Алексеева. А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А. В. Малеева, Л. И. Ушвицкий комплексный экономический анализ
 Скачать 4.44 Mb.
|
|
РАЗДЕЛ I РОЛЬ КОМПЛЕКСНОГО АНАЛИЗА В УПРАВЛЕНИИ. СОДЕРЖАНИЕ КОМПЛЕКСНОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА И ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ЕГО ПРОВЕДЕНИЯ Глава 1. Характеристика комплексного экономического анализа 1.1. Предмет экономического анализа и его научный аппарат Экономический анализ хозяйственной деятельности как наука пред- ставляет собой систему знаний, связанную с исследованием взаимозависимо- сти экономических явлений, выявлением положительных и отрицательных факторов и измерением степени их влияния, резервов, упущенных выгод, изучением тенденций и закономерностей в деятельности организаций. Каждая наука имеет свой предмет. Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы коммерческих организаций, их социально-экономическая эффективность и конечные экономические и фи- нансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием объ- ективных и субъективных факторов. В соответствии с положениями части 1 НК РФ (ст.11) организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Рос- сийской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособ- ностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных госу- дарств, международные организации, их филиалы и представительства, соз- данные на территории Российской Федерации. Характерной чертой экономического анализа является не только выяв- ление тенденций и закономерностей функционирования и развития организа- ции, резервов, упущенных возможностей, но и разработка практических предложений и рекомендаций по совершенствованию их деятельности. Одна- ко выявить отклонения от глобальных тенденций нарушения экономических закономерностей, диспропорции в работе отдельных организаций нелегко. Только экономист, хорошо знающий и тонко понимающий общие законы экономического развития, сумеет правильно и своевременно заметить прояв- ление общих тенденций, определенных закономерностей в каждом конкрет- 12 ном случае. Как врач по отдельным симптомам, не известным подчас самому больному, может определить болезнь человеческого организма, так и хоро- ший экономист по незаметным еще для других признакам сможет уловить пе- ребои в деятельности организации и своевременно принятыми мерами пре- дотвратить хозяйственные и финансовые потери. Постоянное и пристальное изучение экономики организации, ежедневное наблюдение за ходом выпол- нения заказа-плана с использованием всех источников информации создают необходимые условия для выявления скрытых резервов, а раскрытие и ис- пользование их без хорошо поставленного экономического анализа невоз- можно. Правильно раскрыть и понять основные причины, или, как в анализе принято называть, факторы, оказавшие влияние на ход выполнения плана, правильно установить их действие и взаимодействие - значит правильно по- нять ход всей хозяйственной деятельности анализируемого объекта. В про- цессе анализа не только вскрывают и характеризуют основные факторы, влияющие на хозяйственную деятельность, но и измеряют степень их воздей- ствия. Значимость экономического анализа в управлении организацией, слож- ность исследуемых явлений и процессов предопределяют разнообразие науч- ного аппарата. Анализ теории и практики экономического анализа позволил установить множество используемых научных подходов: системного, ком- плексного, интеграционного, маркетингового, функционального, предметно- го, динамического, воспроизводственного, процессного, нормативного, коли- чественного и др. Каждый из перечисленных подходов отражает или характе- ризует только один из аспектов экономического анализа. При системном подходе любая система (объект) рассматривается как совокупность взаимосвязанных элементов, имеющая выход (цель), вход, связь с внешней средой, обратную связь. Системный подход способствует адекват- ной постановке проблем и выработке эффективной стратегии их разрешения. В виде системы может выступать любая организация, ее подразделение, от- дел, и т.д. Системный анализ представляет собой совокупность определенных ме- тодов и практических приемов решения разнообразных проблем на основе системного подхода и представления объекта исследования в виде системы. Анализ в узком плане представляет собой расчленение явления или предмета на составные его части (элементы) для изучения их как частей целого. Такое расчленение позволяет заглянуть вовнутрь исследуемого предмета, явления, процесса, понять его внутреннюю сущность, определить роль каждого эле- мента в изучаемом предмете или явлении. Можно выделить следующие важнейшие принципы системного подхода (системного анализа): 1) процесс принятия решений начинается с определения важнейших про- блем и четкого формулирования конкретных целей системы; 2) при рассмотрении проблемы в целом следует выявлять все последствия и взаимосвязи каждого частного решения; 13 3) определить и исследовать возможные альтернативы путей разрешения проблемы и достижения цели; 4) цели отдельных подсистем должны быть согласованы с целями всей сис- темы; 5) в процессе анализа целесообразно прейти от абстрактного к конкретному (от формулировок - к количественным оценкам); 6) необходимо выявлять связи между элементами системы, исследовать их взаимодействие. При применении комплексного подхода должны учитываться техниче- ские, экологические, экономические, организационные, социальные, психоло- гические, при необходимости, и другие (например, политические, демографи- ческие) аспекты деятельности и их взаимосвязи. Если упустить один из обяза- тельных аспектов анализа, то проблема не будет полностью решена. К сожа- лению, на практике не всегда соблюдается это требование. Например, при проектировании новых производств показателям экологичности и эргономич- ности иногда уделяется второстепенное внимание, поэтому производства сра- зу становятся неконкурентоспособными. При формировании новых или реор- ганизации старых структур не всегда учитываются социальные и психологи- ческие аспекты. Эффективность инвестиционных проектов будет низкой, ли- бо отрицательной, если при блестящем решении технических проблем будут упущены экологические аспекты. Интеграционный подход кэкономическому анализу нацелен на иссле- дование и усиление взаимосвязей: а) между отдельными подсистемами и компонентами системы стратеги- ческого менеджмента (формирование стратегии организации, оперативное управление реализацией выработанной стратегии); б) между стадиями жизненного цикла объекта управления (маркетинг, организационно-технологическая подготовка производства, производство и т.д.); в) между уровнями управления по вертикали (страна, регион, город, ор- ганизация, ее подразделения); г) между субъектами управления по горизонтали (планирование произ- водства и снабжения, организация производства, кадровое, энергетическое, информационное, финансовое обеспечение и др.). Маркетинговый подход предусматривает ориентацию экономического анализа на потребителя. Выбор стратегии организации должен осуществлять- ся на основе анализа существующих и прогнозирования будущих стратегиче- ских потребностей в данном виде товара или услуги, стратегической сегмен- тации рынка, прогнозировании жизненных циклов будущих товаров, анализе конкурентоспособности своих товаров и товаров конкурентов, прогнозирова- нии их конкурентных преимуществ, а также механизма действия закона кон- куренции. Маркетинговый подход следует применять при решении любой за- дачи в любом подразделении организации. В этом случае приоритетами выбора критериев экономического анализа целесообразны следующие: 14 1) повышение качества товаров в соответствии с нуждами потребителей; 2) экономия ресурсов у потребителей за счет повышения качества товаров; 3) экономия ресурсов при производстве товаров за счет реализации факто- ра масштаба, научно-технического процесса, совершенствования системы ме- неджмента. Сущность функционального подхода к экономическому анализу за- ключается в том, что потребность рассматривается как совокупность функ- ций, которые нужно выполнить для удовлетворения потребности. После уста- новления функций создаются несколько альтернативных товаров для выпол- нения этих функций и выбирается тот из них, который требует минимума со- вокупных затрат за жизненный цикл товара на единицу его полезного эффек- та. Цепочка развития товара: потребности, функции, показатели будущего то- вара, изменение структуры системы. В настоящее время широко применяется предметный подход, при ко- тором объектом анализа является существующий товар. При этом товар со- вершенствуется путем доработки по результатам маркетинговых исследова- ний, анализа научно-технического прогресса в заданной области, замечаниям и предложениям потребителей, и перед конструкторами ставится задача дос- тигнуть по важнейшим показателям качества мирового уровня. У данного подхода существует ряд недостатков. Во-первых, сами кон- структоры не заинтересованы в проведении широкого и глубокого анализа мирового рынка, в установлении для себя трудных задач. Мировой уровень потребностей к моменту использования товара у потребителя объективно мо- гут спрогнозировать не конструкторы, а маркетологи. Во-вторых, допустим, конструкторы очень постарались и нашли лучший мировой образец. Однако этот образец проектировался вчера и несет в себе технические идеи вчераш- него дня. Технический прогресс не стоит на месте, и поскольку еще нужно время на разработку, освоение и производство нового образца, за этот период мировые достижения в данной области уходят далеко вперед. Применяя предметный подход, инвесторы и менеджеры всегда только догоняют вче- рашний день и никогда не выйдут на мировой уровень. Динамический подход предполагает рассмотрение организации в диа- лектическом развитии, в причинно-следственных связях и соподчиненности, проводится ретроспективный анализ поведения аналогичных организаций (например, за 10 лет) и прогноз ее развития (например, на 5 лет). Воспроизводственный подход ориентирован на постоянное возобнов- ление производства товара для удовлетворения потребностей конкретного рынка с меньшими совокупными затратами на единицу полезного эффекта, по сравнению с лучшим аналогичным товаром на данном рынке. Элементами воспроизводственного подхода являются: 1) применение опережающей базы сравнения при планировании част- ных показателей качества и ресурсоемкости обновляемого товара, базы, отве- чающей достижениям научно-технического прогресса в данной области на момент приобретения товара потребителем, базы, удовлетворяющей требова- 15 ниям потребителей не к моменту планирования или разработки товара, а к моменту его приобретения потребителем; 2) трактовка закона экономии времени как экономии суммы прошлого, живого и будущего труда за жизненный цикл товара на единицу его полезно- го эффекта; 3) рассмотрение во взаимосвязи воспроизводственного цикла выпус- каемой, проектируемой и перспективной моделей товара в координатах вре- мени и программы выпуска; 4) обеспечение, по возможности, пропорционального по качеству и ко- личеству развития элементов внешней среды системы стратегического ме- неджмента (макросреды, инфраструктуры региона, микросреды организации). Процессный подход рассматривает процессы экономического анализа как взаимосвязанные. При этом анализ является суммой взаимосвязанных не- прерывных действий по маркетингу, планированию, организации производст- ва, учету и контролю, мотивации, регулированию и др. Сущность нормативного подхода заключается в установлении норма- тивов по всем подсистемам экономического анализа: а) целевой подсистемы (нормативы качества и ресурсоемкости товара, па- раметры рынка, организационно-технического уровня производства, социаль- ного развития коллектива, охраны окружающей природной среды); б) обеспечивающей подсистемы (нормативы эффективности использова- ния ресурсов, обеспеченности работников всем необходимым и др.); в) функциональной подсистемы (нормативы по всем функциям воспроиз- водственного процесса); г) управляющей подсистемы (нормативы по психологии и социологии ме- неджмента, разработке и принятию стратегического управленческого реше- ния). Эти нормативы должны отвечать требованиям комплексности, эффек- тивности, обоснованности, перспективности применения по масштабу и по времени. Нормативами функционирования компонентов внешней среды органи- зация не управляет, но она должна иметь банк этих нормативов, строго со- блюдать (особенно правовые и экологические нормативы) и принимать уча- стие в развитии системы нормативов ее внешней среды. Чем больше удель- ный вес обоснованных и количественно выраженных нормативов, тем выше эффективность экономического анализа на всех уровнях управления. Суть количественного подхода заключается в переходе от качествен- ных (обобщенных) к количественным оценкам при помощи инженерных рас- четов, математических и статистических методов, экспертных оценок, систе- мы баллов и др. В экономическом анализе важно применять наиболее точные методы анализа, прогнозирования и оптимизации управленческого решения. Применение различных подходов в экономическом анализе имеет неко- торые особенности. Так, на длительный период весьма трудно прогнозировать состав и требования нормативных актов различного уровня, социально- психологические особенности жизни коллектива, ситуации, при которых бу- дут реализовываться тактические управленческие решения. Только для усло- 16 вий правового государства с развитыми и устоявшимися рыночными отноше- ниями можно с достаточной точностью спрогнозировать изменения парамет- ров этих подходов. Для экономики с формирующимися рыночными отноше- ниями необходимо выбирать наиболее рациональные подходы с учетом их особенностей, относящихся скорее к организации разработки товаров, но не к их прогнозируемым параметрам. 1.2. Виды экономического анализа и его связь со смежными дисциплинами В рамках общей экономической теории принято выделять макро- и микроэкономику. Макроэкономика занимается исследованием функциониро- вания национальных экономических систем на основе формирующихся мак- ропропорций (объекты изучения: общий уровень цен, занятость, националь- ный продукт, государственный бюджет, рынки продуктов, труда и капитала и др.). Микроэкономика исследует поведение отдельных экономических зако- номерностей, и/или субъектов (объекты изучения: цена отдельного ресурса, издержки, механизм функционирования организации, полезность, конкурент- ность, мотивация труда, действия потребителя и др.). Совокупности аналити- ческих процедур в системе макро- или микроэкономики называются соответ- ственно макроэкономическим и микроэкономическим анализом. Основой микроэкономики является оценка поведения фирмы как ос- новной экономической ячейки любой национальной экономики, поскольку в этом случае с неизбежностью затрагиваются и все другие объекты изучения - цена, издержки, мотивация труда и т. п. Поэтому можно сформулировать по- нятие анализа экономики организации, понимая под ним анализ в системе управления деятельностью организации. Поскольку управленческие действия в отношении хозяйствующего субъекта весьма разнородны и разноплановы (например, анализ оптимальности бюджета капиталовложений, анализ себе- стоимости и анализ оптимальности ресурсных потоков между подразделе- ниями организации), для последующей градации в качестве критериального можно выбрать признак денежного измерителя. В соответствии с этим признаком анализ экономики организации целе- сообразно подразделить на технико-экономический анализ (критерии и пока- затели не обязательно в стоимостной оценке) и анализ финансово- хозяйственной деятельности организации (доминанта денежного измерителя в конструировании ключевых критериев и показателей). Последний может быть подразделен на два вида: финансовыйи управленческий. Финансовый анализ проводится с позиции внешних пользователей, не имеющих доступа к внутренней информации, т.е. основа его информацион- ной базы - доступная бухгалтерская и финансовая отчетность. Управленческий анализ (синонимы: анализ в системе управленческо- го учета, внутренний, внутрипроизводственный) проводится с позиции лиц, имеющих доступ к любым информационным ресурсам, циркулирующим внутри организации. Данное определение носит общий характер и нуждается 17 в конкретизации, что несложно сделать путем формулирования содержания этого научно-практического направления. В содержательном плане экономи- ческийанализ финансово-хозяйственной деятельности организации представ- ляет собой целенаправленную деятельность аналитика, состоящую в иденти- фикации показателей, факторов и алгоритмов и позволяющую дать опреде- ленную формализованную характеристику, факторное объяснение и/или обоснование фактов хозяйственной жизни, и систематизировать возможные варианты действий. В зависимости от потребностей в его проведении и результатах, эконо- мический анализ имеет множество оснований для классификации его видов (Таблица 1.1). Таблица 1.1 Классификация видов экономического анализа Признак классифика- ции Вид анализа Доступность информа- ционного обеспечения · внутренний управленческий анализ · внешний финансовый анализ Содержание процесса управления · перспективный (предварительный) анализ · ретроспективный (последующий) анализ · оперативный анализ · итоговый (заключительный) анализ Характер объектов управления · анализ стадий расширенного воспроизводства · отраслевой анализ · анализ ведомств и организаций · анализ составных элементов производства и производст- венных отношений Адресность анализа · анализ по заданию руководства и экономических служб · анализ по заданию собственников и органов управления · анализ по заданию контрагентов (поставщиков, покупате- лей, кредитных и финансовых органов) Периодичность · годовой анализ · квартальный анализ · месячный анализ · декадный анализ · ежедневный анализ Содержание и полнота изучаемых проблем · полный анализ · локальный анализ · тематический анализ Методы изучения объ- екта · комплектный анализ · системный анализ · сравнительный анализ · сплошной анализ · выборочный анализ Степень автоматизации работ · анализ с использованием компьютеров · анализ без применения компьютеров 18 В практике изучения хозяйственной деятельности используют различ- ные виды анализа: по времени проведения относительно плана - предвари- тельный, текущий (оперативный), последующий или периодический; по сте- пени охвата - комплексный (полный) и тематический; по широте сравнения - межхозяйственный и внутрихозяйственный. Предварительный экономиче- ский анализ позволяет оценить ожидаемое выполнение плана за текущий пе- риод, когда еще нет полной отчетности, на основе отчетных данных о работе организации за истекшие месяцы и предполагаемых данных выполнения пла- на до конца года. Текущий (оперативный) анализ хозяйственной деятельности организа- ции основан на систематическом наблюдении и изучении хода выполнения плановых заданий на день, неделю, декаду, сезон для оперативного управле- ния хозяйственными процессами. Он проводится ежедневно и позволяет бы- стро выявлять недочеты в работе и принимать меры по их устранению. Чтобы быть наиболее действенным, он должен быть непрерывным по всем основным показателям деятельности организация, и в первую очередь по наиболее важ- ным, быстро подвергающимся изменениям. К таким показателям относятся объем продаж товаров в целом и по отдельным товарам, товарные запасы и др. Последующий или ретроспективный анализ проводится после изучения всех данных за отчетный период (квартал, год) в целях получения экономиче- ской оценки хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде по всем основным показателям. Этот вид анализа наиболее сложный, его можно провести только при наличии полной отчетности. В зависимости от степени охвата хозяйственной деятельности анализ подразделяется на комплексный (полный) и тематический. Комплексный (полный) анализ охватывает всю деятельность организаций и проводится по- сле окончания отчетного периода. В ходе его проведения оценивают резуль- таты хозяйственной деятельности, включая выполнение планов, рассматри- вают экономические условия, в которых протекает хозяйственная деятель- ность, измеряют влияние отдельных факторов на результативные показатели, намечают конкретные меры, предусматривающие улучшение этих показате- лей. Тематический анализ предполагает детальное изучение одной или не- скольких сторон хозяйственной деятельности, характеризующих наиболее ак- туальные ее проблемы, например эффективности использования основных или оборотных средств организации или и тех, и других, уровня обслужива- ния населения и др. По масштабу сравнения анализируемого объекта анализ подразделяется на внутрихозяйственный и межхозяйственный. Внутрихозяйственный анализ исследует хозяйственно-финансовую деятельность лишь данной организации или ее подразделений, а при межхозяйственном анализе сопоставляются по- казатели работы данной и другой организации или группы организаций. Рассмотрим схему комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности организация, отражающую обобщенный подход к структуриза- ции этого понятия (Рис.1.1.). Рис. 1.1. Схема комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности организации Анализ и управление затратами Анализ технико-организаци- онного уровня и других условий производства Финансовый анализ деятельности организации Обоснование форми- рования и оценки эффективности ассортиментных программ Анализ обновления продукции и ее качества Анализ факторов и резервов увеличения объема производства и продаж Обобщение результатов анализа производства и продаж Комплексная оценка финансово-хозяйственной деятельности организации Оценка и анализ уровня организации производства и управления Анализ эффективно- сти использования средств труда Анализ состояния и использования тру- довых ресурсов Анализ создания и использования мате- риальных ресурсов Обобщение результатов анализа условий производства Управление затратами Анализ себестоимости продукции Обобщение резуль- татов анализа управ- ления затратами Обобщение результатов финансового анализа Анализ финансовых результатов и рентабельности активов Анализ финансового состояния организации Анализ ликвидности, платежеспо- собности и финансовой устойчи- вости Анализ эффективности использо- вания оборотных активов Анализ эффективности капиталь- ных и финансовых вложений Предварительный обзор обобщающих показателей деятельности организации Анализ объема про- изводства и продаж Анализ и управление объемом производства и продаж 20 Приведем краткую характеристику выделенных блоков схемы. Анализ управления производством и продажей товаров. Деятель- ность любой организации является целесообразной,и значимость целей мо- жет существенно меняться на разных этапах ее развития, однако в подав- ляющем большинстве случаев доминируют экономические цели. Производственная программа является результатом согласования сле- дующих целей фирмы: - получение максимальной прибыли; - учет реальных финансовых и иных ресурсных возможностей; - полное удовлетворение потребностей рынка сбыта; - максимальное снижение производственных затрат, оптимальное ис- пользование производственной мощности организации. Следовательно, при разработке конкретной производственной про- граммы следует учесть сроки и объемы поставок продукции на рынок и рав- номерную загрузку производственных мощностей. Соответственно на осно- вании производственной программы должны быть сформированы (или скор- ректированы) все разделы комплексного плана предприятия. Оптимизация производственной программы заключается в согласовании противоречивых требований выполнения календарных сроков поставок по договорам с потре- бителем и снижения производственных расходов с учетом изменяющихся ог- раничений по ресурсам. Необходимость соответствовать требованиям рыночного спроса к про- изводимому товару обуславливает необходимость постоянной аналитической работы организаций по оценке объема производимых товаров, их ассорти- мента и качества. Организации изготовляют товары исходя из условий за- ключенных с покупателями и заказчиками договоров, разрабатываемых пла- новых заданий по ассортименту, количеству и качеству подлежащей к вы- пуску продукции, постоянно уделяя большое внимание вопросам изучения спроса и конкурентоспособности продукции, расширения ее ассортимента, равняясь на потребности рынка. Темпы роста объема производства товаров, повышение их качества не- посредственно влияют на величину затрат, прибыль и рентабельность. Ана- лиз выпуска товаров включает оценку выполнения плана и динамики произ- водства и продаж, определение влияния различных факторов на изменение величины этих показателей, выявление внутрихозяйственных резервов уве- личения производства и продаж, разработку мероприятий по выявлению ре- зервов и их освоению. Особенно важную роль здесь играет выполнение кон- трактов на поставку товаров, поскольку это гарантирует сбыт продукции и своевременную ее оплату. Анализ ассортимента производимых товаров состоит в основном в ус- тановлении параметров — распространенности, однородности, степени уста- ревания. Расширение ассортимента является для предприятия средством привлечения заказчиков с различными потребностями. Изучение степени ус- таревания товаров стимулирует деятельность по разработке и выводу на ры- нок новых товаров. 21 Важным показателем деятельности промышленных предприятий явля- ется качество продукции, повышение качества обеспечивает устойчивые по- зиции на рынке. Высокий уровень качества товаров способствует повыше- нию спроса, увеличению прибыли не только за счет объема продаж, но и за счет более высоких цен. Анализ технико-организационного уровня и других условий про- изводства. С позиции оценки ресурсного потенциала организации как спо- собности выполнять предусмотренный технологический процесс и генериро- вать требуемые результаты удобно подразделять всю совокупность ресурсов на три группы: основные средства (долгосрочные ресурсы, обусловленные сущностью технологического процесса), материальные и трудовые ресурсы. Именно эти три вида ресурсов, объединяясь в производственно- технологическом процессе, обеспечивают достижение заданных целевых ус- тановок. Ресурсы двух первых групп представлены в балансе, т.е. имеют одно- значную стоимостную оценку. Трудовые ресурсы представлены в статисти- ческой отчетности организации (Форма №П-4 «Сведения о численности, за- работной плате и движении работников»). Основные средства представляет собой лишь часть активов организа- ция, однако это наиболее значимая часть, определяющая, в частности, отрас- левую принадлежность данного организация и определенную способность генерировать выручку и прибыль в требуемых объемах. Основные средства следует анализировать по трем основным направлениям: (а) наличие и со- стояние; (б) поступление и выбытие; (в) эффективность использования. Де- тальный анализ может быть выполнен только в рамках внутреннего анализа. Основные средства могут быть оценены в натуральных и стоимостных пока- зателях, поступление и выбытие в целом, по видам, по подразделениям, воз- растной состав, степень физической и моральной изношенности, уровень прогрессивности оборудования, фондоотдача, значимость отдельных групп по видам, соответствие фондообеспеченности среднеотраслевым нормати- вам, сменность оборудования, степень загруженности производственных мощностей и т.п. Сырьевые и материальные ресурсы являются не менее важным компо- нентом технологического процесса. Структура их разнородна, однако с пози- ции производства основной продукции наиболее существенны производст- венные запасы. Соответствующие показатели должны отражать обоснован- ность плана материально-технического снабжения; оптимальность доставки запасов; ритмичность поставки запасов в целом, по видам запасов и постав- щикам; соответствие внутренним нормативам и среднеотраслевым показате- лям по величине запасов в различных разрезах; оценку неликвидов, неходо- вых и залежалых товаров; оценку движения запасов с учетом сезонности и пиковых нагрузок; материалоемкость и др. Оценка делается как в натураль- ных, так и в стоимостных показателях. Трудовые ресурсы отличаются необходимостью их вознаграждения, поэтому их анализ выполняется по четырем направлениям: (а) наличие и со- 22 стояние; (б) движение; (в) использование; (г) стимулирование. Соответст- вующие показатели должны характеризовать: состав и структуру работников; уровень образования и квалификации; долю управленческого персонала; те- кучесть кадров в различных разрезах; производительность труда и среднюю заработную плату в целом, по категориям работников и по подразделениям; эффективность использования рабочего времени; темпы изменения средней заработной платы в сравнении с темпами изменения объемов производства и прибыли; эффективность систем переподготовки кадров и др. Оценка рассмотренных факторов производства должна выполняться регулярно в рамках внутреннего анализа и базироваться на данных оператив- ного и бухгалтерского учета и внутренней отчетности. Анализ может выпол- няться по традиционной схеме: - идентификация показателей и алгоритмов их расчета; - определение информационных источников (вид информации); - определение информационных потоков (кто, когда и кому предоставля- ет исходные и результатные данные); - установление (по возможности) технически и/или научно обоснован- ных норм (аналитических нормативов, плановых заданий); - оценка отклонений фактических значений от нормативов (планов); - оценка динамики показателей; - оценка факторов, вызвавших отклонения от нормативов и в динамике. Результаты анализа, как правило, оформляются в виде совокупности взаимосвязанных таблиц, последовательно раскрывающих влияние того или иного фактора. Безусловно, в рамках тематического анализа могут обособляться и под- вергаться периодической оценке иные виды ресурсов; в частности, для круп- ных организаций особую значимость имеет организационная структура управления в целом, по функциональным и линейным подразделениям. Анализ и управление затратами. Эффективная работа организации характеризуется ростом прибыли. Безусловно, спады, сопровождающиеся плановым снижением прибыли или временными убытками, возможны, но лишь в контролируемом размере или в течение непродолжительного време- ни. Прибыль определяется как превышение доходов над расходами (затрата- ми). В данном блоке речь идет о выявлении и оценке значимости факторов повышения доходов и снижения расходов. В рамках решения задачи повышения доходов проводится анализ вы- полнения плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах, рит- мичности производства и продаж, эффективности ценовой политики и др. Задача снижения расходов подразумевает планирование и контроль ис- полнения плановых заданий по расходам (затратам), а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции. Себестоимость продук- ции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку ресурсов органи- зации, использованных в процессе производства и реализации данной про- дукции. 23 Выше была приведена обобщенная характеристика ресурсного обеспе- чения производственной деятельности, однако когда речь идет об осуществ- лении конкретного производственного процесса, большую значимость имеют отдельные виды активов, средств, расходов. Так, для изготовления некоторо- го вида товаров можно использовать ту или иную материально-техническую базу, различные виды сырья, материалов и полуфабрикатов, разнообразные технологии производства, схемы снабжения и сбыта и т.п. Поэтому очевид- но, что в зависимости от выбранной концепции организации и реализации производственного процесса уровень себестоимости может ощутимо варьи- ровать и оказывать существенное влияние на прибыль организации. Именно этим определяется значимость методик анализа и управления себестоимо- стью как в системе управленческого учета, так и с позиции управления дея- тельностью организация в целом. Управление себестоимостью продукции представляет собой рутинный повторяющийся процесс, в ходе которого постоянно изыскиваются возмож- ности обоснованного сокращения расходов и затрат. Безусловно, затраты, ко- торые организация вынуждена нести в ходе производственного процесса, объективны, и организация сама определяет себестоимость продукции. Вме- сте с тем, государство в определенной степени регулирует этот процесс пу- тем нормирования затрат, относимых на себестоимость и принимаемых во внимание при исчислении налогооблагаемой прибыли. В конкретном анализе с учетом отраслевой специфики это понятие должно быть уточнено, специфицировано и, кроме того, могут быть обособ- лены отдельные его стадии. Например, для машиностроительного предпри- ятия в целях анализа можно отделить процессы производства и сбыта гото- вой продукции, для торговой организации производственно-технологический процесс трансформируется в торгово-технологический, при этом возникают иные критерии и показатели (качество обслуживания, формы торговли, виды резервов и др.). Подобная спецификация имеет значимость, прежде всего для внутрипроизводственного анализа. Финансовый анализ деятельности организации является сущест- венной составляющей комплексного анализа. Он включает разделы, относя- щиеся, в основном, к виду аналитических работ, которые, во-первых, имеют ретроспективный характер и, во-вторых, не предназначены для внешних пользователей, т.е. имеют определенный уровень конфиденциальности. Но результаты такого анализа являются открытыми для всех заинтересованных лиц, поскольку эти показатели сводятся в публичную отчетность. В данном случае речь идет о так называемых конечных финансовых ре- зультатах, т.е. результатах, подводящих итоги деятельности организация за истекший период и позволяющих дать комплексную оценку его системооб- разующих характеристик, имеющих значимость, прежде всего, с позиции долгосрочной перспективы. К таким характеристикам относятся степень финансовой устойчивости; структура активов, в которые вложен капитал и которые, по сути, определя- ют возможность устойчивого генерирования прибыли; оптимальность струк- 24 туры источников финансирования как с позиции стабильности текущей дея- тельности, так и с позиции долгосрочной перспективы; сравнительная дина- мика капитала, выручки и прибыли и др. Оценка данных характеристик мо- жет быть выполнена в данном блоке, а соответствующие алгоритмы оценки и анализа поддаются определенной унификации. При оценке финансовых результатов рассчитываются показатели при- были и рентабельности, т.е. отражается результативность и эффективность работы за отчетный период. При оценке финансового состояния рассчиты- ваются показатели, характеризующие ликвидность и платежеспособность, финансовую устойчивость. Анализ деловой активности включает показатели, характеризующие оборачиваемость средств. При анализе инвестиционной деятельности исследуются показатели, оценивающие эффективность финан- совых вложений, доходных вложений в материальные ценности и др. В отли- чие от разделов, посвященных анализу ресурсов и производственного про- цесса, упор здесь делается, в основном, на показатели финансового характе- ра. Аналитические процедуры именно этого блока, безусловно, могут быть стандартизованы и унифицированы, а результаты анализа поддаются понят- ной интерпретации и множественному представлению в виде, доступном для понимания пользователями различной степени подготовки в области учета, анализа, финансов (вариабельность с ориентацией на запросы пользователей в рамках унифицированной системы отчетных данных). Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности изу- чается в тесной взаимосвязи со смежными дисциплинами: теорией анализа, бухгалтерским учетом, статистикой, математикой, планированием, маркетин- гом и управлением и др. Бухгалтерский учет явился родоначальником экономического анализа – достаточно новой отрасли научных знаний. Бухгалтерский учет и отчет- ность являются основным "поставщиком" экономической информации о хо- зяйственной деятельности организаций и объединений (ее доля в общей мас- се информации достигает 70% и более). Это первичная документация, со- держащая исходные данные о хозяйственных операциях, записи в регистрах аналитического и синтетического учета, наконец, бухгалтерская отчетность. Взаимосвязь экономического анализа и статистики выражается, во- первых, в том, что статистическая отчетность служит для анализа необходи- мой информационной базой; во-вторых, в том, что статистическая наука, разработавшая методы средних, группировок, индексов, корреляции, регрес- сии и другие, существенно пополняет арсенал аналитических способов и приемов. Связь экономического анализа и математики определяется тем, что для той или другой области знаний характерно изучение количественных со- отношений. Применение математики в экономических исследованиях и рас- четах распространяется в первую очередь на область переменных величин. Изучение переменных величин, измерение зависимости одних переменных величин от других сводятся к определению значения функции. Связь между 25 переменными величинами математически выражается в виде функциональ- ных уравнений, например, уравнение функциональной связи двух перемен- ных имеет следующий общий вид: у = f (x), где у является функцией аргу- мента x. К функциональным по существу относятся дифференциальные и ин- тегральные уравнения. В экономике часто приходится иметь дело с переменными величинами. Экономические переменные, имеющие качественную и количественную оп- ределенность, могут находиться в функциональной зависимости друг от дру- га. Однако связь между экономическими явлениями и показателями не всегда выражается в функциональной форме. Часто приходится иметь дело с веро- ятностной зависимостью. Эта зависимость характерна тем, что, помимо изу- чаемых основных, на данный показатель влияют и побочные факторы, выде- лить и методологически изолировать действие которых не всегда возможно. Такие связи изучаются с помощью корреляционного и регрессионного анализа, опирающегося на солидный математический аппарат. Применение математики в экономике принимает форму экономико- математического моделирования. С помощью экономико-математической модели с использованием соответствующей символики изображается тот или иной действительный экономический процесс. Такая модель может быть сконструирована на основе глубокого теоретического исследования эконо- мической сущности процесса. Только в этом случае она адекватна экономи- ческому процессу и объективно отражает его. В экономическом анализе хозяйственной деятельности применяются интегральное и дифференциальное исчисление, математические теории игр и массового обслуживания, линейное, динамическое программирование и др. 1.3. Задачи экономического анализа хозяйственной деятельности Задачи экономического анализа определяются в первую очередь со- держанием данной науки. Эти задачи сводятся к следующему. Первая задача – повышение обоснованности плановых решений по количеству, структуре и качеству выпускаемой продукции (выполнения ра- бот и оказания услуг) с точки зрения выявления и удовлетворения спроса, бесперебойности, ритмичности производственных процессов, а также кон- троля и всесторонней оценки результатов исполнения планов. Продолжая и завершая контрольные функции учета, используя данные бухгалтерского и статистического учета, материалы других источников, эко- номический анализ характеризует выполнение заказов и планов, как в теку- щем периоде, так и по завершении отчетного периода, выявляет отклонения от плановых предположений, их причины и следствия. В организации при оценке выполнения плана основное внимание об- ращается на объем оптовой и розничной продаж, ассортиментную структуру, рациональное соотношение запасов, поступление и выбытие материальных ценностей. Очень важно, чтобы анализ осуществлялся оперативно, в ходе выполнения плановых заданий. Только в этих условиях можно в текущем по- 26 рядке выявить и устранить отрицательные моменты в работе организации. Анализ по истечении отчетного периода имеет большое значение в плане констатации фактов для дальнейших оценок деятельности организации на перспективу. Вторая задача - оценка использования организациями своих матери- альных, трудовых и финансовых ресурсов. Наиболее рациональное и эффек- тивное использование ресурсов - важнейшая экономическая задача. На основе экономического анализа дается оценка эффективности ис- пользования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В промыш- ленности, например, в этом плане исследуются эффективность использова- ния средств и предметов труда, зданий и сооружений, технологического обо- рудования, инструментов, сырья и материалов; эффективность живого труда (по численности и профессиональному составу работников, по основному, вспомогательному, обслуживающему и управленческому персоналу, по про- изводительности труда и т.д.); эффективность использования финансовых ресурсов (собственных и заемных, основных и оборотных). Третья задача - оценка финансовых результатов деятельности органи- заций, соизмерение доходов и расходов. При оценке финансовых результатов деятельности организаций ис- пользуются в органической увязке количественные и качественные показате- ли. Так, размер прибыли организации в промышленной сфере определяется не только количеством и ассортиментом выпускаемых изделий, но и их себе- стоимостью. Прибыль организации зависит как от выполнения плана продаж (по объему и структуре), так и от фактически сложившейся структуры затрат, от соблюдения режима экономии, рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Правильная оценка соблюдения принципов коммерческого расчета и финансовых результатов требует подразделения факторов, оказавших влия- ние на исследуемые показатели, на зависящие и независящие от организации. Если произошло, например, изменение цен (что от организации, как правило, не зависит), то соответственно изменяются и финансовые результаты. Четвертая задача — выявление неиспользованных резервов. Экономический анализ (с его подчас довольно сложными и трудоем- кими расчетами) оправдывает себя, в конечном счете, тогда, когда он прино- сит обществу реальную пользу. Полезность экономического анализа заклю- чается главным образом в изыскании резервов и упущенных возможностей на всех участках планирования и руководства организацией. Изыскание внутренних резервов приобретает в настоящее время огромное значение. Выявление резервов в процессе экономического анализа происходит путем критической оценки принятых планов, сравнительного изучения вы- полнения планов различными подразделениями организации, однородными организациями данной системы, родственными организациями различных систем путем изучения и использования передового опыта внутри страны и за рубежом. |