Как подготовиться к экзамену ДипИФР. Ббк 65. 052. 62я7
 Скачать 7.54 Mb.
|
|
535 Требования о применении МСФО распространяются на все 27 стран, входящих в Евро- пейский союз. Решение о применении МСФО для не котирующихся на бирже компаний принимает каждая страна ЕС отдельно. Стандарты и интерпретации стандартов, принятые Советом по МСФО, проходят пред- варительную процедуру одобрения со стороны Европейской комиссии по внутреннему рынку (European Commission Internal Market & Services DG) и утверждаются в Европей- ском парламенте. Все стандарты доступны на английском языке и на всех официальных языках Европейского союза. Применение МСФО в Соединенных Штатах Соединенные Штаты Америки — крупнейшая мировая экономика, поэтому продвиже- ние МСФО в мире во многом зависит от отношения к ним США. Совет по МСФО постоянно работает как с Комиссией по ценным бумагам и биржам (SEC) США, так и с Советом по стандартам финансового учета США (FASB). В 2002 году FASB и Совет по МСФО подписали меморандум о конвергенции US GAAP и МСФО (известное как Норуолкское соглашение по городу подписания — Норуолк, США). Оба разработчика стандартов обязались координировать свою работу для до- стижения сопоставимости отчетности, подготовленной по US GAAP и МСФО, и раз- работки новых высококачественных стандартов. В 2007 году SEC изменила для иностранных компаний правила представления от- четности по МСФО. Иностранных эмитентов освободили от подготовки многочис- ленных раскрытий, поясняющих расхождение между отчетностью по МСФО и US GAAP. Однако американские компании обязаны представлять свою отчетность по US GAAP. Результатом совместной работы Совета по МСФО и FASB стали стандарты, которые минимизируют различие в подходах между МСФО и US GAAP: МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций» (февраль 2004 года); МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» (пересмотрен в январе 2008 года); МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» (ноябрь 2006 года); МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (май 2011 года); МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (май 2014 года); МСФО (IFRS) 16 «Аренда» (январь 2016 года). Несмотря на безусловные успехи совместной работы Совета по МСФО и FASB, конвер- генция стандартов обеих учетных систем идет довольно трудно. Вряд ли в ближайшем будущем можно ожидать полной конвергенции стандартов МСФО и US GAAP. Применение МСФО в России В 90-х годах XX века законодательной базы для применения МСФО на территории Российской Федерации не было. Международные стандарты применялись только в еди- ничных и достаточно крупных компаниях, котирующихся на зарубежных фондовых биржах или получающих финансирование от зарубежных источников. 536 ЧастЬ 4. дОпОЛнитеЛЬные стандарты и дОкУменты, тестирУемые на экзамене Инициатором внедрения МСФО в России фактически выступил Центральный банк РФ, выпустив 25 декабря 2003 года письмо № 181-Т «О порядке составления и представ- ления кредитными организациями финансовой отчетности». В соответствии с данным письмом кредитные организации Российской Федерации должны готовить финансовую отчетность по МСФО начиная с 2004 года. С учетом того, что данным письмом раз- решалось не представлять сравнительную информацию по МСФО за 2003 год, факти- чески первая отчетность по МСФО была представлена кредитными учреждениями за 2005 год. На 31 декабря 2005 года в России действовало 1253 кредитные организации. 16 марта 2005 года Федеральная служба по финансовым рынкам России (ФСФР РФ) выпустила приказ № 05-5/пз-н «Об утверждении Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг». В соответствии с приказом компании, со- ставляющие отчетность по МСФО или US GAAP, обязаны публиковать ее на русском языке начиная с отчетности за 2005 год. На законодательном уровне требование применять МСФО российскими компаниями появилось в связи с принятием 27 июля 2010 года Федерального закона № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». Во исполнение Закона № 208-ФЗ Правительство РФ выпустило Положение о при- знании международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений междуна- родных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации (утв. постановлением Правительства РФ от 25.02.11 № 107). В соответствии с этим положением международные стандарты и интерпретации (разъ- яснения) международных стандартов, выпущенные Советом по МСФО, проходят обязательную экспертизу на их применимость на территории Российской Федерации. Решение о введении международного стандарта в действие на территории Российской Федерации принимает Министерство финансов РФ по согласованию с Центральным банком РФ. 25 ноября 2011 года Минфин России приказом № 106н международные стандарты финансовой отчетности ввел на территории Российской Федерации (первая отчетность по МСФО должна быть подготовлена за 2012 год). К сожалению, к первой публикации МСФО было достаточно много нареканий, свя- занных с качеством перевода стандартов на русский язык. Поэтому Минфин России исправил эти недочеты и приказом от 28 декабря 2015 года № 217н ввел в действие полный пакет стандартов МСФО с улучшенным переводом. На протяжении 2012–2015 годов требования к подготовке консолидированной отчет- ности по МСФО постепенно распространялись на все типы организаций, указанных в пункте 1 статьи 2 Федерального закона № 208-ФЗ. Консолидированную отчетность по МСФО обязаны представлять следующие организации (в скобках указано количество организаций на 1 января 2016 года по данным ЦБ РФ): кредитные организации (1021); страховые организации, за некоторыми исключениями (343); негосударственные пенсионные фонды (102); управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фон- дов и негосударственных пенсионных фондов (352); клиринговые организации (6); гЛава 14. сОвет пО меЖдУнарОдным стандартам ФинансОвОй ОтЧетнОсти и егО задаЧи 537 федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверж- дает Правительство РФ (7); открытые акционерные общества, акции которых находятся в федеральной соб- ственности и перечень которых утверждает Правительство РФ (19); иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список (1218 публичных акционерных об- ществ. По данным Рейтингового агентства «Эксперт» 1 , из 600 крупнейших компаний России 166 компаний (27,7%) применяют учет по МСФО (данные годовых отчетов за 2015 год). При этом доля выручки, приходящаяся на компании, применяющие МСФО, составляет 70,9% от совокупной выручки 600 крупнейших компаний (47,8 трлн руб. из 67,4 трлн руб.). Если же рассматривать показатель «чистая прибыль», то доля компаний, приме- няющих МСФО, составляет 82,7% от совокупной прибыли 600 крупнейших компаний (3,52 трлн руб. из 4,26 трлн руб.). 14.2. Структура Фонда МСФО и его задачи Значительное расширение сферы применения МСФО в самом начале 2000-х годов потребовало от Комитета по МСФО полностью реорганизовать свою деятельность (решение о реорганизации было принято единогласно). В 2001 году на базе Комитета по МСФО был создан Фонд международных стандартов финансовой отчетности (со- кращенно Фонд МСФО) (International Financial Reporting Standards Foundation — IFRS Foundation). Деятельность Фонда МСФО регулируется Уставом Фонда МСФО (IFRS Foundation Constitution), принятым 24 мая 2000 года (с учетом изменений и дополнений). В Уставе указаны такие цели Фонда МСФО: разработка в интересах общества единого набора высококачественных, понятных, применимых и глобально признанных стандартов финансовой отчетности. В соот- ветствии с требованиями этих стандартов, в финансовой отчетности должна рас- крываться высококачественная, прозрачная и сопоставимая информация, чтобы помочь участникам мировых рынков капитала и другим пользователям принимать экономические решения; содействие использованию и строгое применение МСФО; учет различных потребностей в зависимости от размеров предприятий и экономи- ческих условий, в которых они действуют (при выполнении двух вышеуказанных целей); продвижение международных стандартов финансовой отчетности с целью сближе- ния требований национальных стандартов с МСФО. Устав Фонда МСФО также определяет структуру фонда и задачи его отдельных органов. Структура Фонда МСФО представлена на рис. 14.1. 1 Рейтинг 600 крупнейших компаний России по итогам 2015 года: https://raex-a.ru/project/ topcompanies/2016/ranking 538 ЧастЬ 4. дОпОЛнитеЛЬные стандарты и дОкУменты, тестирУемые на экзамене 6 членов. Назначение попечителей и надзор за их деятельностью Наблюдательный совет 22 попечителя. Назначение в советы и комитеты. Надзор. Финансирование. Бюджет Фонда Попечительский совет (правление) Фонда МСФО 14–16 членов. Формирование плана работ. Утверждение стандартов, проектов и интерпретаций Совет по МСФО 14 членов. Выпуск интерпретаций (разъяснений) МСФО Комитет по интерпретациям МСФО 30 и более членов. Консультирование и рекомендации для Совета по МСФО и попечителей Фонда МСФО Консультативный совет по МСФО Фонд МСФО (IFRS Foundation) Назначает Отчитывается Консультирует Рис. 14.1. Организационная структура Фонда мсФО Фонд МСФО состоит из четырех органов: Попечительского.совета, который непосредственно управляет Фондом МСФО; Совета. по. МСФО, главная цель которого — разработка и утверждение МСФО (а также утверждение интерпретаций (разъяснений) МСФО, подготовленных Ко- митетом по интерпретациям); Комитета.по.интерпретациям.(разъяснениям).МСФО, главная цель которого — подготовка интерпретаций (разъяснений) к МСФО; Консультативного.совета.по.МСФО.—.своего рода профессионального форума, который формирует рекомендации Совету по МСФО о приоритетных направле- ниях работы, а также консультирует попечителей и членов Совета по МСФО. Контролирует деятельность Фонда МСФО Наблюдательный.совет, состоящий из шести представителей крупнейших регуляторов рынка капитала: член Европейской комиссии по внутреннему рынку (European Commission Internal Market & Services DG); два председателя комитетов Международной организации комиссий по ценным бумагам (International Organization of Securities Commissions, IOSCO): председа- гЛава 14. сОвет пО меЖдУнарОдным стандартам ФинансОвОй ОтЧетнОсти и егО задаЧи 539 тель Комитета по развивающимся рынкам и председатель Технического комите- та; комиссар Агентства финансовых услуг Японии (Japan Financial Services Agency); председатель Комиссии США по ценным бумагам и биржам; председатель Базельского комитета по банковскому надзору (в качестве наблюда- теля). Основные функции Наблюдательного совета: участвовать и утверждать назначение попечителей (членов Попечительского со- вета — управляющего органа Фонда МСФО); оценивать деятельность попечителей. Попечительский.совет..В функции органа управления Фонда МСФО — Попечитель- ского совета входит: обеспечение деятельности Фонда МСФО как юридического лица и системы фи- нансирования Фонда МСФО; назначение исполнительного директора Фонда МСФО, членов Совета по МСФО, Комитета по интерпретациям МСФО и Консультативного совета; утверждение ежегодного бюджета и публикация ежегодного отчета Фонда МСФО; рассмотрение стратегических вопросов развития МСФО. Попечительский совет состоит из 22 членов-попечителей. Состав попечителей должен отражать разнообразие мирового рынка капитала. Каждый попечитель должен показать свою приверженность идее высококачественных глобальных стандартов финансовой отчетности и взять на себя обязательство действовать в интересах Фонда МСФО. Попечительский совет состоит: из 6 попечителей из Азии; 6 попечителей из Европы; 6 попечителей из Северной Америки; 1 попечителя из Африки; 1 попечителя из Южной Америки; 2 попечителей любой территориальной принадлежности (при сохранении геогра- фического баланса). Совет.по.международным.стандартам.финансовой.отчетности. Совет по МСФО — основной орган разработки и принятия международных стандартов. В функции Совета по МСФО входит: разработка и утверждение МСФО и изменений к ним; утверждение интерпретаций (разъяснений) к МСФО, подготовленных Комитетом по интерпретациям МСФО; консультирование попечителей и членов Консультативного совета; 540 ЧастЬ 4. дОпОЛнитеЛЬные стандарты и дОкУменты, тестирУемые на экзамене взаимодействие с национальными разработчиками стандартов финансовой отчет- ности; формирование рабочих групп и проведение полевых испытаний и исследований по отдельным проектам; организация общественных слушаний для обсуждения предлагаемых стандартов и анализа замечаний по проектам. Совет по МСФО состоит из 14–16 представителей разных стран. Основное требование к членам Совета — это профессиональная компетентность и практический опыт, чтобы внести вклад в развитие высококачественных глобальных стандартов финансовой от- четности. Совет по МСФО включает: 4 представителей из Азии; 4 представителей из Европы; 4 представителей из Северной Америки; 1 представителя из Африки; 1 представителя из Южной Америки; 2 представителей любой территориальной принадлежности (при сохранении гео- графического баланса). Комитет.по.интерпретациям.(разъяснениям).МСФО. Основная задача Комитета по интерпретациям — подготовка интерпретаций (разъяснений) по МСФО и рекоменда- ций по вопросам, которые не рассматриваются в международных стандартах. В процессе работы Комитет по интерпретациям должен активно сотрудничать с национальными разработчиками стандартов. Комитет по интерпретациям МСФО состоит из 14 членов, которых назначает Попечи- тельский совет. Попечители отбирают членов Комитета таким образом, чтобы в рамках этой профессиональной группы получить наилучшую комбинацию практического опы- та применения МСФО, анализа финансовой отчетности и возможностей проведения технической экспертизы. Председатель Комитета по интерпретациям назначается из членов Совета по МСФО. Консультативный.совет.по.МСФО. Профессиональный форум из представителей организаций и частных лиц образует Консультативный совет по МСФО. Его цель: информировать членов Совета по МСФО о точке зрения организаций и отдельных лиц по текущим проектам; предоставлять рекомендации Совету по МСФО о приоритетных направлениях ра- боты; консультировать членов Совета по МСФО и Попечительского совета. Консультативный совет может включать 30 членов и даже больше, которых назначает Попечительский совет. Председателя Консультативного совета также назначают по- печители, и он не может быть членом Совета по МСФО. Консультативный совет со- бирается не менее трех раз за год. гЛава 14. сОвет пО меЖдУнарОдным стандартам ФинансОвОй ОтЧетнОсти и егО задаЧи 541 14.3. Порядок разработки и принятия МСФО Порядок разработки и принятия МСФО регулирует Руководство по консультативным процедурам Совета по МСФО (Handbook of Consultative Arrangements International Accounting Standards Board). Требования к порядку проведения голосования членов Совета по МСФО определяет Устав Фонда МСФО (IFRS Foundation Constitution). Процесс принятия стандартов основан на следующих базовых принципах: прозрачность и понятность процесса принятия; проведение широких консультаций и обратная связь с участниками консультаци- онного процесса; подотчетность утвержденным процедурам. Цель деятельности Фонда МСФО — разработка высококачественной, понятной и гло- бально применимой финансовой отчетности. Эту задачу невозможно выполнить без достижения консенсуса в профессиональном сообществе. Поэтому при разработке стандартов принципиально важен прозрачный и понятный процесс их разработки и принятия. Совет по МСФО проводит открытые консультации с различными группами пользова- телей, составителей отчетности, аудиторами, учеными и другими заинтересованными сторонами. Совет по МСФО обобщает замечания, полученные в ходе консультаций, и информирует о своей позиции по основным рассматриваемым в ходе консультаций вопросам. В своей работе Совет по МСФО подчинен принципу «соблюдай или объясняй» (comply or explain), когда любое существенное отклонение от процедуры рассмотрения и при- нятия стандарта требует от Совета по МСФО объяснения своей позиции и причины отклонений. Процесс принятия стандартов состоит из шести этапов: утверждение плана работы; планирование проекта; разработка и публикация дискуссионного документа; разработка и публикация проекта стандарта; разработка и публикация стандарта МСФО; анализ опыта применения стандарта после его принятия. Совет по МСФО использует стандартные сроки в 120 дней для сбора и рассмотрения замечаний по дискуссионному документу и проекту стандарта. В некоторых случаях сроки могут быть меньше, а для крупных проектов — больше. Таким образом, период разработки одного стандарта в среднем занимает около одного года. Этап.1..Утверждение.плана.работы. В процессе взаимодействия с Консультативным советом по МСФО, Комитетом по интерпретациям МСФО, Попечительским сове- том, национальными разработчиками стандартов и профессиональным сообществом Совет по МСФО аккумулирует данные о существующих вопросах для дальнейшего рассмотрения. 542 ЧастЬ 4. дОпОЛнитеЛЬные стандарты и дОкУменты, тестирУемые на экзамене Решая, будет ли данный вопрос включен в план работы по совершенствованию суще- ствующих стандартов или разработке нового стандарта, Совет по МСФО руководству- ется интересами пользователей финансовой отчетности — инвесторов (существующих и потенциальных), кредиторов и других поставщиков ресурсов. Совет по МСФО также рассматривает: актуальность данной информации для пользователей отчетности; наличие существующих документов, регулирующих данный вопрос; возможность конвергенции с национальными стандартами; качество стандарта, который будет разработан; ресурсные ограничения исследований и разработки стандарта. Совет по МСФО может решить провести дополнительные исследования, прежде чем включать данный вопрос в активный план работы. Решение о включении вопроса в активный план работы Совет по МСФО принимает на открытом заседании и утверждает простым большинством голосов. |