Лекция менеджмент. УП УКДП. Черненькая и. Г. Учетная и контрольная деятельность на предприятии
 Скачать 1.58 Mb.
|
|
3.3. Стоимостное выражение объектов учета. Стоимостные методы измерения имущества для предприятий всех форм собственности в РФ основаны на едином порядке оценки имущества, в зависимости от способов его приобретения: имущество, приобретенное за плату, оценивается по фактически произведенным затратам на его покупку; имущество, произведенное в самой организации, оценивается по стоимости его изготовления, т.е. по фактическим затратам, связанным с производством объекта имущества; имущество, полученной безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования; стоимость имущества, полученного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными 23 средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией; стоимость имущества, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Для АО цену, установленную учредителями должен подтвердить независимый оценщик (п.3 ст.34 ФЗ от 26.12.1995г. №208-ФЗ “Об акционерных обществах”). Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком. В ООО независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной стоимости основных средств, если размер вклада превышает 20000 рублей на дату представления документов для регистрации организации (п.2 ст.15 ФЗ от 08.02.1998г. №14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью”). Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется в валюте Российской Федерации. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, выраженных в иностранной валюте, ведется в рублях. Сумма определяется путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. В случае если в договоре, заключенном между продавцом и покупателем имущества установлен иной курс, то пересчет производится по установленному сторонами в соглашении или договоре курсу. Контрольные вопросы: 1. Назовите этапы учетного цикла. 2. Охарактеризуйте факт хозяйственной жизни. 3. Перечислите объекты учета. 4. Перечислите состав активов организации 5. Перечислите состав пассивов организации. 6. Как формируется стоимостное выражение объектов учета? 24 4. ДОХОДЫ, РАСХОДЫ И ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ. 4.1. Понятие доходов и расходов. Доходами организации в соответствии с ПБУ 9/99 “Доходы организации” – Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н считается увеличение экономических выгод от поступления различных активов или погашения обязательств предприятия, в результате чего увеличивается капитал предприятия кроме вкладов участников или собственников имущества предприятия. Не являются доходами следующие поступления от других предприятий и физических лиц: НДС, акцизы, экспортные пошлин и другие подобные обязательные платежи; авансы, поступления денежных средств от предварительной оплаты продукции, товаров, услуг; задатки; залоги, если по договору между экономическими субъектами предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; поступления денежных и иных средств в результате исполнения договоров комиссии, агентских и пр. в пользу комитента, принципала и др.; поступления денежных и иных средств в счет возврата кредита или займа. Расходами организации в соответствии с ПБУ 10/99 “Расходы организации” - Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. №33нсчитается уменьшение экономических выгод от выбытия активов или возникновение обязательств, что приведет к уменьшению капитала этого предприятия, кроме уменьшения вкладов по решению собственников имущества. Не является расходами предприятия следующее выбытие активов: приобретение или создание внеоборотных активов, поскольку такие затраты на капитальные вложения будут в дальнейшем признаваться расходами по мере начисления амортизации; вклады в уставные капиталы других предприятий, а также приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг, но не для перепродажи; по договорам комиссии, агентским и др. в пользу комитента, принципала и т.п.; авансы или предварительная оплата МРЗ и другого имущества; 25 задатки; погашение кредита или займа. Доходы и расходы предприятия подразделяются следующим образом: доходы и расходы от обычных видов деятельности предприятия; прочие доходы и расходы предприятия. Предприятие самостоятельно квалифицирует для целей бухгалтерского учета доходы и расходы от обычных видов деятельности или прочие доходы и расходы, исходя из характера их деятельности. В общем случае доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, выполненных работ, оказанных услуг на регулярной основе. Таким образом, организация может определить в своей учетной политике в качестве обычных видов деятельности: предоставление за плату во временное пользование (аренду) своих активов, включая НМА; вклады в уставные капиталы других организаций. Выручка в денежном выражении принимается к бухгалтерскому учету в сумме поступления денежных средств, или иного имущества, или дебиторской задолженности исходя из цены по договору. Если осуществляется продажа продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг на условиях коммерческого кредита, то выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности. Таким образом, на счете 90 «Продажи» должен быть отражен доход вместе с процентами по коммерческому кредиту. К прочим доходам относятся: поступления денежных или иных средств от предоставления за плату во временное пользование активов предприятия; поступления денежных или иных средств от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления денежных или иных средств от участия в уставных капиталах других предприятий, в том числе проценты и иные доходы по ценным бумагам; прибыль, полученная предприятием от совместной деятельности по договору простого товарищества; поступления денежных или иных средств от продажи основных средств, НМА, иностранной валюты и иных активов, за исключением 26 поступления денежных или иных средств от продажи товаров, готовой продукции; проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты по депозитам, находящимся на счете предприятия в этом банке; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, которые получены безвозмездно - через счет 98 «Доходы будущих периодов» по мере использования актива; поступления денежных или иных средств в счет возмещения причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, которая выявлена в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности (3 года); положительные курсовые разницы; сумма дооценки активов в результате их перееоценки; страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, которые могут остаться от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств, а именно стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и др. иные доходы. К расходам от обычных видов деятельности относятся расходы, которые возникают в связи с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, которые связаны с выполнением работ или оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности могут быть и расходы, которые связаны с предоставлением организацией за плату во временное пользование своих активов, включая НМА и участие в уставных капиталах других организаций, если эти виды деятельности предприятия определены в учетной политике как обычные. Расходами по обычным видам деятельности считается также амортизация основных средств, нематериальных активов и других амортизируемых активов. Расходы (затраты) от обычных видов деятельности подлежат учету в денежном выражении в сумме оплаты денежными или иными средствами, или в величине кредиторской задолженности. При оплате ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности. К прочим расходам относятся: 27 расходы от предоставления за плату во временное пользование активов организации; расходы от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы от участия в уставных капиталах других предприятий; расходы, возникающие при продаже, выбытия и иного списания основных средств, иностранной валюты и иных активов предприятия, за исключением расходов, возникающих при продаже товаров, продукции и выбытия рублевых денежных средств; проценты, которые предприятие должно уплатить за предоставление ему в пользование денежных средств, а также кредитов, займов; расходы, связанные с услугами кредитных организаций и банков; отчисления в оценочные резервы, которые должны быть созданы в соответствии с нормативными документами и правилами бухгалтерского учета, например, резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и пр., а также резервы, которые создаются предприятием при признании условных фактов хозяйственной деятельности; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; поступления денежных и иных средств при возмещении причиненных предприятию убытков; убытки прошлых лет, признаваемые в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; отрицательные курсовые разницы; сумма уценки активов при их переоценке; перечисление средств на благотворительную деятельность, расходы на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно- просветительского характера и т.п.; расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами - от стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п., а также расходы, связанные с устранением последствий этих чрезвычайных обстоятельств; прочие расходы. 28 4.2. Признание доходов и расходов в учете. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: [14] организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию или товар перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком, а услуга оказана; расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов, включая нематериальные, и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены только первые три условия. Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции (то есть поэтапно) или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия. Затраты (расходы) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: [15] расходы (затраты) производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расходов (затрат) может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических 29 выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Амортизация признается в качестве текущих затрат исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации. Организации – производители продукции, также, как и организации, осуществляющие торговую, заготовительную, снабженческо-сбытовую деятельность, учитывают затраты на продажу продукции на счете 44 «Расходы на продажу». Типичный перечень таких расходов выглядит следующим образом: затраты на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; затраты на эксплуатацию механизмов и машин, занятых на погрузочно-разгрузочных работах; затраты на доставку продукции на станцию отправления; затраты на погрузку продукции в вагоны, суда, автомашины и т.д.; затраты на хранение продукции в процессе транспортировки; комиссионные сборы, уплачиваемые посредникам; затраты на изготовление и распространение рекламы; затраты на страхование груза; затраты на тару и доставку готовой продукции до пункта назначения (если продукция доставляется за счет поставщика); затраты на исследование рынка (маркетинговые исследования); транспортные расходы. При этом следует учитывать, что на статью «Транспортные расходы» относятся: оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозку товаров и продуктов; оплата услуг сторонних организаций по погрузке и разгрузке товаров и продуктов; оплата экспедиционных услуг сторонних организаций; стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (люки, стойки, стеллажи и т.д.), и их утепление; плата за временное хранение грузов на станции; 30 плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам по заключенным с ними договорам. Предприятиям предоставляется право сокращать и расширять перечень статей расходов на продажу. Общая сумма расходов на продажу товаров, готовой продукции, работ, услуг, учтенная за отчетный период на счете 44 «Расходы на продажу», в каждом отчетном месяце может относиться на себестоимость продаж одним из двух способов согласно выбранному в учетной политике варианту. Расходы на продажу списываются на счет 90 «Продажи» в полной сумме, учтенной за отчетный месяц на счете 44 «Расходы на продажу». Расходы на продажу подлежат частичному распределению в части: - расходов на упаковку и транспортировку в промышленных и иных аналогичных предприятиях – между отдельными видами отгруженной и проданной продукции; - расходов на транспортировку в торговых предприятиях – между отгруженными и реализованными товарами и остатками товаров на складе. Их распределения требует ст.320 гл. 25 НК РФ; - расходов по заготовке сельскохозяйственного сырья и по заготовке скота и птицы – для организаций, занимающихся заготовкой и переработкой сельскохозяйственной продукции. Организации, осуществляющие торговую и иную посредническую деятельность, при частичном распределении расходов на продажу распределяют учтенные в их составе транспортные расходы между проданным товаром и его остатками на складе пропорционально сумме проданных или оставшихся товаров по формуле: 1) транспортные расходы на остаток товаров + новые за отчетный период; 2) сумма реализованных товаров + остаток товаров на конец месяца; 3) средний процент издержек: 1)/2) * 100%; 4) остаток товара на конец месяца * средний % = транспортные нереализованные издержки; 5) 1) – 4) = реализованные транспортные издержки. С Н 44.тр + Об Д 44.тр Р ТКМ = С К 41 * Об К 41 + С К 41 31 где: С Н 44.тр (сальдо начальное счета 44.тр) – сумма транспортных расходов, приходящаяся на остаток товаров на начало месяца; Об Д 44.тр (оборот дебетовый счета 44.тр) – сумма транспортных расходов, учтенных в отчетном месяце; Об К 41 (оборот кредитовый счета 41) – сумма товаров, проданных в отчетном месяце; С К 41 (сальдо конечное счета 41) – сумма остатка товаров на конец месяца; Р ТКМ (сальдо конечное счета 44.тр) – сумма транспортных расходов, отнесенная к остатку товаров на конец месяца. Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, списываются ежемесячно на себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг. 4.3. Классификация расходов по обычным видам деятельности по элементам. Приказом Минфина России от 06.05.1999г. №32н ПБУ 10/99 “Расходы организации” рекомендуется группировать затраты, которые образуют себестоимость продукции в соответствии с их экономическим содержанием по следующим экономическим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. Экономический элемент - это однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Подразделение затрат на экономические элементы помогает наглядно предоставлять информацию в финансовой бухгалтерской отчетности о затратах по предприятию в целом. Элемент «материальные затраты» отражает стоимость: сырья и материалов, которые идут на производство продукции; материалы, которые используются для обеспечения нормального технологического процесса; комплектующие изделия и полуфабрикаты; топливо и энергия; минеральное сырье; 32 работы и услуги, носящие производственный характер, выполняемые сторонними организациями; недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли либо по условиям договора с заказчиком. Стоимость материальных ресурсов калькулируется из фактических затрат на их приобретение, изготовление, включая комиссионные вознаграждения, транспортные расходы, плату за хранение и доставку и др. Элемент «Затраты на оплату труда» содержит затраты на оплату труда персонала предприятия, включая премии работникам за производственные результаты, а также компенсационные и стимулирующие выплаты. Состав затрат на оплату труда включает: заработную плату за фактически выполненную работу в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда; стоимость продукции, которая в исключительных случаях может быть выдана в виде натуральной оплаты работникам предприятия в счет заработной платы; выплаты стимулирующего характера, в том числе премии и вознаграждения по итогам работы за год; компенсирующие выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, например, надбавки за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни, за совмещение профессий, за работу во вредных условиях труда и т.д.; стоимость бесплатно выдаваемой спецодежды, бесплатного питания и т.д.; очередные оплачиваемые отпуска и выплаты за неиспользованный отпуск; выплаты работникам в связи с реорганизацией предприятия; вознаграждения за выслугу лет; выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в особых климатических условиях; оплата учебных и аналогичных отпусков; оплата за время вынужденного прогула не по вине работника; прочие выплаты и вознаграждения, которые предусмотрены законодательством РФ или системами оплаты труда в организации. Элемент «Отчисления на социальные нужды» отражает обязательные отчисления от затрат на оплату труда работников по установленным 33 законодательством ставкам в Пенсионный фонд, фонд обязательного Медицинского страхования, на государственное социальное страхование и страхование от травматизма. Элемент «Амортизация» отражает суммы амортизации как собственных, так и арендованных основных средств, а также доходных вложений в материальные ценности, НМА. Амортизация исчисляется исходя из балансовой стоимости амортизируемого объекта, установленном в соответствии с Приказом Минфина России от 17.03.2020г. №204н ФСБУ 6/2020 “Основные средства” и Приказом Минфина России от 27.12.2007г. №153н ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов”, а также суммы прироста амортизационных отчислений, полученных в результате переоценки основных средств. Элемент «Прочие затраты»включает: налоги, сборы, платежи и другие отчисления в соответствии с законодательством РФ; платежи за выбросы загрязняющих веществ; затраты на командировки; затраты на сертификацию продукции, гарантийный ремонт; оплата услуг связи, банков; арендные платежи; оплата за пожарную и сторожевую охрану; платежи за подготовку, переподготовку кадров, повышение квалификации работников; расходы, связанные с обслуживанием и управлением производством; представительские расходы и расходы на рекламу; прочие расходы. В бухгалтерском учете учет затрат по элементам ведется с использованием счетов с 20 по 39. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются на основании первичных документов. |