Как подготовиться к экзамену ДипИФР. Ббк 65. 052. 62я7
 Скачать 7.54 Mb.
|
|
Облигации первоначальная оценка на 01.10.14 — 5090 тыс. долл. (5000 тыс. + 90 тыс.). Облигации амортизируются по эффективной ставке 7% годовых. процентные доходы относятся на кредит прибылей и убытков. Финансовые доходы — 356 тыс. долл. (5090 тыс. × 7%). Балансовая стоимость облигаций на 30.09.15 — 5046 тыс. долл. (5090 тыс. + 356 тыс. – 5000 тыс. × 8%). краткосрочный актив. Заем справедливая стоимость займа на 01.10.14 — это приведенная стоимость будущих поступлений, дисконти- рованная по рыночной ставке. справедливая стоимость займа на 01.10.14 — 9486 тыс. долл. (10 000 × 0,794 + 10 000 × 6% × 2,577) = = (7940 тыс. + 1546 тыс.). разницу между суммой денежных средств, предоставленных в виде займа, и справедливой стоимостью займа необходимо отнести в дебет прибылей и убытков. Убыток от первоначального признания — 514 тыс. долл. (10 000 тыс. – 9486 тыс.). первоначальная оценка займа равна справедливой стоимости плюс затраты по сделке — 9636 тыс. долл. (9486 тыс. + 150 тыс.). заем амортизируется по эффективной ставке 7,4% годовых. Процентные доходы относятся на кредит прибылей и убытков, $’000 Актив на начало года Проценты 7,4% Платеж Актив на конец года Отчетный год 9636 713 (600) 9749 следующий год 9749 721 (600) 9870 процентный доход (прибыли и убытки) — 713 тыс. долл. Балансовая стоимость займа — 9749 тыс. долл. (долгосрочное обязательство). гЛава 10. ФинансОвые инстрУменты 347 Выписка из отчета о совокупном доходе за год, закончившийся 30 сентября 2015 года, $’000 прибыли и убытки Убыток от первоначального признания займа (514) Финансовые доходы по облигациям 356 по выданному займу 713 Выписка из отчета о финансовом положении на 30 сентября 2015 года, $’000 долгосрочные активы заем 9749 краткосрочные активы инвестиции в облигации 5046 Бизнес-модель № 2 — удержание финансовых активов для получения денежных потоков: в.виде.платежей.исключительно.в.счет: • основной.суммы.долга.и • процентов.по.нему; за.счет.продажи.финансовых.активов. Если бизнес-модель предусматривает удержание финансовых активов для получения денежных потоков в виде платежей исключительно в счет основной суммы долга и про- центов по нему, а также за счет продажи финансовых активов, то финансовый актив должен учитываться по.справедливой.стоимости.через.прочий.совокупный.доход. По сравнению с бизнес-моделью № 1 вторая бизнес-модель характеризуется более частыми и большими объемами продаж финансовых активов. Бизнес-модель № 2 при- меняется для: управления ликвидностью предприятия; поддержания определенного уровня доходности инвестиций; накопления средств в финансовых активах с целью их последующей продажи и финансирования капитальных затрат. По справедливой стоимости через прочий совокупный доход также могут учитываться инвестиции.в.долевые.инструменты, не предназначенные для торговли. Решение об учете инвестиций в долевые инструменты по справедливой стоимости через прочий со- вокупный доход принимает руководство предприятия при первоначальном признании инвестиций (по каждому инструменту отдельно) без права дальнейшей реклассифика- ции (то есть это решение не может быть в дальнейшем отменено). Дивиденды, полученные от долевых инструментов, учитываются в составе прибыли и убытков. При этом предприятие отражает дивиденды в качестве дохода при выпол- нении следующих условий: 348 ЧастЬ 2. БазОвые стандарты предприятие имеет право на получение дивидендов; существует .вероятность.получения дивидендов; сумма дивидендов может быть надежно.оценена. Таким образом, к квалификационной группе финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, относятся: инвестиции в долговые ценные бумаги (предназначенные для получения денеж- ных потоков, предусмотренных договором и от продажи ценных бумаг); инвестиции в долевые инструменты, не предназначенные для торговли. К финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий сово- купный доход, применяется следующий порядок учета: проценты, рассчитанные по методу эффективной ставки процента (как если бы ак- тив учитывался по амортизированной стоимости), признаются в составе прибылей и убытков; изменение справедливой стоимости относится на прочий совокупный доход; при выбытии финансового актива (кроме долевых инструментов) накопленная в собственном капитале сумма изменений справедливой стоимости реклассифи- цируется из прочего совокупного дохода в прибыли и убытки; при выбытии долевых инструментов накопленная в собственном капитале сум- ма изменений справедливой стоимости не реклассифицируется (не переносится) в прибыли и убытки, но может переноситься из одной статьи собственного капи- тала в другую. Подробнее порядок выбытия мы обсудим в разделе 10.2.6 «Выбытие финансовых активов». ПРИМЕР 10.4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ ЧЕРЕЗ ПРОЧИЙ СОВОКУПНЫЙ ДОХОД компания «каппа» готовит отчетность за год, закончившийся 31 марта 2016 года. 1 апреля 2015 года «каппа» приобрела 100 тыс. штук акций компании «сигма» по цене 8 долл. за акцию. затраты, связанные с приобретением акций, составили 50 тыс. долл. данное приобретение не дает «каппе» возможность контролировать (или совместно контролировать) компанию «сигма», а также оказывать суще- ственное влияние на ее операционную или финансовую политику. инвестиции в акции компании «сигма» не предназначены для торговли, и «каппа» приняла решение учитывать данные инвестиции по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. 31 декабря 2015 года «каппа» получила от «сигмы» дивиденды в размере 40 тыс. долл. справедливая стои- мость одной акции «сигмы» на 31 марта 2016 года составила 9,5 долл. за акцию. 1 января 2016 года «каппа» приобрела 20 тыс. штук облигаций компании «тау» по цене 300 долл. за облигацию. затраты, связанные с приобретением облигаций, составили 250 тыс. долл. Облигации были приобретены для целей управления ликвидностью компании. «каппа» планирует получать процентный доход по облигациям и продать их через полгода для финансирования операционной деятельности. гЛава 10. ФинансОвые инстрУменты 349 31 марта 2016 года в соответствии с условиями облигационного займа «каппа» получила проценты в сумме 180 тыс. долл. «каппа» оценивает эффективную процентную ставку по данным облигациям в размере 8,5% годовых. справедливая стоимость одной облигации компании «тау» на 31 марта 2016 года составляет 315 долл. за облигацию. Задание: объясните, как данные операции должны быть отражены в отчетности за год, закончившийся 31 марта 2016 года. Вы можете не учитывать влияние кредитного риска. РЕШЕНИЕ ПРИМЕРА 10.4 ситуацию регулирует мсФО (IFRS) 9. первоначальная оценка финансовых активов — по справедливой стоимости плюс затраты по приобретению финансовых активов. Инвестиции в акции первоначальная оценка инвестиций в акции на 01.04.15 — 850 тыс. долл. (100 тыс. шт. × 8 долл. + 50 тыс.). инвестиции в акции учитываются по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. изменение справедливой стоимости учитывается как прочий совокупный доход. прочий совокупный доход — 100 тыс. долл. (100 тыс. шт. × 9,5 долл. – 850 тыс.). прочие компоненты капитала на 31.03.16 — 100 тыс. долл. полученные дивиденды относятся на кредит прибылей и убытков в качестве инвестиционного дохода. инвестиционный доход — 40 тыс. долл. Балансовая стоимость инвестиций на 31.03.16 — 950 тыс. долл. (100 тыс. шт. × 9,5). долгосрочный актив. Инвестиция в облигации инвестиция в облигации учитывается по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, так как бизнес-моделью предусмотрено удержание облигаций для получения денежных средств в соответствии с условиями облигации и от продажи облигаций. первоначальная оценка облигаций — 6250 тыс. долл. (20 тыс. шт. × 300 + 250). проценты, рассчитанные по модели эффективной ставки процента, признаются в составе доходов (кт «при- были и убытки»). процентный доход — 133 тыс. долл. (6250 тыс. × 8,5% × 3 мес. / 12 мес.). Балансовая стоимость на 31 марта 2016 года равна справедливой стоимости — 6300 тыс. долл. (20 тыс. шт. × 315). краткосрочный актив. изменение справедливой стоимости признается как прочий совокупный доход. амортизированная стоимость на 31 марта 2016 года — 6203 тыс. долл. (6250 тыс. + 133 тыс. – 180 тыс.). прочий совокупный доход — 97 тыс. долл. (6300 тыс. – 6203 тыс.). прочие компоненты капитала — 97 тыс. долл. 350 ЧастЬ 2. БазОвые стандарты Выписка из отчета о совокупном доходе за год, закончившийся 31 марта 2016 года, $’000 прибыли и убытки инвестиционный доход (дивиденды) 40 процентный доход (по облигациям) 133 прочий совокупный доход изменение справедливой стоимости долевых инвестиций (акции) 100 долговых инвестиций (облигации) 97 Выписка из отчета о финансовом положении на 31 марта 2016 года, $’000 долгосрочные активы инвестиции в акции 950 краткосрочные активы инвестиции в облигации 6300 собственный капитал прочие компоненты капитала, связанные с инвестицией в акции 100 инвестицией в облигации 97 Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток Финансовые активы, не учитываемые по амортизированной стоимости и не учиты- ваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, признаются по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Для снятия учетного несоответствия предприятие может принять решение об оценке любого финансового актива по справедливой стоимости через прибыль или убыток без права последующей реклассификации этого актива. Таким образом, по справедливой стоимости через прибыль или убыток учитываются следующие финансовые активы: любые финансовые активы по решению организации (без права их дальнейшей ре- классификации) для снятия учетного несоответствия; финансовые активы, предназначенные для.торговли; долевые финансовые активы (кроме тех, что по решению организации учитывают- ся по справедливой стоимости через прочий совокупный доход); производные финансовые активы. Учетное.несоответствие — это непоследовательность в применении методов признания и оценки для связанных активов и обязательств, выражающаяся в признании относя- щихся к ним прибылей и убытков на разной учетной основе (допустим, для актива — через прочий совокупный доход, а для обязательства — через прибыли и убытки). Примером такого несоответствия может послужить приобретение акций сторонней компании с отсрочкой платежа. При этом сумма платежа за акции зависит от измене- гЛава 10. ФинансОвые инстрУменты 351 ния их рыночной стоимости. Таким образом, обязательство перед первоначальными владельцами акций будет учитываться по справедливой стоимости через прибыли и убытки, а инвестиция в акции может учитываться по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. В этом случае при росте курса акции организация отразит убытки от увеличения обязательства по оплате акций, а доход, связанный с ростом курса акции, покажет в прочем совокупном доходе. Чтобы снять это несоответствие и учитывать как доходы, так и расходы в составе прибылей и убытков, организация может принять решение учитывать и инвестицию, и обязательство по справедливой стоимости через прибыли или убытки. В дальнейшем это решение не может быть от- менено или пересмотрено. Финансовые.инструменты.предназначены.для.торговли, если они: приобретены с целью продажи или обратной покупки для получения краткосроч- ной прибыли; являются производными финансовыми инструментами (кроме инструментов хед- жирования). ПРИМЕР 10.5. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ ЧЕРЕЗ ПРИБЫЛИ И УБЫТКИ компания «Лямбда» готовит отчетность за год, закончившийся 31 марта 2016 года. 1 марта 2015 года «Лямбда» заключила форвардный контракт на приобретение 5 млн евро по курсу 1 доллар 22 цента за 1 евро с датой расчетов 30 апреля 2016 года. Условиями контракта предусмотрен расчет денежными средствами. на 31 марта 2016 года курс приобретения евро с датой расчетов 30 апреля 2016 года составил 1 доллар 25 центов за 1 евро. 1 марта 2016 года «Лямбда» приобрела 20 тыс. штук облигаций компании «тау» по цене 300 долл. за облига- цию. затраты, связанные с приобретением облигаций, составили 250 тыс. долл. Облигации являются частью торгового портфеля «Лямбды». на 31 марта 2016 года облигации еще не были реализованы. 31 марта 2016 года в соответствии с условиями облигационного займа «Лямбда» получила проценты в сумме 180 тыс. долл. справедливая стоимость одной облигации компании «тау» на 31 марта 2016 года составляет 315 долл. за облигацию. Задание: объясните, как данные операции должны быть отражены в отчетности за год, закончившийся 31 марта 2016 года. Вы можете не учитывать влияние кредитного риска. РЕШЕНИЕ ПРИМЕРА 10.5 ситуацию регулирует мсФО (IFRS) 9. Форвардный контракт на приобретение валюты Форвардный контракт на приобретение евро — это производный финансовый инструмент, так как: • его стоимость меняется от курса валют; • он не требует первоначальных инвестиций; • расчеты по нему будут произведены в будущем. 352 ЧастЬ 2. БазОвые стандарты производный финансовый инструмент учитывается по справедливой стоимости через прибыли или убытки. справедливая стоимость контракта на 31.03.16 — 150 тыс. долл. (5000 × (1,25 – 1,22)). краткосрочный актив. доход (кт «прибыли и убытки») — 150 тыс. долл. Инвестиция в облигации инвестиция в облигации учитывается по справедливой стоимости через прибыли или убытки, так как об- лигации предназначены для торговли. первоначальные затраты на приобретение облигаций относятся на дебет прибылей и убытков. расходы на приобретение облигаций — 250 тыс. долл. первоначальная оценка облигаций — по справедливой стоимости — 6000 тыс. долл. (20 тыс. шт. × 300). полученные проценты уменьшают первоначальную оценку облигаций (до момента оценки по справедливой стоимости) — 5820 тыс. долл. (6000 тыс. – 180 тыс.). Пояснение. сделана проводка: • дт «денежные средства» 180 тыс. долл.; • кт «Облигации» 180 тыс. долл. Балансовая стоимость на 31 марта 2016 года равна справедливой стоимости 6300 тыс. долл. (20 тыс. шт. × 315). краткосрочный актив. изменение справедливой стоимости признается как доход в прибылях и убытках. доход от инструментов, предназначенных для торговли, — 480 тыс. долл. (6300 тыс. – 5820 тыс.). Выписка из отчета о совокупном доходе за год, закончившийся 31 марта 2016 года, $’000 прибыли и убытки доход от производного финансового инструмента 150 доход от финансовых инструментов, предназначенных для торговли 480 расходы по приобретению облигаций (250) Выписка из отчета о финансовом положении на 31 марта 2016 года, $’000 краткосрочные активы производные финансовые инструменты 150 Облигации, предназначенные для торговли 6300 10.2.5. Обесценение финансовых активов Для учета обесценения финансовых активов в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инстру- менты» впервые используется модель «ожидаемых кредитных убытков». Использование этой модели обусловлено возросшими рисками мировой финансовой системы, когда простое отражение в отчетности факта произошедшего дефолта не удов- летворяет пользователей финансовой отчетности (как это было реализовано в МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»). гЛава 10. ФинансОвые инстрУменты 353 Пользователей финансовой отчетности интересует, насколько вероятно получение убытка в связи с неисполнением контрагентом своих обязательств по обусловленным договором платежам. Если экономическое состояние страны, региона, отрасли или конкретного контрагента ухудшается, можем ли мы ожидать, что все денежные средства к получению, которые отражены в договорах с контрагентами, мы действительно полу- чим? Скорее всего, нет. Тогда возникает другой вопрос: как отразить это в отчетности? Совет по МСФО реализовал в МСФО (IFRS) 9 концепцию «ожидаемых кредитных убытков», когда ожидаемые кредитные убытки признаются в финансовой отчетности в качестве резерва. Кредитный.убыток — разница между всеми предусмотренными договором денежными потоками, причитающимися организации, и денежными потоками, которые организация ожидает получить. Если фактор времени существен, то ожидаемые денежные потоки дисконтируются по первоначальной эффективной ставке процента. Порядок обесценения, реализованный в МСФО (IFRS) 9, применяется к финансовым активам, учитываемым: по амортизированной стоимости по модели эффективной ставки процента; по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (кроме инвестиций в долевые инструменты). Таким образом, под порядок обесценения подпадают: выданные займы, дебиторская задолженность, признанная в соответствии с МСФО (IFRS) 15; активы по договору, признанные в соответствии с МСФО (IFRS) 15; дебиторская задолженность по аренде; инвестиции в долговые ценные бумаги (удерживаемые для получения денежных потоков в счет погашения основной суммы долга и процентов); инвестиции в долговые ценные бумаги (удерживаемые для получения денежных потоков в счет погашения основной суммы долга, процентов, а также от их про- дажи). Обратите внимание! Инвестиции в долевые инструменты (акции) не подпадают под порядок обесценения, так как не подразумевают под собой получения денежных средств от контрагента. Порядок создания и представления резерва в финансовой отчетности отличается в за- висимости от того, учитывается финансовый актив по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. Если.финансовый.актив.учитывается.по.амортизированной.стоимости, то оценоч- ный резерв под ожидаемые кредитные убытки создается за счет прибылей и убытков (Дт «Прибыли и убытки») и уменьшает балансовую стоимость финансового актива в отчете о финансовом положении. |