. Это направление несет основную ответственность за информационное обеспечение процессов принятия и выполнения необходимых управленче- ских решений. Для осуществления учетных процедур затраты организации группируются по составу, экономическому содержанию, роли в технологиче- ском процессе изготовления товаров, отношению к объему производства, способу и времени включения в себестоимость продукции и т.д. По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплекс- ные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента – материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные ком- поненты. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких эле- ментов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амор- тизация зданий и другие одноэлементные затраты. По экономическому содержанию затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам. Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию товаров, который на уровне орга- низации невозможно разложить на составные части. 288 Для затрат, включаемых в себестоимость товаров, установлен единый для всех организаций перечень однородных затрат по экономическим эле- ментам: 1) материальные затраты; 2) затраты на оплату труда; 3) отчисления на социальные нужды; 4) амортизация; 5) прочие затраты. Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по организации за определенный период вре- мени независимо от того, где они возникли и на производство какого кон- кретного изделия они использованы. Группировка затрат по экономическим элементам дает возможность устанавливать потребность в основных и обо- ротных средствах, определении фонда оплаты труда и т.д. Однако классификация затрат по экономическим элементам не позво- ляет исчислить себестоимость отдельных видов товаров, установить объем затрат конкретных структурных подразделений организации. Например, электроэнергия в организациях может быть использована как в технологиче- ском процессе производства товаров, так и для освещения офиса организа- ции, помещения цехов и т.д. В свою очередь, в технологическом процессе электроэнергия может расходоваться на изготовление разнообразных изде- лий в разных количествах: на одно изделие – больше, на другое – меньше. Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции. Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всех товаров в целом. Большое значение в выборе системы учета и калькулирования имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные. Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят затраты на сырье и материалы, топливо и энергию для технологических целей, заработную плату производственных рабочих и др. К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним можно отнести общехозяйственные расходы и др. Некоторые затраты называются смешанными, так как имеют одновре- менно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупе- ременными и полупостоянными затратами. Все прямые расходы являются переменными затратами, а в составе общепроизводственных, общехозяйст- венных и коммерческих расходов есть как переменные, так и постоянные со- ставляющие затрат. Например, месячная плата за телефон включает постоян- ную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от коли- чества и длительности междугородних и международных телефонных разго- 289 воров. Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить между постоянными и переменными затратами. Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значе- ние для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоян- ные затраты, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимо- сти товаров, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу товара. Переменные же затраты возрастают в прямой зависимости от роста производства товаров, но рассчитанные на единицу товаров представляют собой постоянную величину. Экономия по этим затратам может быть дос- тигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемого товара. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при вы- боре экономической политики организации. По способу включения в себестоимость товара затраты организации подразделяются на прямые и косвенные. Прямыми являются затраты на производство конкретного вида товара, поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их со- вершения или начисления прямо на основании данных первичных докумен- тов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата произ- водственных рабочих и др. Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов товаров, например, затраты по управлению и обслуживанию производства (наклад- ные). Деление затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Так, в организациях, где производится один вид товара, расходы прямые. В ком- плексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и мате- риалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты явля- ются косвенными. По роли в технологическом процессе изготовления товаров и целе- вому назначению затраты организации подразделяются на основные и на- кладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с техно- логическим процессом изготовления товаров. К ним относятся затраты, вхо- дящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий (стои- мость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в про- дукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические це- ли; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на со- циальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и обо- рудования и др.). |