Лекция менеджмент. УП УКДП. Черненькая и. Г. Учетная и контрольная деятельность на предприятии
 Скачать 1.58 Mb.
|
|
» в статье «Касса» помимо денежных средств отражаются также денежные документы, хранящиеся в кассе организации. В пассиве баланса отражаются обязательства внутренние и внешние. Поэтому оценка статей пассива, как правило, не вызывает затруднений. Оценка любых обязательств осуществляется согласно соответствующим документам. Для обеспечения абсолютной реальности баланса необходимо провести инвентаризацию имущества и откорректировать отчет на величины отклонений, выявленных в процессе инвентаризации. Существуют типичные ошибки и приемы искажения информации в балансе: 1. Искажения, влияющие на ясность информации, но не затрагивающие размера финансового результата или капитала предприятия называются вуалированием. 2. Искажения, представляющие собой нарушение реальности данных отчетности, связанные, как правило, с получением фальшивой цифры финансового результата или налогооблагаемых баз называются фальсификацией. Отчет о финансовых результатах показывает финансовый результат деятельности организации за отчетный период. В нем отражаются доходы и расходы предприятия. (см. Приложение 1) В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности отчет о финансовых результатах формирует информацию по методу начисления, то есть отражает те доходы, на которые предприятие имеет право независимо от поступления денежных средств. Кроме того, отчет о финансовых результатах предоставляет собственникам информацию о возможных доходах собственников в виде дивидендов (информация о прибыли на одну акцию, как в настоящем, так и в будущем периодах). В отчете о финансовых результатах данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению, 44 проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие доходы и прочие расходы. Порядок представления данных в отчете о финансовых результатах зависит от признания организацией доходов, исходя из требований ПБУ 9/99 "Доходы организации" и расходов, исходя из требований ПБУ 10/99 "Расходы организации". По статье «Выручка (нетто) от продажитоваров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, являющиеся доходами от обычных видов деятельности в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации». По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Данные статьи «Валовая прибыль (убыток)» определяются как разница между выручкой и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг. Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения которые в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются отражаются по статье «Коммерческие расходы» отчета о финансовых результатах. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы», если они не были распределены по видам продукции на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с выбранным в учетной политике предприятия методом распределения косвенных расходов (традиционный метод или “директ-костинг”). В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» ПБУ 10/99 и «Расходы организации». По статье «Проценты к получению» отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств предприятия, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете предприятия в этой кредитной организации. Предприятие отражает доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с 45 учредительными документами, отражает в составе прочих доходов по статье «Доходы от участия в других организациях». По статье «Проценты к уплате» отражаются расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление предприятию в пользование денежных средств (кредитов, займов). Остальные доходы и расходы, относящиеся к прочим доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие доходы» или «Прочие расходы». В частности, по статье «Прочие доходы» отражается прибыль, полученная или подлежащая получению предприятием в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вклада в простое товарищество, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании, поступления в возмещение причиненных организации убытков, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации и т.п. По статье «Прочие расходы» в отчете о финансовых результатах отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником, возмещение причиненных предприятием убытков, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и других долгов, не реальных для взыскания, отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика, убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены или не признаны, судебные расходы и т.п. По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. При этом по статьям «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» отражаются результирующие суммы по соответствующим объектам учета за отчетный период, которые корректируют текущий налог на прибыль предприятия по 46 налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль”. Чистая прибыль предприятия за отчетный период или убыток формируется исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом влияния на результат прочих доходов и расходов, а также последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.) в случае их возникновения, то есть на основании данных регистров бухгалтерского учета счета 99 «Прибыли и убытки». Отчет об изменениях капитала состоит из двух разделов, а также справочной информации. В разделе «Изменения капитала» отражаются наличие и движение всех видов источников собственных средств организации: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет. В разделе «Резервы» отражается наличие и движение резервов, созданных в соответствии с законодательством или учредительными документами (резервные капиталы и фонды), а также резервов предстоящих расходов и оценочных резервов отдельно по каждому их виду. В подразделе «Справки» приводятся стоимость чистых активов организации, сумма средств, полученных на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы, а также на расходы по обычным видам деятельности из бюджета и внебюджетных фондов. Показатель чистых активов определяется в соответствии с методикой, установленной приказом Минфина России №10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29.01.2003г. «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Определяется этот показатель как разница между суммой активов бухгалтерского баланса, принимаемых к расчету, и суммой пассивов, принимаемых к расчету. Отчет о движении денежных средств является чрезвычайно важным для внутренних пользователей. Он позволяет руководству компании постоянно контролировать денежные потоки организации, следовательно, обладать информацией о достаточности денежных средств для расчетов с бюджетом, контрагентами, персоналом и для осуществления важных сделок. Наличие денежных средств, их гарантированный приток является одним из основных условий финансового благополучия компании. Отсутствие минимально необходимых денежных запасов является показателем временных или постоянных затруднений предприятия, даже, несмотря на хорошие финансовые результаты. 47 Как для внешних, так и для внутренних пользователей необходимой является информация о том, каким образом и за счет каких источников получает организация денежные средства и каковы основные направления их расходования. Отчет о движении денежных средств в соответствии с Приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н ПБУ 23/2011 “Отчет о движении денежных средств” показывает потоки денежных средств (их поступление и выбытие) в результате текущей, инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода. Текущей деятельностью считается деятельность предприятия, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг, заготовкой сельхозпродукции, сдачей имущества в аренду и др. Приток денежных средств от текущей деятельности осуществляется за счет: выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг; авансов, полученных в счет реализации продукции, товаров, работ, услуг; поступлений от арендной платы; комиссионных, продажи иностранной валюты и пр. Отток денежных средств в рамках текущей деятельности происходит в виде: платежей в оплату счетов поставщиков продукции, товаров, работ, услуг; заработной платы работникам организации; расходов по приобретению иностранной валюты; оплаты задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами (по налогам, связанным с текущей деятельностью); выплаты процентов по заёмным средствам и пр. Инвестиционной деятельностью считается деятельность предприятия, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также с их продажей, с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические 48 разработки, с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.). Приток денежных средств в этом случае осуществляется за счет: продажи долей участия в уставных капиталах других организаций и долгосрочных ценных бумаг; продажи основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов; возврата ранее предоставленных займов; срочных контрактов (опционов, свопов и т.д.); получения сумм дивидендов и процентов по заёмным средствам; поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям. Отток денежных средств в рамках инвестиционной деятельности происходит за счет: платежей, связанных с покупкой основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов; приобретения долевых и долговых инструментов, долей в уставных капиталах других организаций; предоставления долгосрочных займов; платежей по срочным контрактам (опционам, свопам); налогов, напрямую связанных с инвестиционной деятельностью. Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала предприятия, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.). Приток денежных средств по финансовой деятельности связан с: поступлениями от эмиссии акций; поступлениями от выпуска облигационных займов характера и выдачи финансовых векселей; поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями. Отток денежных средств осуществляется за счет: выкупа собственных акций у акционеров; 49 погашения займов и кредитов (без процентов); погашение обязательств по финансовой аренде; выплаты дивидендов; налогов, напрямую связанных с финансовой деятельностью. Пояснения к бухгалтерскому балансу в табличной форме содержат следующие сведения: В разделе «Нематериальные активы» отражается наличие и движение нематериальных активов по их видам, а также начисленная амортизация. В разделе «Основные средства» отражается наличие и движение основных средств по их видам, а также начисленная амортизация. В разделе «Доходные вложения в материальные активы» предлагается информация о наличии и движении имущества, предназначенного для передачи во временное пользование, и амортизация по нему. В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» предоставляется информация о НИР, ОКР и технологических работах, находящихся в разработках. Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов» дает информацию о проводимых работах по разработкам природных ресурсов. В разделе «Финансовые вложения» отражаются суммы финансовых вложений по видам, их наличие и движение. Отражаются финансовые вложения, стоимость которых переоценивается, а также разница между первоначальной и номинальной стоимостью по долговым ценным бумагам. Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражает данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов по видам задолженности. В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» приводится информация о затратах организации по элементам в соответствии с ПБУ 10/99. Бухгалтерская отчетность должна раскрывать информацию таким образом, чтобы обеспечить ее сравнимость и сопоставимость. В текстовой части пояснений следует привести краткую характеристику деятельности предприятия (обычные виды деятельности, инвестиционная и финансовая деятельность), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие на финансовые результаты деятельности предприятия в отчетном году, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности собственниками в части распределения нераспределенной прибыли. В случае необходимости в пояснениях следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных 50 оборотных средств, оборачиваемость активов и пр.). Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности предприятия, степень выполнения плановых показателей, обеспечения темпов их роста или снижения, уровень эффективности использования ресурсов организации и пр. Существенные статьи бухгалтерской отчетности определяются по той информации, без которой заинтересованный пользователь не может составить мнение о финансовом положении предприятия, его изменениях, о финансовых результатах деятельности предприятия. Контрольные вопросы: 1.Дайте понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности. 2. Каковы требования к составлению бухгалтерской отчетности? 3. Перечислите принципы формирования достоверной бухгалтерской отчётности. 4. Каков состав бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия? 5. Каков порядок представления бухгалтерской (финансовой) отчетности? 6. Раскройте содержание бухгалтерского баланса. 7. Раскройте содержание отчета о финансовых результатах. 8. Раскройте содержание отчета о движении капитала. 9. Раскройте содержание отчета о движении денежных средств. 51 6. ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ. 6.1. Законодательные основы финансового контроля. Контроль, как одну из функций управления можно охарактеризовать как процесс наблюдения, проверки функционирования и фактического состояния управляемого объекта. Внутренний контроль – этот система мер, которую должно организовать руководство предприятия для наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении фактов хозяйственной жизни. В настоящее время особую актуальность приобретают вопросы организации и осуществления внутреннего контроля. Так, в статье 19 "Внутренний контроль" Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" указано что: 1. Предприятие должно организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. 2. Если бухгалтерская отчетность предприятия подлежит обязательному аудиту, то тогда возникает обязанность организовать и осуществлять внутренний контроль бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Исключение составляют случаи, когда руководитель предприятия принимает обязанность ведения бухгалтерского учета на себя. Случаи обязательного аудита отмечены, прежде всего, в ст. 5 Федерального закона №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Обязательный аудит проводится если: 1) ценные бумаги экономического субъекта допущены к организованным торгам; 2) предприятие является профессиональным участником рынка ценных бумаг, бюро кредитных историй; 3) экономический субъект имеет организационно-правовую форму фонда (кроме государственного внебюджетного фонда, специализированной организации управления целевым капиталом и фонда, имеющего статус международного фонда в соответствии с законом от 03.08.2018 г. № 290-ФЗ "О международных компаниях и международных фондах"), и если поступление имущества, в том числе денежных средств, за год, предшествовавший отчетному году, более 3 миллионов рублей; 4) показатели предприятия соответствуют хотя бы одному из следующих условий: 52 а) доход от предпринимательской деятельности за год, предшествовавший отчетному году, составляет более 800 миллионов рублей; б) сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, составляет более 400 миллионов рублей. Это не будет касаться органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов, организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с законом РФ от 19.06.1992 г. № 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации". Необходимость осуществления внутреннего финансового контроля по "особым" правилам отмечает Федеральный закон № 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма". В статье 7 закона № 115-ФЗ "Права и обязанности организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом" отмечается, что предприятия обязаны разрабатывать правила внутреннего контроля, назначать должностных лиц, ответственных за их реализацию, а также принимать иные внутренние организационные меры в целях предотвращения легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма. Например, к такой мере можно отнести обязанность документально фиксировать информацию, полученную в результате реализации указанных правил, и сохранять ее конфиденциальный характер. В статье 5 Закона № 115-ФЗ прописан перечень экономических субъектов, проводящих операции с денежными средствами или иным имуществом, подпадающих под особый контроль, а именно: 1) кредитные организации; 2) профессиональные участники рынка ценных бумаг; 3) страховые организации, страховые брокеры и лизинговые компании (кроме страховых медицинских организаций, которые осуществляют свою деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования); 4) организации федеральной почтовой связи; 5) ломбарды; 6) предприятия, которые осуществляют скупку, куплю-продажу драгоценных металлов и драгоценных камней, ювелирных изделий, лома из них (кроме религиозных организаций, музеев и организаций, использующих 53 драгоценные металлы, их химические соединения, драгоценные камни в медицинских, научно-исследовательских целях либо в составе инструментов, приборов, оборудования и изделий производственно-технического назначения); 7) предприятия, которые содержат игровые тотализаторы и букмекерские конторы, организуют и проводят лотереи и иные, основанные на риске игры, в том числе в электронной форме; 8) предприятия, которые осуществляют управление инвестиционными фондами или негосударственными пенсионными фондами; 9) предприятия, которые оказывают посреднические услуги при осуществлении сделок купли-продажи недвижимого имущества; 10) операторы по приему платежей; 11) коммерческие предприятия в качестве финансовых агентов, которые заключают договоры финансирования под уступку денежного требования; 12) кредитные потребительские кооперативы, а также сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы; 13) микрофинансовые организации; 14) общества взаимного страхования; 15) негосударственные пенсионные фонды, имеющие лицензию на осуществление деятельности по пенсионному обеспечению и пенсионному страхованию; 16) предприятия - операторы связи, которые имеют право самостоятельно оказывать услуги подвижной радиотелефонной связи. Обязательному контролю подлежат операция с денежными средствами или иным имуществом, если сумма операции равна или превышает шестьсот тысяч рублей либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной шестистам тысячам рублей. К таким операциям относятся: 1. Операции с наличностью: снятие со счета или зачисление на счет экономического субъекта денежных средств в наличной форме в случаях, если это не типично для его хозяйственной деятельности; покупка или продажа наличной иностранной валюты физическим лицом; приобретение физическим лицом ценных бумаг за наличный расчет; получение физическим лицом денежных средств по чеку на предъявителя, выданному нерезидентом; обмен банкнот одного достоинства на банкноты другого достоинства; 54 внесение физическим лицом в уставный (складочный) капитал организации денежных средств в наличной форме. 2. Операции с денежными средствами, предоставление или получение кредита, или займа, а также действия с ценными бумагами, если физическое лицо или экономический субъект, имеющие регистрацию, или место жительства, или место нахождения в государств, которое не выполняет рекомендации Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ), либо если эти операции проводятся с использованием счета в банке, зарегистрированном в указанном государстве. 3. Операции с банковскими счетами или вкладами: размещение денежных средств во вклад (на депозит) с оформлением документов, удостоверяющих вклад (депозит) на предъявителя; открытие вклада (депозита) в пользу третьих лиц с размещением в него денежных средств в наличной форме; перевод денежных средств за границу на счет (вклад), открытый на анонимного владельца, и поступление денежных средств из-за границы со счета (вклада), открытого на анонимного владельца; зачисление на счет или списание денежных средств со счета предприятия, период деятельности которого менее трех месяцев со дня его регистрации, или зачисление на счет или списание денежных средств со счета предприятия, если операции по такому счету не производились с момента его открытия. 4. Операции с движимым имуществом, а именно: помещение драгоценных металлов, драгоценных камней, ювелирных изделий из них и лома таких изделий или иных ценностей в ломбард; выплата физическому лицу страхового возмещения или получение от него страховой премии по страхованию жизни или иным видам накопительного страхования и пенсионного обеспечения; получение или предоставление имущества по договору финансовой аренды (лизинга); переводы денежных средств, осуществляемые не кредитными организациями по поручению клиента; скупка, купля-продажа драгоценных металлов и драгоценных камней, ювелирных изделий из них и лома таких изделий; получение денежных средств в виде платы за участие в лотерее, тотализаторе (взаимном пари) и иных основанных на риске играх, в том числе в 55 электронной форме, и выплата денежных средств в виде выигрыша, полученного от участия в указанных играх; предоставление юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, беспроцентных займов физическим лицам и (или) другим юридическим лицам, а также получение такого займа. Сделка с недвижимым имуществом, результатом совершения которой является переход права собственности на такое недвижимое имущество, подлежит обязательному контролю, если сумма, на которую она совершается, равна или превышает три миллиона рублей либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной трем миллионам рублей, или превышает ее. Операция по получению некоммерческой организацией денежных средств и (или) иного имущества от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства, а равно по расходованию денежных средств и (или) иного имущества указанной организацией подлежит обязательному контролю, если сумма, на которую совершается данная операция, равна или превышает сто тысяч рублей либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной ста тысячам рублей, либо превышает ее. Кроме того, операции с денежными средствами или иным имуществом подлежат обязательному контролю в случае, если имеются сведения о причастности экономического субъекта к экстремистской деятельности или терроризму, либо экономический субъект прямо или косвенно находится в собственности или под контролем экстремистских организаций, либо экономический субъект действует от имени или по указанию таких экстремистских организаций. В связи с тем, что установлена необходимость осуществления внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни и ведения учета и составления отчетности, то экономическому субъекту необходимо разработать методики и периодичность осуществления данного контроля. Однако заметим, что Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" не устанавливает какие-либо ограничения на порядок, способы, процедуры осуществления внутреннего финансового контроля на предприятии. Конкретные действия по организации и проведению внутреннего контроля отражены в Информации Минфина России № ПЗ-11/2013 "Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых 56 фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности". Можно сказать, что внутренний контроль - это процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что предприятие обеспечивает: а) эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов; б) достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности; в) соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета. |