Лекция менеджмент. УП УКДП. Черненькая и. Г. Учетная и контрольная деятельность на предприятии
 Скачать 1.58 Mb.
|
|
4.4. Счет «Продажи» и его структура. Счет «Прочие доходы и расходы» и его структура. На счете 90 «Продажи» обобщается информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности предприятия, а также определяется финансовый результат по этим видам деятельности. К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета: 34 90.1 «Выручка»; 90.2 «Себестоимость продаж»; 90.3 «Налог на добавленную стоимость»; 90.4 «Акцизы»; 90.9 «Прибыль/убыток от продаж». Записи по субсчетам 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины», 90.7 «Расходы на продажу», 90.8 «Административно-управленческие расходы» отражаются нарастающим итогом в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставляется совокупный дебетовый оборот по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы» и т.д. и кредитовый оборот по субсчету 90.1 «Выручка», и определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Определенный таким образом финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж». Происходит реформация баланса. Таким образом, вся информация за отчетный год на счете 90 «Продажи» обнуляется и выводится на счет 99 «Прибыли и убытки», откуда уже попадает в баланс в качестве нераспределенной прибыли на счет 84 «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток». То есть в конце отчетного года производятся записи: Закрытие субсчета «Выручка от продаж» Дт 90.1 Кт 90.9 Закрытие субсчета «Себестоимость продаж» Дт 90.9 Кт 90.2 Закрытие субсчетов «Налог на добавленную стоимость» и т.д. Дт 90.9 Кт90.3,4,5 … Отражение чистой прибыли (непокрытого убытка) за год Дт 99,84 Кт 84,99 Счете 91 отражает прочие доходы и расходы, которые возникают в результате прочей деятельности организации. К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются следующие субсчета: 91.1 «Прочие доходы», на котором по кредиту учитываются все поступления, признанные прочими доходами: Дебет 51, 76, 10….. Кредит 91.1 35 91.2 «Прочие расходы», на котором по дебету отражаются прочие расходы организации: Дебет 91.2 Кредит 01, 41, 43, 10, 70, 69,… 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов», на котором отражается сальдо текущих доходов и расходов, выявленное за отчетный месяц. Таким образом, аналогично счету 90 «Продажи», в течение отчетного периода на субсчетах счета 91 «Прочие доходы и расходы» формируется нарастающим итогом информация о прочих доходах и расходах за весь год. При этом ежемесячно синтетический счет 91 закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки» бухгалтерской проводкой Дебет 91.9 Кредит 99 или Дебет 99 Кредит 91.9 и сальдо счет не имеет. По окончании отчетного года все субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются на субсчет 91.9: Закрытие субсчета «Прочие доходы» Дт 91.1 Кт 91.9 Закрытие субсчета «Прочие расходы» Дт 91.9 Кт 91.2 На счете 99 ежемесячно отражается сальдо прочих доходов и расходов, отраженное на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в результате текущих операций организации за истекший месяц: Дебет 91.9 Кредит 99 или Дебет 99 Кредит 91.9 В конце отчетного года выявляется окончательный финансовый результат (чистая прибыль или убыток), который отражается проводкой: Дебет 99 Кредит 84 – нераспределенная прибыль отчетного года; Дебет 84 Кредит 99 – непокрытый убыток отчетного года. Происходит реформация баланса. Контрольные вопросы: 1. Назовите виды доходов и расходов. 2. Что относится к доходам и расходам организации по обычным видам деятельности? 3. Что относится к прочим доходам и расходам? 4. Назовите экономические элементы затрат, охарактеризуйте их. 5. Каков порядок учета доходов и расходов организации? 36 5.БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ. 5.1. Требования к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, принципы ее формирования. Важной целью бухгалтерского учета является предоставление информации о финансовом положении предприятия различным заинтересованным пользователям. Такая информация, ориентированная на внешнего пользователя, находит свое выражение в виде финансовой отчетности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой систему показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, которая составляется на основе данных бухгалтерского учета. Требования к составлению бухгалтерской отчетности содержатся в таких нормативных документах, как: закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете”, Приказ Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации”, Приказ Минфина России от 06.07.1999г. № 43н ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации”, Приказ Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" и др. Согласно статьи 13 закона № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия должна достоверное представлять финансовое положение экономического субъекта на отчетную дату, финансовый результат его деятельности и движение денежных средств за отчетный период, что необходимо пользователям такой отчетности для принятия правильных экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе данных регистров бухгалтерского учета в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами. Экономический субъект составляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность за отчетный год в валюте Российской Федерации. Если законодательством РФ или иными нормативно-правовыми актами установлена обязанность для экономического субъекта представлять промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, то такая отчетность составляется за период менее отчетного года. Бухгалтерская (финансовая) отчетность включает в себя финансовые показатели всех подразделений предприятия, включая филиалы и представительства, независимо от их места нахождения. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на бумажном носителе или в виде электронного документа, который должен быть подписан 37 электронной подписью. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после ее подписания руководителем экономического субъекта. Бухгалтерская (финансовая) отчетность осуществляются в соответствии с федеральными законами. А если бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту, то она должна публиковаться вместе с аудиторским заключением. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия не может быть установлен режим коммерческой тайны. Кроме того, бухгалтерская (финансовая) отчетность должна реализовывать следующие принципы: 1. Понятность, т.е. отчетность должна быть доступной для понимания пользователями, которые имеют достаточную квалификацию в бухгалтерском учете и знания в экономической деятельности предприятия. 2. Уместность,т.е. информация является уместной, если она правильно помогает пользователям оценивать прошлые, настоящие и будущие события. При этом нестандартные или необычные статьи должны поясняться дополнительно. Каждый существенный показатель отчетности должен представляться отдельно. Если показатель несуществен в обособленном виде, то он объединяется с другими. Организация в учетной политике может принять решение о том, какая сумма признается существенной, т.е. какой процент к общему итогу соответствующих данных за отчётный период будет составлять этот показатель. Обычно уровень существенности составляет около 5 %. 3. Надежность,т.е. информация является надежной, если: в ней нет существенных ошибок и искажений; она правдиво представляет факты хозяйственной жизни, в результате которых изменились активы, капитал предприятия и обязательства; факты хозяйственной жизни отражаются в учете в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только в соответствии с юридической формой; представленная информация должна быть нейтральна и непредвзята, т.е. должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими; информация должна быть составлена с соблюдением принципа осмотрительности, т.е. активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы занижены. 38 4. Сопоставимость,т.е. важно, чтобы финансовая отчетность содержала аналогичную информацию за предшествующие годы. Это позволяет анализировать экономическую информацию в динамике. 5. Полнота.Она обеспечивается самой сущностью бухгалтерского учета, который должен быть сплошным, непрерывным и документированным. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий определяется в соответствии федеральным законом №402-ФЗ “О бухгалтерском учете”, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Приказом Минфина РФ № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Приказом Минфина РФ № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" определены следующие формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: а) отчет об изменениях капитала; б) отчет о движении денежных средств; в) отчет о целевом использовании средств; г) иные пояснения в табличной и текстовой форме; д) аудиторское заключение для тех организаций, которые в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязаны проводить обязательный аудит. Предприятие может самостоятельно принять решение о проведении аудита своей бухгалтерской (финансовой) отчетности. В этом случае аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, также может быть включено в состав отчетности. Если предприятие применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, является малым предприятием, то оно имеет право формировать упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность в составе: а) бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, в которых показатели формируются только по группам статей без детализации; б) отчет о целевом использовании средств в необходимых случаях; в) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах представляется только наиболее важная и существенная информация, без которой невозможна правильная оценка финансового положения предприятия или финансовых результатов его деятельности. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. 39 Если предприятие является вновь созданным, то первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации предприятия по 31 декабря того же календарного года включительно. Если государственная регистрация предприятия произведена после 30 сентября, то первым отчетным годом будет является период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно. Следует обратить внимание, что налоговая отчетность предприятия предоставляется в порядке и сроки, установленные Налоговым Кодексом РФ. Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность, т.е. отчетной датой, является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица. Бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется в тысячах рублей без десятичных знаков, а крупнейшие налогоплательщики могут приводить данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах следует привести следующую информацию: краткую характеристику деятельности предприятия об обычных видах деятельности, инвестиционной и финансовой деятельности; события и факторы, значительно повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности предприятия; решения собственников или акционеров по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и в части распределения чистой прибыли; информацию с учетом ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы”, ПБУ 7/98 «События после отчетной даты”, ПБУ 12/2010 “Информация по сегментам”, ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах”, ПБУ 16/02 “Информация по прекращаемой деятельности”, т.е. ту информацию, которая будет полезна внешним пользователям для получения более полной и объективной картины о финансовом положении предприятия, финансовых результатах его деятельности за отчетный период. 5.2. Содержание форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерский баланс – главная форма финансовой отчетности. По балансу можно судить о размерах предприятия, структуре его хозяйственных средств и их источников, о финансовом положении предприятия, результатах его 40 финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, ликвидности активов и о многих других сторонах деятельности предприятия. Бухгалтерский баланс – это информационная система, которая в денежном выражении дает представление о финансовом состоянии организации на определенную (отчетную) дату. (см. Приложение 1) Активы организации – это ресурсы, принадлежащие организации в результате отражения фактов хозяйственной жизни. Активами можно назвать еще имущество организации, в том числе и дебиторскую задолженность, т.е. требования организации. Внеоборотные активы – это средства труда и прочие активы организации, которые используются в производстве или управлении предприятием длительное время (более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он продолжительнее 12-ти месяцев) и приносят доход организации. Оборотные активы – это текущие затраты организации, которые потребляются в течение одного операционного цикла и призваны приносить доход в данном отчетном периоде. Пассивы организации–это с экономической точки зрения источники имеющихся активов (имущества). Пассив делится на две составляющие – собственный и заемный капитал (обязательства). Обязательства организации – это задолженность организации, образовавшаяся в результате операций прошлых периодов, расчеты по которой должны привести к оттоку активов. То есть обязательства являются заемными источниками имеющихся ресурсов. В пассиве сохраняется группировка обязательств в соответствии с их сроком. Среди заемного капитала выделяются долгосрочные (более 12 месяцев) и краткосрочные (не более 12 месяцев) обязательства. Капитал представляет собой вложения собственников в организацию и прирост этих средств в виде прибыли или в виде добавочного капитала, образующегося в результате прочих событий за все время существования предприятия. Каждый отдельный показатель в балансе называется статьей. Все статьи имеют код. Статьи баланса группируются в разделы. Оценка статей баланса осуществляется исходя из допущений и требований, определенных ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и прочих положений по бухгалтерскому учету. В разделе баланса «Внеоборотные активы» по группам статей «Основные средства», «Нематериальные активы», «Доходные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость этих активов, которая зависит от их 41 первоначальной стоимости и суммы начисленной амортизации. Первоначальная стоимость оценивается согласно ФСБУ 6/2020 и ПБУ 14/2007 в зависимости от способов поступления активов в организацию: активы, приобретенные за плату или изготовленные организацией самостоятельно, оцениваются по сумме фактических затрат на их приобретение или изготовление; активы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, принимаются на учет в оценке, согласованной учредителями, с учетом требований законодательства; безвозмездно полученные активы оцениваются по рыночной стоимости, подтвержденной документально, с учетом требований законодательства; имущество, поступившее по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, принимается к учету в рыночной оценке выбывшего имущества. Если такая оценка невозможна, то – в рыночной оценке поступившего имущества. Оценка должна быть подтверждена документально. По группе статей «Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные инвестиции предприятия в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации, иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Их оценка производится перед составлением баланса, поскольку необходимо квалифицировать принадлежность финансовых вложений к разряду долгосрочных (долгосрочными считаются финансовые вложения, срок обращения или погашения которых более 12 месяцев после отчетной даты). При оценке долгосрочных финансовых вложений следует принимать во внимание резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, который позволяет отразить финансовые вложения по наименьшей из двух оценок: по фактическим затратам для инвестора, либо по рыночной стоимости (для ценных бумаг, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость). В разделе «Оборотные активы» для отражения группы статей «Запасы» используется оценка, также зависящая от способов поступления актива в организацию, которые идентичны для всех типов активов. Данная оценка соответствует Приказу Минфина России от 15.11.2019г. №180н ФСБУ 5/2019 “Запасы”. Оценка материалов в балансе осуществляется по наименьшей из двух оценок: 42 по фактической себестоимости приобретения; либо по рыночной стоимости. Такая оценка обеспечивается созданием резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Товары отражаются в бухгалтерском балансе по покупной стоимости. Готовая продукция показывается по фактической производственной себестоимости или плановой (нормативной) себестоимости. Если в текущем учете готовая продукция отражается по фактической себестоимости, то в балансе она также отражается по фактической себестоимости. Если в текущем учете используется учетная оценка, то в балансе готовая продукция может отражаться как в учетной оценке, так и по фактической себестоимости. Затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществлялся на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство (то есть на калькуляционных счетах 20, 23, 29) в той оценке, по которой незавершенное производство отражается согласно учетной политике предприятия, либо принятые в установленном порядке заказчиком по договорной стоимости этапы работ в соответствии с заключенными договорами. Дебиторская задолженность отражается в балансе с подразделением ее на долгосрочную (срок погашения которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и краткосрочную. При этом оценка дебиторской задолженности в балансе осуществляется с расчетом резервов по сомнительным долгам, отраженным на счете 63. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, должна быть списана на прочие расходы организации с последующим отнесением на финансовый результат предприятия. При этом суммы просроченной дебиторской задолженности учитываются за балансом в течение 5 лет. Краткосрочные финансовые вложения отражаются в отчетности по сумме затрат на их осуществление, но с учетом их дальнейшей переоценки (для ценных бумаг, по которым определяется текущая рыночная стоимость) или по наименьшей из двух оценок (для ценных бумаг, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость): по фактической себестоимости затрат на приобретение ценных бумаг; по рыночной стоимости ценных бумаг. |