Алексеева. А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А. В. Малеева, Л. И. Ушвицкий комплексный экономический анализ

• Название: А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А. В. Малеева, Л. И. Ушвицкий комплексный экономический анализ
• Анкор: Алексеева.pdf
• Дата: 16.03.2019
• Размер: 4.44 Mb.
• Имя файла: Алексеева.pdf
• Тип: Документы; #25782
• страница: 4 из 46

тематического программирования, сетевого планирования, теории игр,
теории массового обслуживания. С их помощью решают наиболее сложные аналитические задачи, неразрешимые традиционными методами. Например, определяют оптимальные варианты перевозки грузов из большого количест- ва пунктов, размещения торговой сети, прикрепления розничных торговых организаций к поставщикам и т.д.

39
Матричные модели представляют собой схематическое отражение экономического явления или процесса с помощью научной абстракции. Наи- большее распространение здесь получил метод анализа «затраты-выпуск», строящийся по шахматной схеме и позволяющий в наиболее компактной форме представить взаимосвязь затрат и результатов производства.
Математическое программирование – это основное средство реше- ния задач по оптимизации производственно-хозяйственной деятельности.
Метод исследования операций направлен на изучение экономических систем, в том числе производственно-хозяйственной деятельности организа- ций, с целью определения такого сочетания структурных взаимосвязанных элементов систем, которое в наибольшей степени позволяет определить наи- лучший экономический показатель из ряда возможных.
Теория игр как раздел исследования операций - это теория математи- ческих моделей принятия оптимальных решений в условиях неопределенно- сти или конфликта нескольких сторон, имеющих различные интересы.
В экономическом анализе также используются методы, основанные на кибернетических подходах и решениях (методы имитации, обучения, распо- знания образов), методы математической теории планирования, экстремаль- ных экспериментов, эвристические методы (методы адаптационной оптими- зации и адаптационного контроля). Эти методы получают все большее рас- пространение благодаря использованию информационных и компьютерных технологий.
2.3. Особенности использования факторного анализа
Все явления и процессы хозяйственной деятельности организаций на- ходятся во взаимосвязи и взаимообусловленности. Одни из них непосредст- венно связаны между собой, другие косвенно. Отсюда важным методологи- ческим вопросом в экономическом анализе является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей.
Под экономическим факторным анализом понимается постепенный переход от исходной факторной системы к конечной факторной системе, раскрытие полного набора прямых, количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на изменение результативного показателя.
По характеру взаимосвязи между показателями различают методы де- терминированного и стохастического факторного анализа.
Детерминированный факторный анализ представляет собой мето- дику исследования влияния факторов, связь которых с результативным пока- зателем носит функциональный характер.
Основные свойства детерминированного подхода к анализу:
- построение детерминированной модели путем логического анализа;
- наличие полной (жесткой) связи между показателями;
- невозможность разделения результатов влияния одновременно дейст- вующих факторов, которые не поддаются объединению в одной модели;
- изучение взаимосвязей в краткосрочном периоде.

40
Рассмотрим возможность использования основных методов детерми- нированного анализа, обобщив вышеизложенное в виде матрицы (Таблица
1.7).
Таблица 1.7
Матрица применения способов детерминированного факторного анализа
Способы
Модели
Мультипликативные Аддитивные Кратные Смешанные
Цепной подстановки
+
+
+
+
Абсолютных разниц
+
-
+
-
Относительных разниц
+
-
- y = a
*
(b – c)
Интегральный
+
-
+ y = a / Σ b i
Обозначения: + используется;
– не используется
Различают четыре типа детерминированных моделей:
Аддитивные модели представляют собой алгебраическую сумму по- казателей и имеют вид:
n
n
i
i
x
x
x
x
Y







2 1
1
. (1.5)
К таким моделям, например, относятся показатели себестоимости во взаимосвязи с элементами затрат на производство и со статьями затрат; пока- затель объема производства товаров в его взаимосвязи с объемом выпуска отдельных изделий или объема выпуска в отдельных подразделениях.
Мультипликативные модели в обобщенном виде могут быть пред- ставлены формулой:
n
n
i
i
x
x
x
x
Y
2 1
1




(1.6)
Примером мультипликативной модели является двухфакторная модель объема продаж:
РП = Ч * СВ,( 1.7) где Ч - среднесписочная численность работников;
CB - средняя выработка на одного работника.
Кратные модели:
y = x
1
/x
2
. . (1.8)
Примером кратной модели служит показатель срока оборачиваемости товаров (Т
ОБ.Т
) (в днях):
Т
ОБ.Т
= З
Т
/ О
Р
, (1.9) где З
Т
- средний запас товаров;
О
Р
- однодневный объем продаж.

41
Смешанные моделипредставляют собой комбинацию перечисленных выше моделей и могут быть описаны с помощью специальных выражений:
;
;
;
)
(
1 1
1 1
1 1


















m
j
i
n
i
i
m
j
j
n
i
i
m
j
j
n
i
i
x
x
Y
x
x
Y
x
x
Y
с
b
a
Y
(1.10)
Примерами таких моделей служат показатели затрат на 1 руб. произве- денной продукции, показатели рентабельности и др.
Для изучения зависимости между показателями и количественного из- мерения множества факторов, повлиявших на результативный показатель, приведем общие правила преобразования моделей с целью включения но- вых факторных показателей.
Для детализации обобщающего факторного показателя на его состав- ляющие, которые представляют интерес для аналитических расчетов, ис- пользуют прием удлинения факторной системы.
Если исходная факторная модель
y =
x
1
,
x
2
а х
1
= х
11
+ х
12
+ … + х
1n
, то модель примет вид
Y =
x
11
+
x
12
+ …+
x
1n
. (1.11)
x
2
x
2
x
2
Для выделения некоторого числа новых факторов и построения необ- ходимых для расчетов факторных показателей применяют прием расширения факторных моделей. При этом числитель и знаменатель умножаются на одно и тоже число:
Y =
x
1
* a * b * c
=
x
1
*
a
*
b
*
c
. (1.12)
x
2
* a * b * c
a
b
c
x
2
Для построения новых факторных показателей применяют прием со- кращения факторных моделей. При использовании данного приема числи- тель и знаменатель делят на одно и то же число.
;
;
;
12 11 2
12 1
11 2
1 2
1
x
x
y
a
x
x
a
x
x
a
x
a
x
x
х




. (1.13)
Детализация факторного анализа во многом определяется числом фак- торов, влияние которых можно количественные оценить, поэтому большое

42
значение в анализе имеют многофакторные мультипликативные модели. В основе их построения лежат следующие принципы:
1) место каждого фактора в модели должно соответствовать его роли в формировании результативного показателя;
2) модель должна строиться из полной двухфакторной модели путем по- следовательного расчленения факторов, как правило, качественных, на со- ставляющие;
3) при написании формулы многофакторной модели факторы должны располагаться слева направо в порядке их замены.
Построение факторной модели – первый этап детерминированного анализа. Далее определяют способ оценки влияния факторов.
Способ цепных подстановок используется для того, чтобы выявить, какие факторы влияли на анализируемый показатель, установить, в каком направлении и как действовал каждый фактор.
Сущность этого приема состоит в том, чтобы из всех действующих факторов выделить основные, имеющие решающее влияние на изменение показателя. Если изменения зависели от двух и более факторов, то устанав- ливают последовательность их влияния. При этом, определяя действие одно- го фактора, другие факторы принимают неизменными. Это означает, что в расчетах последовательно заменяют частные плановые показатели отчетны- ми, полученные результаты сравнивают с имеющимися предыдущими дан- ными. Разность показывает размер влияния данного фактора на изменение совокупного показателя.
При применении способа цепных подстановок большое значение имеет последовательность подстановок. Обычно вначале исчисляют влияние пока- зателей, характеризующих количественную сторону совокупности, а затем качественную. Применение другой (обратной) последовательности расчетов не дает правильной характеристики влияния факторов.
Данный способ основан на элиминировании. Элиминировать – значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результатив- ного показателя, кроме одного. При этом исходя из того, что все факторы из- меняются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения. Потом изменяются два при неизмен- ности остальных и т.д.
В общем виде применение способа цепных постановок можно описать следующим образом:
y
0
= a
0
* b
0
* c
0
;
y
a
= a
1
* b
0
* c
0
;
y
b
= a
1
* b
1
* c
0
; (1.14)
y
1
= a
1
* b
1
* c
1
;
где a
0
, b
0,
c
0
- базисные значения факторов, оказывающих влияние на обобщающий показатель у
;
a
1
, b
1
, c
1
- фактические значения факторов;
y
a
, y
b
, - промежуточные изменения результирующего показателя, свя- занного с изменением факторов а, b, соответственно.

43
Общее изменение Δу = у
1
– у
0
складывается из суммы изменений ре- зультирующего показателя за счет изменения каждого фактора при фиксиро- ванных значениях остальных факторов:
∆y = ∆y
a
+ ∆y
b
+ ∆y
c
;
∆y
a
= y
a
– y
0
;
∆y
b
= y
b
– y
a
; (1.15)
∆y
c
= y
1
– y
b.
.
Рассмотрим пример. Анализ влияния на объем производства товаров количества работников и их выработки проведем описанным выше способом на основе данных таблицы 1.8.
Таблица 1.8
Исходные данные для факторного анализа
Показатели
Условные обозначения
Базисные значения
(0)
Фактические значения
(1)
Изменение (+,-)
Абсолютное
Относительное
(%)
Объем производства товаров, тыс.руб.
V
2920 3400
+480 16,40
Количество работ- ников, чел.
R
20 25
+5 25,00
Выработка на одного работающего, тыс.руб.
W
146 136
-10
-6,85
Зависимость объема производства товаров от данных факторов можно описать с помощью мультипликативной модели:
V = R * W,
V
0
= R
0
* W
0
= 20 *146 = 2920 (тыс.руб.)
Тогда влияние изменения величины количества работников на обоб- щающий показатель можно рассчитать по формуле:
V
усл1
= R
1
* W
0
= 25 *146 = 3650 (тыс.руб.),
∆V
усл1
= V
усл1
- V
0
= 3650 - 2920 = 730 (тыс.руб.).
Далее определим влияние изменения выработки работников на обоб- щающий показатель:
V
1
= R
1
* W
1
= 25 *136 = 3400 (тыс.руб.),
∆V
усл2
= V
1
- V
усл1
= 3400 - 3650 = - 250 (тыс.руб.).
Таким образом, на изменение объема производства товаров положи- тельное влияние оказало изменение на 5 человек численности работников, что вызвало увеличение объема производства на 730 тыс.руб., и отрицатель- ное влияние оказало снижение выработки на 10 тыс.руб., что вызвало сниже- ние объема на 250 тыс. руб. Суммарное влияние двух факторов привело к увеличению объема производства на 480 тыс. руб.
Преимущества данного способа: универсальность применения, просто- та расчетов.
Недостаток метода состоит в том, что, в зависимости от выбранного порядка замены факторов, результаты факторного разложения имеют разные

44
значения. Это связано с тем, что в результате применения этого метода обра- зуется некий неразложимый остаток, который прибавляется к величине влияния последнего фактора или распределяется между влиянием всех каче- ственных факторов. На практике точностью оценки факторов пренебрегают, выдвигая на первый план относительную значимость влияния того или иного фактора. Однако существуют правила, определяющие последовательность подстановки:
- при наличии в факторной модели количественных и качественных по- казателей в первую очередь рассматривается влияние количественных фак- торов;
- если модель представлена несколькими количественными и качествен- ными показателями, последовательность подстановки определяется путем логического анализа.
Способ абсолютных разниц является модификацией способа цепной подстановки. Изменение результативного показателя за счет каждого факто- ра способом разниц определяется как произведение отклонения изучаемого фактора на базисное или отчетное значение другого фактора в зависимости от выбранной последовательности подстановки:
y
0
= a
0
* b
0
* c
0
;
∆y
a
= ∆a
* b
0
* c
0
;
∆y
b
= ∆b*
a
1
* c
0
; (1.16)
∆y
с
= ∆с*
a
1
* b
1
;
y
1
= a
1
* b
1
* c
1
;
∆y = ∆y
a
* ∆y
b
* ∆y
c
.
Способ относительных разниц применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя в мультипликативных и смешанных моделях вида у = (а – в)*
с. Он используется в случаях, когда ис- ходные данные содержат определенные ранее относительные отклонения факторных показателей в процентах.
Для мультипликативных моделей типа у = а *
.
в
.
*
с методика анализа следующая:
- находят относительное отклонение каждого факторного показателя:
%;
100
*
%
пл
пл
ф
а
а
а
а



%;
100
*
%
пл
пл
ф
в
в
в
в



(1.17)
%,
100
*
%
пл
пл
ф
с
с
с
с



- определяют отклонение результативного показателя у за счет каждого фактора:

45
;
100
%
* а
y
y
пл
a



;
100
%
*
)
(
в
y
y
y
a
пл
в





(1.18)
;
100
%
*
)
(
с
y
y
y
y
в
a
пл







Пример. Воспользовавшись данными таблицы 1.8, проведем анализ способом относительных разниц. Относительные отклонения рассматривае- мых факторов составят:
%;
25
%
100
*
20 20 25
%
100
*
%
0 0
1






R
R
R
R
%.
85
,
6
%
100
*
146 10
%
100
*
146 146 136
%
100
*
%
0 0
1









W
W
W
W
Рассчитаем влияние на объем производства товаров каждого фактора:
.);
(
730 100 25
*
2920 1
руб
тыс
V
усл



.).
(
250 100
)
85
,
6
(
*
)
730 2920
(
2
руб
тыс
V
усл






Результаты расчетов те же, что и при использовании способа цепных подстановок.
Интегральный метод позволяет избежать недостатков, присущих ме- тоду цепной подстановки, и не требует применения приемов по распределе- нию неразложимого остатка по факторам, т.к. в нем действует логарифмиче- ский закон перераспределения факторных нагрузок. Интегральный метод по- зволяет достигнуть полного разложения результативного показателя по фак- торам и носит универсальный характер, т.е. применим к мультипликативным, кратным и смешанным моделям. Операция вычисления определенного инте- грала осуществляется с помощью вычислительных возможностей персональ- ных компьютеров и сводится к построению подынтегральных выражений, которые зависят от вида функции или модели факторной системы.
Можно использовать также уже сформированные рабочие формулы, приводимые в специальной литературе:
1) Модель вида: y = a * b:
;
*
2 1
*
)
(
0
в
а
а
в
a
y






*
2 1
*
)
(
0
в
а
в
а
в
y






(1.19)
2) Модель вида y = a * b *с:

46
;
*
*
3 1
)
(
*
2 1
)
(
0 1
0 0
с
в
а
с
в
с
в
а
a
y








;
*
*
3 1
)
(
*
2 1
)
(
0 1
1 0
с
в
а
с
а
с
а
в
в
y








(1.20)
*
*
3 1
)
(
*
2 1
)
(
0 1
1 0
с
в
а
в
а
в
а
с
с
y








3) Модель вида
:
в
а
y 
;
ln
*
)
(
0 1
в
в
в
а
a
y




).
(
)
(
а
y
y
в
y





(1.21)
4) Модель вида
:
с
в
а
y


;
ln
*
)
(
0 0
1 1
с
в
с
в
с
в
а
a
y








;.
*
)
(
)
(
в
с
в
а
y
y
в
y









(1.22)
*
)
(
)
(
с
с
в
а
y
y
с
y









При проведении экономического анализа выбирается та модель, тот метод, который позволяет получить наилучший результат при имеющихся данных, более точно оценить деятельность организация, выделить те факто- ры, которые оказывают наибольшее влияние на результирующий показатель.
2.4. Информационное обеспечение и последовательность экономического
анализа
Экономико-финансовая деятельность, происходящие в ней процессы и явления, ее результаты раскрываются через посредство различной информа- ции, которая в совокупности образует информационную базу. Аналитическая работа всегда начинается со сбора необходимой информации. Различают плановые, учетно-отчетные и внеучетные ее источники.
Плановые источники содержат информацию о показателях, подлежа- щих обязательному выполнению.
К учетно-отчетным источникам информации относятся данные бухгал- терского, статистического и оперативного учета, различные оперативные сведения планового отдела, отдела маркетинга, подразделений основного и вспомогательного производств, а также баз и складов, формирующих сведе-

47
ния о наличии и движении запасов (сырья, материалов, незавершенного про- изводства, готовых товаров и др.). При анализе хозяйственной деятельности
(в зависимости от цели) используют годовую, квартальную, месячную и те- кущую (ежедневную, еженедельную, ежедекадную) отчетность.
Внеучетные данные подразделяются на дополнительные (акты ауди- торских проверок, материалы обследований, постановления вышестоящей организации, материалы внутреннего и финансового контроля и др.); инфор- мационные (книги отзывов и предложений, решения производственных со- вещаний, материалы выставок-продаж, сообщения периодической печати и др.).
Особое место занимают сведения, полученные от работников органи- зации (руководителей, специалистов, продавцов), которые непосредственно участвуют в производственно-хозяйственной деятельности.
Анализ не будет полным, если не учесть общеэкономические и соци- ально-экономические показатели района деятельности организации: мате- риалы о его экономике, сведения о численности населения и его составе, по- купательском спросе, профессиональном, половом, возрастном и националь- ном составе населения и т.д. Все перечисленные материалы не исключают, а дополняют друг друга, позволяют полнее и глубже изучить и проконтроли- ровать работу организаций.
Последовательность в системе комплексного экономического анализа деятельности организации в значительной степени определяется логикой взаимосвязи обобщающих показателей, всесторонне отражающих деятель- ность организации и обуславливающих формирование результатов.
Порядок и содержание работы во многом зависит от вида анализа. Ко- гда он охватывает длительный период (квартал, год) и все стороны хозяйст- венной деятельности организации, аналитическая работа строится в такой последовательности:
- первый этап - установление цели анализа и объема работы, составле- ние плана аналитической работы, конкретной программы анализа; подбор документов, проверка достоверности источников информации, приведение данных в сопоставимый вид, группировки данных, составление аналитиче- ских таблиц;
- второй этап - изучение показателей, характеризующих деятельность анализируемой организации;
- третий этап - обобщение и оформление результатов анализа, составле- ние аналитических записок с конкретными предложениями, принятие реше- ний, организация контроля исполнения предложений по результатам анализа.
От того, как будут определены цели аналитической работы, зависят ее объемы и характер. Эти цели вытекают из задач, стоящих перед организаци- ей.
Необходимым условием анализа является составление его программы.
В программе предусматриваются: сроки проведения анализа; материалы, по которым проводится анализ, а также список лиц (с указанием должности), у которых можно получить нужную информацию; порядок проведения анализа

48
и обобщения его результатов; исполнители (плановый отдел, бухгалтерия и др.), календарные сроки выполнения работ.
Проверка материалов, используемых при анализе, их изучение и сис- тематизация (составление соответствующих аналитических таблиц, подбор и распределение по отдельным вопросам дополнительно привлеченных мате- риалов и т.д.) — необходимое условие анализа. Материалы могут содержать ошибки и искажения. Искажением отчетных данных считается неправильное их отражение в отчетности, допущенное как в результате умышленных дей- ствий должностных лиц с целью сокрытия доходов и в других корыстных це- лях, так и вследствие нарушения действующих инструкций и методических указаний по составлению отчетности, а также арифметических ошибок.
Особенно внимательно нужно проверять внеучетные материалы. Счет- ная проверка данных позволяет установить их достоверность, выявить и уст- ранить приписки и разного рода ошибки, искажающие показатели выполне- ния плановых заданий. Сопоставимость данных предполагает сопостави- мость территории, периодов времени, единиц измерения, экономического со- держания показателей. Если изменились цены на товары и услуги при сопос- тавлении показателей за периоды до и после этого изменения, необходимо пересчитывать фактические данные в цены и тарифы базисного периода пу- тем их деления на соответствующий индекс цен.
Аналитической работой в организациях занимаются, прежде всего, ра- ботники бухгалтерии. Главный бухгалтер отвечает за финансовое состояние организации. Вместе со своим заместителем он готовит информационный материал и изучает хозяйственную деятельность по данным бухгалтерского учета и отчетности, контролирует выполнение планов, расходование и ис- пользование трудовых, материальных и финансовых ресурсов так, чтобы предупредить потери, нерациональные расходы, обеспечить сохранность собственности. О результатах анализа докладывает руководителю организа- ции. По характеру работы бухгалтеру легче, чем кому бы то ни было, выяв- лять резервы улучшения показателей хозяйственной деятельности. Обеспе- чить их мобилизацию — важная задача работников учета.
Большую роль в проведении анализа играют работники отделов марке- тинга и сбыта, например, в изучении плана продаж и его выполнения, осо- бенно ассортиментной структуры, выполнения договоров на поставку това- ров. В ряде крупных организаций в штате имеются экономисты, которые ве- дут всю экономическую работу на организации, под их руководством и при участии проводится всесторонний экономический анализ.
Оформление результатов анализа - завершающий этап аналитиче- ской работы. Результаты анализа деятельности организации за год, квартал, месяц оформляют в виде аналитических записок. Формами аналитических записок являются объяснительная записка к годовому или квартальному от- чету об итогах хозяйственной деятельности организации и заключения ауди- торов.
Объяснительная записка начинается с общей характеристики выполне- ния плана и изменения показателей по сравнению с предыдущими периода-

49
ми. Затем приводятся результаты анализа причин отклонений от плана (или другой базы), выявляются взаимосвязь и взаимодействие отдельных факто- ров и их влияние на показатели хозяйственной деятельности. Аналитические расчеты обычно оформляют в виде аналитических таблиц, к каждой из них дается текстовое приложение, содержащее важнейшие выводы и раскры- вающее взаимосвязь показателей. Заключительная часть объяснительной за- писки содержит главные выводы проведенного анализа, подсчет выявленных резервов, предложения по их использованию, мероприятия по улучшению хозяйственной деятельности. Изложение объяснительной записки должно быть ясным, сжатым и увязанным с аналитическими таблицами.
Вопросы для самоконтроля по разделу I
1.
Что является предметом комплексного экономического анализа?
2.
Какие характерные черты свойственны комплексному экономическому анализу?
3.
Назовите основные научные подходы, используемые в экономическом анализе.
4.
Какие важнейшие принципы при использовании системного подхода?
5.
В чем особенности комплексного подхода в экономическом анализе?
6.
Какие взаимосвязи исследуются при применении интеграционного подхода к экономическому анализу?
7.
Какие критерии являются приоритетными при применении маркетин- гового подхода?
8.
В чем сущность функционального подхода к экономическому анализу?
9.
Какие основные элементы могут быть выделены при использовании воспроизводственного подхода?
10.
На чем основывается нормативный подход в экономическом анализе?
11.
Перечислите виды экономического анализа и укажите особенности их применения.
12.
Какие признаки являются наиболее значимыми при классификации ви- дов экономического анализа?
13.
Какие основные направления определены схемой комплексного эконо- мического анализа хозяйственной деятельности организации?
14.
С какими смежными дисциплинами взаимосвязан комплексный эконо- мический анализ в процессе изучения?
15.
Какие задачи решаются посредством экономического анализа?
16.
В чем отличие количественных и качественных показателей, исполь- зуемых в аналитической практике?
17.
Когда возникает необходимость в использовании относительных пока- зателей?
18.
В каких случаях в экономическом анализе используются средние вели- чины?
19.
Что понимают под методом экономического анализа?
20.
Какие характерные особенности имеет метод экономического анализа?

50 21.
Что включает в себя понятие «методика экономического анализа»?
22.
Что исследуется при сравнении экономических показателей?
23.
В каких случаях применяется группировка аналитических данных?
24.
В чем особенности балансового метода анализа?
25.
Что понимают под экономическим факторным анализом?
26.
Как связаны факторы в аддитивных и мультипликативных моделях?
27.
В каких случаях при анализе используется способ цепных подстано- вок?
28.
В чем особенности применения способов абсолютных и относительных разниц?
29.
Охарактеризуйте способ и алгоритм применения интегрального метода.
30.
Приведите примеры задач и факторных моделей, к которым применя- ется каждый из методов детерминированного факторного анализа.
31.
В какой последовательности строится аналитическая работа?
32.
Какие требования предъявляются к аналитической информации?
33.
Какие источники информации используются при экономическом ана- лизе?

51
2.