Как подготовиться к экзамену ДипИФР. Ббк 65. 052. 62я7

• Название: Ббк 65. 052. 62я7
• Анкор: Как подготовиться к экзамену ДипИФР
• Дата: 01.09.2022
• Размер: 7.54 Mb.
• Имя файла: REFERAT.pdf
• Тип: Книга; #658325
• страница: 35 из 88

263
Балансовая стоимость земельного участка на 1 октября 2016 года равна 7 млн долл., а его справедливая стоимость — 10 млн долл.
рыночная ставка, по которой «Лямбда» может привлекать финансовые ресурсы, составляет 9% годовых. при- веденная стоимость 1 доллара к уплате в конце каждого года в течение 3 лет по ставке 9% процентов годовых равна 2 доллара 53 цента.
Задание:
а) объясните, как учесть данную ситуацию в финансовой отчетности, и подготовьте соответствующие
выписки из отчета о финансовом положении и из отчета о совокупном доходе за год, закончившийся
30 сентября 2017 года;
b) приведите бухгалтерские проводки, связанные с этой операцией.
Примечание. задание в пункте «b» не будет тестироваться на экзамене, а рассматривается исключительно в целях более глубокого понимания.
РЕШЕНИЕ ПРИМЕРА 7.13
Пункт «а»
ситуацию регулирует мсФО (IFRS) 16.
данный договор необходимо рассматривать как операцию продажи с обратной арендой.
так как договор аренды земельного участка заключен только на 3 года, можно сделать вывод, что риски и вы- годы, связанные с владением участком, несет покупатель, а значит, контроль над участком перешел к покупателю и передача базового актива — это продажа в соответствии с мсФО (IFRS) 15.
необходимо разделить полученное возмещение на:
• обязательство по договору аренды и
• доход от продажи актива.
Обязательство по договору аренды на дату начала аренды — это приведенная стоимость арендных платежей, установленных в договоре, по рыночной ставке процента — 3036 тыс. долл. (1200 тыс. долл. × 2,53).
доход от продажи — это разница между справедливой стоимостью полученного возмещения и обязательством по договору аренды — 7964 тыс. долл. (11 000 тыс. долл. – 3036 тыс. долл.).
превышение справедливой стоимости вознаграждения за участок над справедливой стоимостью участка необходимо рассматривать как полученное финансирование.
полученное финансирование (корректировка) — 1000 тыс. долл. (11 000 тыс. долл. – 10 000 тыс. долл.).
справедливая стоимость прав пользования на дату начала аренды — это приведенная стоимость арендных платежей, установленных в договоре за вычетом корректировки, — 2036 тыс. долл. (3036 тыс. долл. – 1000 тыс. долл.).
доля прав, оставшихся у продавца, — это отношение справедливой стоимости прав пользования к справед- ливой стоимости актива — 20,36% (2036 тыс. долл. / 10 000 тыс. долл.). доля прав, переданных покупателю, — 79,64% (100% – 20,36%).
на дату начала аренды необходимо признать часть балансовой стоимости земельного участка как:
• актив в форме права пользования пропорционально доле оставшихся прав и
• балансовую стоимость выбытия актива пропорционально доле переданных прав.
первоначальная стоимость актива в форме права пользования — 1425 тыс. долл. (7000 тыс. долл. × 20,36%).

264
ЧастЬ 2. БазОвые стандарты
Балансовая стоимость выбытия — 5575 тыс. долл. (7000 тыс. долл. × 79,64%).
прибыль от продажи основного средства (кт «прибыли и убытки») — 2389 тыс. долл. (7964 тыс. долл. –
– 5575 тыс. долл.).
Проверка расчета через долю переданных покупателю прав. Прибыль от выбытия: 2389 тыс. долл.
([10 000 тыс.долл. – 7000 тыс. долл.] × 79,64%).
актив в форме права пользования амортизируется по сроку аренды.
амортизация (дт «прибыли и убытки») — 475 тыс. долл. (1425 тыс. долл. / 3 года).
Балансовая стоимость актива в форме права пользования на 30.09.17 — 950 тыс. долл. (1425 тыс. – 475 тыс.). актив отражается в составе внеоборотных активов.
Обязательство по аренде и дополнительное финансирование амортизируются с использованием ставки 9% годовых.
расходы на финансирование (дт «прибыли и убытки») — 273 тыс. долл. (2036 тыс. долл. × 9% + 1000 тыс. долл. × 9% = 183 тыс. долл. + 90 тыс. долл.).
платеж по договору (1200 тыс. долл.) разделяется пропорционально справедливой стоимости арендных прав и величине корректировки на:
• платеж по аренде — 805 тыс. долл. (1200 тыс. долл. × 2036 тыс. долл. / 3036 тыс. долл.);
• платеж по возврату финансирования — 395 тыс. долл. (1200 тыс. долл. × 1000 тыс. долл. / 3036 тыс. долл.).
Обязательство по аренде на 30 октября 2017 года — 1414 тыс. долл. (2036 тыс. долл. + 183 тыс. долл. –
– 805 тыс. долл.), в том числе:
• краткосрочная часть — 678 тыс. долл. (805 тыс. долл. – 1414 тыс. долл. × 9%).
• долгосрочная часть — 736 тыс. долл. (1414 тыс. долл. – 678 тыс. долл.).
Обязательство по дополнительному финансированию (займу) на 30 октября 2017 года — 695 тыс. долл. (1000 тыс. долл. + 90 тыс. долл. – 395 тыс. долл.), в том числе:
• краткосрочная часть — 332 тыс. долл. (395 тыс. долл. – 695 тыс. долл. × 9%).
• долгосрочная часть — 363 тыс. долл. (695 тыс. долл. – 332 тыс. долл.).
Выписка из отчета о совокупном доходе за год, закончившийся 30 сентября 2017 года
прибыли и убытки
$’000
прибыль от выбытия земельного участка
2389
амортизация актива в форме права на аренду
(475)
расходы на финансирование
(273)
Выписка из отчета о финансовом положении на 30 сентября 2017 года
внеоборотные активы
$’000
актив в форме права пользования
950
долгосрочные обязательства займы
363
Обязательство по аренде
736
краткосрочные обязательства займы
332
Обязательство по аренде
678

гЛава 7. IFRS 16 «аренда»
265
Пункт «b»
примечание. задание не тестируется на экзамене дипиФр-рус и приведено в качестве иллюстрации.
проводки при получении возмещения в сумме 11 000 тыс. долл. будут следующие:
• дт «денежные средства» 11 000 тыс. долл.
• кт «прибыли и убытки» 7964 тыс. долл.
• кт «Обязательство по аренде» 2036 тыс. долл.
• кт «Обязательство по займу» 1000 тыс. долл.
выбытие балансовой стоимости будет оформлено следующими проводками:
• дт «прибыли и убытки» 5575 тыс. долл.
• дт «актив в форме права пользования» 1425 тыс. долл.
• кт «Основные средства» 7000 тыс. долл.
на счете прибылей и убытков будет сформирована прибыль от продажи земельного участка в сумме 2389 тыс. долл. (7964 тыс. – 5575 тыс.).
актив в форме права пользования амортизируется:
• дт «прибыли и убытки» 475 тыс. долл.
• кт «актив в форме права пользования» 475 тыс. долл.
на конец отчетного года балансовая стоимость актива в форме права пользования — 950 тыс. долл. (1425 тыс. –
– 475 тыс.).
Обязательство по аренде и займу амортизируется по ставке 9% годовых:
• дт «прибыли и убытки» 273 тыс. долл.
• кт «Обязательство по аренде» 183 тыс. долл. (2036 тыс. долл. × 9%).
• кт «Обязательство по займу» 90 тыс. долл. (1000 тыс. долл. × 9%).
разделим платеж, установленный в договоре, в сумме 1200 тыс. долл. на часть, относящуюся к договору аренды, и часть, относящуюся к погашению дополнительного финансирования:
• платеж по возврату финансирования — 395 тыс. долл. (1200 тыс. долл. × 1000 тыс. долл. / 3036 тыс. долл.);
• платеж по аренде — 805 тыс. долл. (1200 тыс. долл. – 395 тыс. долл.). на конец отчетного периода на счете «Обязательство по аренде» будет сумма 1414 тыс. долл. (2036 тыс. долл. +
+ 183 тыс. долл. – 805 тыс. долл.). в отчете о финансовом положении ее нужно будет разделить на долгосрочную и краткосрочную части (в пункте «а» они представлены соответственно как 736 тыс. долл. и 678 тыс. долл.).
на конец отчетного периода на счете «Обязательство по займам» будет сумма 695 тыс. долл. (1000 тыс. долл. +
+ 90 тыс. долл. – 395 тыс. долл.). в отчете о финансовом положении ее нужно будет разделить на долгосрочную и краткосрочную части (в пункте «а» они представлены соответственно как 363 тыс. долл. и 332 тыс. долл.).
ПРИМЕР 7.14. ОПЕРАЦИЯ ПРОДАЖИ С ОБРАТНОЙ АРЕНДОЙ
(АРЕНДНЫЙ ПЛАТЕЖ МЕНЬШЕ РЫНОЧНОЙ АРЕНДНОЙ СТАВКИ)
компания «эта» готовит отчетность за год, закончившийся 30 сентября 2017 года.
1 октября 2016 года «эта» продала складской комплекс за 12 млн долл. и тут же взяла его в аренду на 2 года. договором аренды предусмотрены два платежа 30 сентября 2017 года и 30 сентября 2018 года в сумме 500 тыс. долл. каждый.

266
ЧастЬ 2. БазОвые стандарты на 1 октября 2016 года рыночная ставка аренды составляла 900 тыс. долл. в год при оплате в конце года.
Балансовая стоимость складского комплекса на 1 октября 2016 года равна 9 млн долл.
рыночная ставка, по которой «Лямбда» может привлекать финансовые ресурсы, составляет 9% годовых. приведенная стоимость 1 доллара к уплате в конце каждого года в течение 2 лет по ставке 9% годовых равна
1 доллару 76 центам.
Задание:
а) объясните, как учесть данную ситуацию в финансовой отчетности, и подготовьте соответствующие
выписки из отчета о финансовом положении и из отчета о совокупном доходе за год, закончившийся
30 сентября 2017 года;
b) приведите бухгалтерские проводки, связанные с этой операцией.
Примечание. задание в пункте «b» не будет тестироваться на экзамене, а рассматривается исключительно в целях более глубокого понимания.
РЕШЕНИЕ ПРИМЕРА 7.14
ситуацию регулирует мсФО (IFRS) 16.
данный договор необходимо рассматривать как операцию продажи с обратной арендой.
так как договор аренды складского комплекса заключен только на 2 года, можно сделать вывод, что риски и выгоды, связанные с владением участком, несет покупатель, а значит, контроль над участком перешел к по- купателю, и передача базового актива — это продажа в соответствии с мсФО (IFRS) 15.
необходимо разделить полученное возмещение на:
• обязательство по договору аренды и
• доход от продажи актива.
Обязательство по договору аренды на дату начала аренды — это приведенная стоимость арендных платежей, установленных в договоре, по рыночной ставке процента — 880 тыс. долл. (500 тыс. долл. × 1,76).
доход от продажи — это разница между справедливой стоимостью полученного возмещения и обязательством по договору аренды — 11 120 тыс. долл. (12 000 тыс. – 880 тыс.).
так как арендный платеж отличается от рыночной ставки аренды, необходимо рассчитать корректировку справедливой стоимости продажи как разницу между приведенной стоимостью арендных платежей, установ- ленных в договоре, и приведенной стоимостью арендных платежей, рассчитанных исходя из рыночной ставки.
корректировка — 704 тыс. долл. (900 тыс. долл. × 1,76 – 880 тыс. долл.).
корректировку необходимо учитывать как предоплату по аренде.
справедливая стоимость прав пользования на дату начала аренды — это приведенная стоимость арендных платежей, установленных в договоре, плюс корректировка — 1584 тыс. долл. (880 тыс. + 704 тыс.).
справедливая стоимость складского комплекса — это справедливая стоимость полученного возмещения плюс корректировка — 12 704 тыс. долл. (12 000 тыс. + 704 тыс.).
доля прав, оставшихся у продавца, — это отношение справедливой стоимости прав пользования к справед- ливой стоимости актива — 12,47% (1584 тыс. долл. / 12 704 тыс. долл.). доля прав, переданных покупателю, — 87,53% (100% – 12,47%).
на дату начала аренды необходимо признать часть балансовой стоимости земельного участка как:

гЛава 7. IFRS 16 «аренда»
267
• актив в форме права пользования пропорционально доле оставшихся прав и
• балансовую стоимость выбытия актива пропорционально доле переданных прав.
первоначальная стоимость актива в форме права пользования — 1122 тыс. долл. (9000 тыс. долл. × 12,47%).
Балансовая стоимость выбытия — 7878 тыс. долл. (9000 тыс. долл. × 87,52%).
прибыль от продажи основного средства (кт «прибыли и убытки») — 3242 тыс. долл. (11120 тыс. долл. –
– 7878 тыс. долл.).
Проверка расчета через долю переданных покупателю прав. Прибыль от выбытия: 3242 тыс. долл. ([12 704
тыс. долл. – 9000 тыс. долл.] × 87,52%).
актив в форме права пользования амортизируется по сроку аренды.
амортизация (дт «прибыли и убытки») — 561 тыс. долл. (1122 тыс. долл. / 2 года).
Балансовая стоимость актива в форме права пользования на 30.09.17 — 561 тыс. долл. (1122 тыс. –
– 561 тыс.). актив отражается в составе внеоборотных активов.
Обязательство по аренде амортизируется с использованием ставки 9% годовых.
расходы на финансирование (дт «прибыли и убытки») — 79 тыс. долл. (880 тыс. долл. × 9%).
Обязательство по аренде на 30 октября 2017 года — 459 тыс. долл. (880 тыс. + 79 тыс. – 500 тыс.) (все обяза- тельство краткосрочное).
Выписка из отчета о совокупном доходе за год, закончившийся 30 сентября 2017 года
прибыли и убытки
$’000
прибыль от выбытия складского комплекса
3242
амортизация актива в форме права на аренду
(561)
расходы на финансирование
(79)
Выписка из отчета о финансовом положении на 30 сентября 2017 года
внеоборотные активы
$’000
актив в форме права пользования
561
краткосрочное обязательство
Обязательство по аренде
459
Пункт «b»
Примечание. задание не тестируется на экзамене дипиФр-рус и приведено в качестве иллюстрации.
проводки при получении возмещения в сумме 12 000 тыс. долл. будут следующие:
• дт «денежные средства» 12 000 тыс. долл.
• кт «прибыли и убытки» 11 120 тыс. долл.
• кт «Обязательство по аренде» 880 тыс. долл.
выбытие балансовой стоимости будет оформлено следующими проводками:
• дт «прибыли и убытки» 7878 тыс. долл.
• дт «актив в форме права пользования» 1122 тыс. долл.
• кт «Основные средства» 9000 тыс. долл.

268
ЧастЬ 2. БазОвые стандарты на счете прибылей и убытков будет сформирована прибыль от продажи земельного участка в сумме 3242 тыс. долл. (11 120 тыс. – 7878 тыс.).
актив в форме права пользования амортизируется:
• дт «прибыли и убытки» 561 тыс. долл.
• кт «актив в форме права пользования» 561 тыс. долл.
на конец отчетного года балансовая стоимость актива в форме права пользования — 561 тыс. долл. (1122 тыс. –
– 561 тыс.).
Обязательство по аренде амортизируется по ставке 9% годовых:
• дт «прибыли и убытки» 79 тыс. долл.
• кт «Обязательство по аренде» 79 тыс. долл.
на конец отчетного периода на счете «Обязательство по аренде» будет сумма 459 тыс. долл. (880 тыс. +
+ 79 тыс. – 500 тыс.).
Обратите внимание, что в следующем году будут начислены проценты в сумме 41 тыс. долл. (459 тыс. долл. ×
× 9%) и обязательство в конце следующего года будет полностью погашено (459 тыс. долл. + 41 тыс. долл. –
– 500 тыс. долл.).
7.5.3. Операции продажи с обратной арендой, когда передача базового актива не признается продажей
Экономический смысл подобной операции – предоставление финансирования под за- лог (обеспечение) актива (чаще всего недвижимости). Для заимодателя юридическое вступление в права по активу, фактически исполняющему роль залога, является еще одним элементом, гарантирующим безопасное исполнение сделки по предоставлению займа.
Как правило, операции продажи с последующей финансовой арендой производятся по цене существенно ниже справедливой стоимости актива, и это естественно, так как стоимость залогового имущества должна превышать сумму займа, чтобы в случае реали- зации чистая выручка от продажи покрыла как сумму долга, так и сумму начисленных, но не уплаченных процентов.
Если передача базового актива продавцом-арендатором не признается продажей, то учет операции производится следующим образом:
продавец-арендатор продолжает признание переданного актива, а полученное воз- мещение признает в качестве финансового обязательства и учитывает его в соот- ветствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;
покупатель-арендодатель не признает полученный базовый актив, а переданное возмещение учитывает по МСФО (IFRS) 9.
ПРИМЕР 7.15. ОПЕРАЦИЯ ПРОДАЖИ С ОБРАТНОЙ АРЕНДОЙ,
НЕ УДОВЛЕТВОРЯЮЩАЯ КРИТЕРИЯМ ПРОДАЖИ
компании «дельта» и «Омега» готовят отчетность за год, закончившийся 30 сентября 2017 года. компании не являются связанными сторонами.

гЛава 7. IFRS 16 «аренда»
269
1 октября 2016 года «дельта» продала свое офисное здание компании «Омега» за 10 млн долл. и тут же взяла его в аренду на 3 года. арендные платежи установлены в размере 400 тыс. долл. в год и подлежат оплате в конце каждого года.
по условиям договора «дельта» имеет право продолжать использовать здание в качестве офиса и несет полную ответственность за его техническое состояние. по условиям договора аренды компания «дельта» имеет опцион на выкуп здания по цене 11 296 тыс. долл. в конце срока аренды.
Балансовая стоимость здания на 1 октября 2016 года равна 8 млн долл. Ожидаемый срок полезного исполь- зования составляет 40 лет начиная с 1 октября 2016 года. справедливая стоимость здания на эту же дату оценивается в 15 млн долл.
рыночная ставка, по которой «дельта» может привлекать финансовые ресурсы, составляет 8% годовых. при- веденная стоимость по ставке 8% годовых 1 доллара к уплате в конце трехлетнего периода равна 79,4 цента, каждого года в течение 3 лет — 2 доллара 57,7 цента.
Задание:
объясните, как учесть данную ситуацию в финансовой отчетности, и подготовьте соответствующие
выписки из отчета о финансовом положении и из отчета о совокупном доходе за год, закончившийся
30 сентября 2017 года:
а) для компании «Дельта»;
b) для компании «Омега».
РЕШЕНИЕ ПРИМЕРА 7.15
Пункт «а». Учет с точки зрения компании «Дельта»
ситуацию регулирует мсФО (IFRS) 16.
данный договор необходимо рассматривать как операцию продажи с обратной арендой.
контроль над активом остался у продавца (компании «дельта»), так как существуют следующие признаки, что риски и выгоды, связанные с владением активом, не переданы покупателю:
• имеется опцион (право) продавца на выкуп актива, и, скорее всего, продавец воспользуется этим правом, так как цена выкупа значительно меньше справедливой стоимости актива;
• продавец (компания «дельта») продолжает нести полную ответственность за техническое состояние здания.
вывод: передача актива покупателю не является продажей.
продавец продолжает учитывать актив в своей финансовой отчетности в качестве основного средства и на- числять амортизацию.
амортизация (дт «прибыли и убытки») — 200 тыс. долл. (8000 тыс. долл. / 40 лет). Балансовая стоимость основного средства на 30 сентября 2017 года — 7800 тыс. долл. (8000 тыс. – 200 тыс.).
Основное средство учитывается как внеоборотный актив.
полученное возмещение учитывается как финансовое обязательство в соответствии с мсФО (IFRS) 9.
первоначальная оценка финансового обязательства осуществляется по справедливой стоимости и равна при- веденной сумме арендных платежей с учетом опциона по рыночной процентной ставке.
Финансовое обязательство на 01.10.16 — 10 000 тыс. долл. (400 тыс. долл. × 2,577 долл. + 11 296 тыс. долл. × 0,794 долл.).
Финансовое обязательство учитывается по амортизированной стоимости по модели эффективной ставки про- цента с отражением расходов на финансирование.