Лекция менеджмент. УП УКДП. Черненькая и. Г. Учетная и контрольная деятельность на предприятии
 Скачать 1.58 Mb.
|
|
6.2. Система внутреннего контроля на предприятии в управлении финансовыми рисками. Управление финансовыми рисками на предприятии требует постоянного мониторинга и контроля за проведением операций по их снижению. В этой связи особое место занимает внутренний контроль, как один из методов управления финансовыми рисками на предприятии. [33] Внутренний контроль в финансовой сфере предприятия осуществляется по следующим направлениям: обеспечение безубыточности финансово-хозяйственной деятельности предприятия; комплекс мер по обеспечению эффективного управления активами, сбалансированность оборотных активов с собственными средствами (их достаточная капитализация) и заемными средствами; реализация на постоянной основе эффективного риск-менеджмента предприятия, которая включает: выявление и оценку рисков, определение приемлемого уровня, принимаемых на собственное удержание компании рисков, меры по поддержанию уровня рисков, не угрожающего его финансовой устойчивости и платежеспособности; сбалансированность финансовых ресурсов предприятия и финансовых рисков предприятия с его финансовыми результатами; достоверность, объективность, полнота и выполнение сроков отчетности: бухгалтерской (финансовой) отчетности, статистической отчетности; соблюдение персоналом предприятия этических норм, принципов профессионализма и компетентности и проч. 57 Важную роль в управлении рисками предприятия осуществляет аудит, который обеспечивает превентивные меры по снижению финансовых рисков компании. В финансовой сфере предприятий в условиях роста высокотехнологичной экономики меняются правовые и нормативные требования к финансовой отчетности. Специалистами отмечается, «что российские правила учета в большей степени, чем МСФО, ориентированы на юридическую форму, технические процедуры учета и строгие требования к документации и в меньшей степени – на экономическое содержание операций. Так, по российским стандартам бухгалтерского учета не осуществляется дисконтирование финансовой составляющей сделок, что приводит к искажению информации при оценке финансовых рисков». [36, с. 34]. В условиях воздействия многообразных рисков на деятельность предприятия повышается значимость системы внутреннего финансового контроля. В целом требование Федерального закона № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” об организации и осуществлении внутреннего контроля на предприятии как фактов хозяйственной жизни, так и бухгалтерской (финансовой) отчетности, каждый экономический субъект реализует самостоятельно. В этой сфере так и не появился единый нормативный документ или кодекс о внутреннем финансовом контроле, и, предприятия разрабатывают эту систему внутреннего контроля опираясь на информацию из различных источников, являющихся не нормативными, но рекомендательными документами. К ним относится Информация Министерства финансов Российской Федерации № ПЗ-11/2013 “Организация и осуществление субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности”. Данные рекомендации относят к элементам системы внутреннего контроля: 1. Контрольную среду; 2. Оценку рисков; 3. Информацию и коммуникацию; 4. Процедуры внутреннего контроля; 5. Оценку внутреннего контроля или мониторинг. Возьмем к рассмотрению первый элемент системы внутреннего контроля (СВК) контрольную среду. Этот элемент является сутью представлений собственника и руководства предприятия о том, что должна представлять из себя система внутреннего контроля предприятия или внутреннего аудита. В этой связи собственники и руководство должны четко представлять, как будет 58 сформулированы основные принципы корпоративной этики предприятия. На формирование контрольной среды оказывает влияние организационная структура предприятия, кадровая и мотивационная политика в отношении персонала, миссия предприятия, а также стиль управления предприятием. Контрольная среда формулируется и формируется обязательно и с учетом масштабов деятельности предприятия, а также его географическим расположением, ведь построение любой работоспособной системы требует затрат. Но важно помнить, что соотношение затрат должно быть адекватно той эффективности, с которой будет работать эта система. Компетентность и стиль руководства также является неотъемлемой частью контрольной среды. А эта позиция часто бывает мировоззренческой, а не только экономической или научной. Ну, скажем, насколько эффективно будет работать предприятие, если в основе всех действий будет лежать только лояльность? И если на определенном отрезке времени единомыслие может принести синергический эффект, то в дальнейшем это может стать тормозом в претворении миссии компании, если не подвергать ревизии саму контрольную среду. [34] В современном мире существует огромная турбулентность от внешнего воздействия на деятельность любого предприятия, которое включает в себя массу изменений: технологических, социальных, модных тенденций, смену поколений. Собственник и руководство предприятия должны быть готовы к изменениям, как и внешняя среда. Вторым элементом системы внутреннего контроля является оценка рисков экономическим субъектом. С этой точки зрения предприятие будут интересовать те риски, которые имеют отношение к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Конечно, в классическом понимании управления рисками предприятие должно выявить эти риски, ранжировать по степени важности и найти способы их минимизировать, если уж не устранить полностью. Но на практике не на все риски, связанные с бухгалтерской (финансовой) отчетностью можно повлиять. Например, к таким малоуправляемым рискам относится изменение в нормативной среде, если оно генерируется государством в короткий срок и вступает в силу почти немедленно. Как правило, такие изменения диктуются в основном политическими мотивами, так как изменения, продиктованные экономическими причинами, подготавливаются заранее, выносятся на обозрение и обсуждение экономической общественности, проходят стадии подготовки к этим изменениям и за это время предприятие успевает осознать суть изменений и приспособиться к деятельности в новых нормативных условиях, либо принять 59 решение о прекращении деятельности предприятия или его части. При внезапном же изменении нормативной базы, многие предприятия бывают не готовы к работе в новых условиях, особенно если их деятельность не слишком диверсифицирована. [34] Другим слабо управляемым риском в краткосрочном периоде является внезапное увольнение или смена ключевого персонала. Новые работники могут иметь другую точку зрения на экономическую деятельность, парадигму и цели организации, и этот факт требует адаптации в том числе и системы внутреннего контроля. Остальные риски в виде реорганизации предприятия, смена производственной деятельности, расширение рынков сбыта, в том числе за рубежом, новые концепции по ведению хозяйственной деятельности и др. все- таки дают возможность предприятию успеть выработать новые подходы к финансовому контролю. Следующим третьим элементом СВК является информационная среда, в которой предприятие осуществляет свою деятельность. На современном этапе одновременно это и элемент, применение которого сильно облегчает коммерческую деятельность любого предприятия, но также это является и высоко рисковым звеном в коммерции и в генерации отчетности предприятия. То, что применение информационных систем значительно облегчило регистрацию всех фактов хозяйственной жизни, позволило отказаться во многом от бумажного хранения информации, позволило более детализировано классифицировать операции, активы, обязательства, простым образом анализировать информацию за любые временные периоды, но в то же время создало и опасность потери больших массивов информации, несанкционированного проникновения в систему учета и хранения информации извне. Но и с точки зрения внутреннего пользования информацией, сгенерированной не только в бухгалтерской учетной системе, но и в других подсистемах предприятия подчас вызывает вопросы по поводу ее компиляции для использования в других целях или для новых форм внутренней отчетности. Это, так называемые, издержки дальнейшего использования больших массивов информации с последующим применением частичных данных. К примеру, если имеет место быть предоставление какой-либо информации для новых отчетов, которая ранее уже была предоставлена для других целей. Т.е. возникает потребность оптимизации классификаторов хранимой информации с тем, чтобы они имели универсальное применение без дополнительных временных затрат на ее генерацию и представление. Своевременность информации и ее качественное 60 представление пользователю в значительной степени способствует адекватному анализу и правильному принятию решений на основе представленной информации. [35] Контрольные действия или процедуры внутреннего контроля являются тем элементом системы СВК, который направлен на минимизацию рисков искажения финансовой отчетности. На этом этапе построения системы внутреннего контроля предприятия как раз и реализуется все многообразие методов и приемов контроля: документального, фактического, аналитического. Разработка процедур контроля на этом этапе зависит от масштабов предприятия, его видов деятельности. Например, процедуры документального контроля применяются всеми организациями независимо ни от вида деятельности, ни от масштабов предприятия. Формальная проверка идентифицирует юридическое обоснование факта хозяйственной жизни документом. Производится проверка наличия всех обязательных реквизитов в документе в соответствии с п.2 ст.9 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” или соответствие установленной форме документа в случае, если оформление факта хозяйственной жизни требует применение унифицированной формы документа. Юридическая оценка факта хозяйственной деятельности дается на основании законности сделки, соответствии законодательству, экономической целесообразно с точки зрения предприятия, т.е. в соответствии с логикой бизнеса. Логическая оценка факта хозяйственной жизни должна установить объективную возможности и целесообразность совершения той или иной сделки как бы она не была отражена в документе. Законодателю следует исключать из нормативных актов избыточные требования, провоцирующие экономические субъекты на нарушения. Оценка факта хозяйственной жизни производится с применением таких процедур контроля как контрольный обмер, обследование на месте, контрольный запуск сырья и материалов в производство, проверка качества сырья и материалов с установлением причин низкого качества сырья, если таковое имеет место быть. Могут быть применены такие процедуры как экспертные оценки, а также процедуры контроля фактического наличия и состояния объектов, сопоставление данных от источников внутри предприятия с данными полученными от третьих лиц или из статистических материалов и другие. Среди процедур финансового контроля особое место занимают аналитические процедуры. Аналитические процедуры позволяют сделать выводы о деятельности предприятия, тенденциях развития или стагнации 61 деятельности. Также аналитические процедуры позволяют провести диагностику и прогнозирование угроз предприятию. Конечно, уровень анализа, количество итераций зависит и от постановки задачи анализа, времени на его осуществление, объема обрабатываемой информации и источников ее получения, но в то же время анализ, проводимый на регулярной основе позволяет увидеть негативные тенденции на предприятии и возникающие угрозы, являющиеся как внутренним фактором, так и внешним. К видам такого анализа относится: анализ конкурентной среды, анализ рынка сбыта продукции предприятия, анализ кадрового потенциала предприятия, анализ правового состояния предприятия, анализ процессов управления и информационной структуры предприятия, а также анализ корпоративной структуры и другие виды анализа. Большое значение для качества выводов, генерируемых анализом является качество предоставляемой для анализа информации. Основная ответственность за предоставляемую информацию лежит на топ-менеджменте, руководстве и собственниках предприятия. В их же поле ответственности попадает предотвращение и обнаружение ошибок, а также недобросовестных и мошеннических действий. Мониторинг средств контроля – это пятый элемент системы внутреннего финансового контроля. Его сущность заключается в постоянном сканировании всех процедур контроля во времени на их соответствие текущей деятельности предприятия, нормативной базе и внешней среде. Мониторинг средств контроля проводится сотрудниками предприятия, службой внутреннего контроля или лицами, наделенными соответствующими полномочиями и позволяет своевременно получить информацию, указывающую на недостатки и возникшие проблемы в системе внутреннего контроля на предприятии. Если на предприятии проводится обязательная аудиторская проверка, то следует ознакомиться с оценкой аудиторов системы внутреннего контроля предприятия. Мониторинг СВК позволяет не только отслеживать производственные процессы, но и деятельность персонала организации, ведь если не контролировать некоторые сферы деятельности, то персонал может перестать выполнять иные не контролируемые функции. Как правило, мониторинг проводится в рамках текущей деятельности предприятия, но может иметь и форму внезапных проверок, например, внеплановая инвентаризация или внезапная проверка кассы предприятия. 62 Мониторинг СВК позволяет корректировать процедуры средств контроля, делая их более актуальными на основе анализа изменений в текущей деятельности. Но надо помнить, что, как и любой системе, СВК присущи ограничения как объективного, так и субъективного характера. Нельзя исключать и преднамеренные действия персонала по обходу средств контроля. Необходимо учитывать, что избыточный контроль не способствует повышению эффективности деятельности предприятия. Избыточный контроль гасит инициативу. Может быть всеобъемлющий контроль и приводит к минимизации ошибки, но на определенном этапе приведет не к повышению производительности труда, а к депрессии и апатии. Поэтому расширение функций и полномочий проверяющих структур на предприятии должны быть ограничены разумным пределом. При построении системы внутреннего контроля целесообразно достигать баланса, когда результат функционирования системы внутреннего контроля предоставляет ценную информацию собственникам и топ-менеджменту предприятия, а затраты, понесенные на создание этой информации и системы внутреннего контроля в целом минимальны. В целом же адекватная и достаточная система внутреннего контроля на предприятии безусловно минимизирует риски, воздействующие на деятельность экономического субъекта и способствует повышению эффективности его деятельности. Контрольные вопросы: 1. Перечислите требования к организации финансового контроля в законе 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”. 2. Что относится к контролируемым операциям экономического субъекта? 3. Какие организации обязаны проводить обязательный аудит? 4. Охарактеризуйте основные элементы внутреннего контроля. 63 7.МЕТОДЫ И ПРИЕМЫ КОНТРОЛЯ. 7.1. Методы и приемы документального контроля. К этой группе методов относятся методы проверки документов, а также учетных регистров. С помощью этих методов проверяется само существо хозяйственных операций, а также осуществляется их проверка на соответствие законодательству. [30] Формально методы и способы документального контроля можно разделить на 3 группы: методы исследования отдельного документа; аналитические способы проверки документов; способы проверки принятия документов к учету К методам исследования отдельного документа относятся: а) Формальная проверка заключается во внешнем осмотре первичного учётного документа. В ходе формальной проверки определяется правильно ли заполнены первичные учетные документы, есть ли неоговоренные исправления или необоснованные подчистки, дописки в документе, проверяется легитимность лиц, подписавших документ и их подписи. Таким образом, формальная проверка выявляет документы без необходимых реквизитов, неустановленной формы или подписанные неустановленными лицами и т.п. б) Проверка документа по существу. Проверке по существу подвергаются факты хозяйственной жизни и по итогам проверки они признаются подлинными или подложными. К признакам мошеннических действий при оформлении первичных учетных документов могут относиться: наличие нелегитимных подписей, печатей и штампов не существующих организаций; наличие неоговоренных записей и пометок в документе; наличие противоречивых реквизитов, например, в названии экономического субъекта в накладной или в договоре и в печати на этих документах, а также наличие противоречий в содержании документа по существу фактов хозяйственной жизни, например, выдача заработной платы в выходные дни, оказание услуг, не соответствующих деятельности организации и др.; документы, не соответствующие реальной обстановке или времени их составления, т.е. нетипично чистые для места их составления, отличающиеся по цвету бумаги от остальных, составленных в этот же период и т.п. 64 Наличие этих признаков в документах могут свидетельствовать о том, что сведения, содержащиеся в документах, являются заведомо ложными или сфальсифицированными, т.е. либо такая операция в действительности не происходила или документы содержат материальный подлог. в) Юридическая или нормативная проверка. Нормативная проверка документа производится с точки зрения соответствия на момент составления или принятия к учету первичного учетного документа законодательству, локальным нормативным актам, отраслевым и ведомственным инструкциям и др. Например: завышение норм расхода материалов при отпуске в производство; не соответствие размера суточных при командировке размеру, утвержденному в организации; списание смазочных масел сверх данных в путевом листе; нарушение правил списания естественной убыли материальных ценностей; неправильный расчёт выплат исходя из среднего заработка и пр. г) Логическая оценка. Логическая оценка финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта заключается в установлении объективной возможности совершения какого-либо факта хозяйственной жизни, отраженного в документе. Логическая проверка позволяет определить насколько данная хозяйственная операция встраивается в логику бизнеса экономического субъекта, а также целесообразность в расходовании денежных средств и материальных ресурсов, реальность взаимосвязей между отдельными хозяйственными операциями. К аналитическим способам проверки документов относятся: а) Арифметическая проверка. Она заключается в пересчёте результатов, сумм итога или иных показателей в документе. Наиболее пристальное внимание уделяется документам, отражающим денежные расчеты, как в наличной, так и безналичной форме. Также проверяются взаимные расчеты с контрагентами за реализованную продукцию, товары, услуги, расчеты в адрес третьих лиц, с которыми у организации нет заключенных договоров и пр. Таким образом, с помощью метода арифметической проверки выявляются заведомо неверные подсчёты, дописки цифр в документе и т.п. б) Встречная проверка. При встречной проверке документов сопоставляются либо разные экземпляры одного и того же документа, либо происходит сличение разных отрывных частей одного и того же документа, в частности: 65 в одной организации (например, накладная на выдачу материалов со склада в производство у начальника склада и в бухгалтерии); в разных организациях (например, акт выполненных работ у заказчика и у подрядчика, или документ, подтверждающий проживание в гостинице в бухгалтерии экономического субъекта, предоставленный самим командированным, и в самой гостинице); в организации и у частного лица (например, проверяется приходный кассовый ордер на приём наличных денежных средств в организации и квитанция к нему у вносителя денежных средств). в) Взаимный контроль. При методе взаимного контроля сопоставляются различных документов, которые имеют отношение к проверяемым фактам хозяйственной жизни. Например: сопоставление выплат заработной платы сотрудникам с документами, являющимися основаниями для таких выплат - табелями учёта рабочего времени, расчетно-платежными ведомостями и т.д.); сопоставление данных о расходах на топливо автомобилей с путевыми листами на их передвижение; сопоставление бухгалтерских документов со складскими документами; сопоставление подписей одного и того же должностного лица в различных документах и др. г) Контрольное сличение. Этот метод заключается в проверке движения товара за определённый период времени на основании первичных учётных документов и сличение их с данными, например, инвентаризационных ведомостей на начало и конец проверяемого периода. Этот метод может выявить: превышение отраженного в учете расхода какого-либо товара над его приходом, или остаток, или расход товара, который вообще не был оприходован. д) Обратная калькуляция или способ обратного счета. Обратная калькуляция представляет собой контрольный пересчёт готовой продукции в сырьё. То есть на основании документов, технических условий, калькуляций на изготовление готовой продукции или выполнение иного вида работ определяется общее количество сырья и материалов, иных видов расходов, входящих в себестоимость готовой продукции или работ. Полученные расчётные на основании документов результаты сравниваются с фактическим списанием ресурсов в расход. Расхождения могут свидетельствовать об излишнем списании материалов, о занижении объёмов производства и т.п. 66 Таким образом, способ обратного счета помогает выявить хищение материалов и необоснованные списания их на производство готовой продукции или работ, которые к моменту проверки полностью завершены и готовая продукция имеется на складе предприятия, а работы сактированы и могут быть представлены. е) Хронологическая проверка. Хронологическая проверка позволяет выявить: «отрицательный» остаток ТМЦ на складе; отсутствие движения товара, что может говорить о его фиктивности; необъяснимые скачки и спады в реализации готовой продукции или товара в какие-либо периоды времени, например, перед инвентаризацией или в конце отчетного или налогового периода; отсутствие логики бизнеса в реализации определённых видов товаров, например, связанных с сезонностью. Таким образом, хронологическая проверка движения ТМЦ и денежных средств применяется в тех случаях, когда имеются сведения о хищениях, а проведение инвентаризации не установило недостач или излишков. ж) Сравнительный анализ или сопоставление документов, в которых отображаются аналогичные операции. Сравнительный анализ позволяет выявить отклонения, такие как: различия в оформлении однородных документов, которые сгенерированы в одной организации; различия в характере упаковки однородного товара, приобретённого у одного и того же поставщика; различие в весе стандартных упаковок товара и др. Сами по себе такие отличия не несут в себе признаков нарушения, но должны привлечь внимание службы внутреннего контроля организации для разработки процедур по предотвращению злоупотреблений. К способам проверки принятия первичного документа к учёту относятся: а) Анализ формирования бухгалтерских проводок на основании первичных учетных документов. Причинами ошибочных бухгалтерских проводок могут быть несоответствие содержанию факта хозяйственной жизни вследствие ошибок учетного персонала или преднамеренных искажений, а также вследствие счетных ошибок, технических ошибок. Если же к проводке отсутствует первичный учетный документ, то это может свидетельствовать либо об утере документа, либо о намерении отразить в учете фиктивную операцию. 67 б) Проверка аналитического учёта, т.е. анализ полноты учетной информации в регистрах учета. Не раскрытие подобной информации или недостаточно детализированный учет может привести к ее потере на определенных этапах хозяйственной деятельности организации, что создает условия для искажения учетной информации или для присвоения недобросовестными работниками товарно-материальных ценностей и иного имущества. Также может иметь место искажение аналитического учета, как случайное, так и преднамеренное, что создает благоприятные условия для подлога при списании ТМЦ, т.е. вместо одной номенклатурной единицы будет списана с учета другая, чей аналитический учет не соответствовал действительности. в) Проверка соблюдения контрольных равенств. Наличие контрольных равенств обусловлено методом двойной записи, одна и та же сумма хозяйственной операции отражается по дебету одного счета и кредиту другого. В условиях компьютерной обработки бухгалтерских документов контрольные равенства трудно нарушить. К этому могут привести лишь операции, введенные в бухгалтерскую программу вручную. Также проверке контрольных равенств подвергаются и формы бухгалтерской отчетности, в которой отдельные показатели в одной форме должны коррелироваться с показателями в другой форме. Нарушение этих равенств говорит об ошибках либо в учете, либо в представлении бухгалтерской информации в отчетности. |