экономика жд транспорта. Экономика железнодорожного транспорта
 Скачать 3.32 Mb.
|
|
17.2. Налоговый учет и учетная политика на железнодорожном транспорте Ведение налогового учета наряду с бухгалтерским является объ- ективной необходимостью и потребностью каждой организации, которая заинтересована в снижении собственных расходов закон- ным путем. Лишь совместное использование средств бухгалтерско- го и налогового учета обеспечивает реализацию оптимальной нало- говой политики организации. С принятием части II Налогового кодекса РФ налоговый аспект проработки учетной политики резко усилился. С 2002 г. в условиях ведения налогового учета особое значение приобретает учетная по- литика для целей налогообложения прибыли, которая может либо оформляться отдельным документом, либо включаться отдельным самостоятельным разделом в приказ по учетной политике хозяй- ствующего субъекта. Действующими законодательно-нормативными документами в области бухгалтерского учета, в частности Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, предусмотрены альтернативные варианты бухгалтер- ского учета, от выбора которых зависит размер уплачиваемых на- логов и сборов, а также формирование показателей эффективности финансовой деятельности хозяйствующего субъекта. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Мин- фина России от 9 декабря 1998 г. № 60н, под учетной политикой ор- ганизации понимается принятая ею совокупность способов веде- ния бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации — это план работы финансовых и бухгалтерских служб на год. Именно она, по сути, определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтерских и финан- совых служб, но и всего предприятия. Насколько точно все тон- кости учетной работы, обусловленные спецификой деятельности предприятия, будут предусмотрены в учетной политике, настолько 484 верно будет выбрана наиболее оптимальная схема ведения бухгал- терского и налогового учета предприятия. Учетная политика фор- мируется исходя из следующих основных требований: 1) имущественная обособленность. Это допущение означает, что на балансе организации должно учитываться только то имуще- ство, которое согласно закону или договору ей принадлежит. Един- ственным исключением из данного правила в соответствии с тре- бованиями Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (с изменениями и дополнениями от 29.01.2002) является учет на балансе имущества, предоставлен- ного по договору лизинга; 2) непрерывная деятельность. Согласно этому допущению руко- водство организации осведомлено об имеющихся неопределенно- стях, связанных с событиями и условиями, которые могут вызвать значительные затруднения в осуществлении своей деятельности в дальнейшем; 3) последовательность применения учетной политики. Это до- пущение обеспечивает определенную стабильность при ведении бухгалтерского учета, однако при внесении кардинальных измене- ний в нормативные акты по бухгалтерскому учету учетная политика может быть изменена или дополнена; 4) временная определенность фактов хозяйственной деятель- ности. Данное допущение предполагает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от момента их оплаты и вре- мени поступления. Рассмотрим основные требования, предъявляемые законода- тельством к составлению учетной политики для целей бухгалтер- ского и налогового учета. В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представля- ет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательст- вах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. В соот- ветствии с НК РФ налоговый учет представляет собой систему ре- гистрации и обобщения информации о совершенных налогопла- тельщиком однородных операциях, приводящих к возникнове- 485 нию доходов или расходов, учитываемых в определенном порядке при исчислении налоговой базы текущего или будущего периода (табл. 17.2). Таблица 17.2 Цели и задачи бухгалтерского и налогового учета Бухгалтерский учет Налоговый учет Формирование полной и досто- • верной информации о деятельности организации и ее имущественном по- ложении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчет- ности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имуще- ства организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчет- ности. Обеспечение информацией, необ- • ходимой внутренним и внешним поль- зователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законо- дательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйст- венных операций и их целесообразно- стью, наличием и движением имуще- ства и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансо- вых ресурсов в соответствии с утверж- денными нормами, нормативами и сметами. Предотвращение отрицательных • результатов хозяйственной деятельно- сти организации и выявление внутри- хозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости Формирование полной и досто- • верной информации о порядке фор- мирования данных о величине дохо- дов и расходов организации, опре- деляющих размер налоговой базы отчетного налогового периода в по- рядке, установленном гл. 25 НК РФ. Обеспечение этой информацией • внутренних и внешних пользовате- лей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевре- менностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль Таким образом, задачи, стоящие перед налоговым учетом, более узки по сравнению с задачами бухгалтерского учета и относятся в основном только к формированию информации о порядке опреде- ления налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ. В отличие от бухгалтерского учета, регулируемого поло- жениями по бухгалтерскому учету и Инструкцией по применению 486 единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденной Министерством финансов СССР 7 марта 1960 г., система налого- вого учета организуется налогоплательщиком самостоятельно и по- следовательно от одного налогового периода к другому. Основанием для записей в регистрах налогового учета, так же как и в бухгалтерском учете, являются первичные документы. Фор- мы регистров налогового учета согласно ст. 313 НК РФ должны со- держать те же реквизиты, что и регистры бухгалтерского учета, а именно: наименование регистра (наименование журнала — ордера); • период (дату) составления; • измерители операции в натуральном (если это возможно) и • денежном выражении (в бухгалтерском учете, например, журналы по учету материально-производственных запасов); наименование хозяйственной операции; • подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за со- • ставление налоговых регистров. Основанием для записей в регистрах налогового учета также яв- ляются бухгалтерские справки. Особенности избранной учетной политики могут оказать опре- деленное влияние не только на налогообложение, но и на финансо- вые результаты и показатели эффективности финансовой деятель- ности хозяйствующих субъектов. На финансовые показатели воздействуют следующие основные элементы учетной политики: способ начисления амортизации; • способ оценки запасов материальных ресурсов; • способ оценки незавершенного производства; • способ оценки остатков готовой продукции; • создание резервных фондов. • Формируя учетную политику, организация выбирает те способы и методы учета, которые позволяют обеспечить рост собственного капитала, улучшение использования внеоборотных и оборотных активов. Оценивая влияние учетной политики на финансовые показате- ли и налогообложение, необходимо учитывать воздействие учетной политики на следующие показатели: прибыль; нераспределенная прибыль; налоговые обязательства; накопленная амортизация; сво- 487 бодные денежные средства; показатели финансовой устойчивости; доходность; рентабельность капитала. ОАО «РЖД» является одним из самых крупных налогоплатель- щиков, практически каждый пятый рубль компания направляет на налоги. Структура налоговых платежей, осуществляемых ОАО «РЖД», приведена на рис. 17.2. Налоговая политика крупнейшей транспортной компании фор- мируется на основании Положения об учетной политике для целей налогообложения ОАО «Российские железные дороги», которое раз- работано в соответствии с Налоговым кодексом РФ и является до- кументом, призванным обеспечить формирование полной и досто- верной информации об объектах налогообложения и налоговых ба- зах отчетных (налоговых) периодов, организацию единого учетного процесса в филиалах и других обособленных подразделениях (вклю- чая составление налоговой отчетности), осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в Рис. 17.2. Структура налоговых платежей ОАО «РЖД» за 2006—2008 гг., млрд руб. 488 бюджеты различных уровней налогов и сборов с учетом особенно- стей финансово-экономической деятельности ОАО «РЖД». Постановка ОАО «РЖД» на учет в налоговых органах осущест- вляется в соответствии с Методическими указаниями для налого- вых органов об особенностях оформления документов, необходи- мых для постановки на учет компании «Российские железные до- роги». ОАО «РЖД» в каждом муниципальном образовании определяет необходимое количество своих обособленных подразделений, ко- торые осуществляют взаимодействие с налоговыми органами и ис- полняют обязанности налогоплательщиков. Постановка на учет в налоговых органах по месту нахождения не- движимого имущества и транспортных средств осуществляется по- сле регистрации на них прав собственности ОАО «РЖД». Компания также осуществляет постановку на учет в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации по месту его нахождения, а также по месту нахождения его филиалов, отде- лений и дирекций железных дорог, других подразделений, имею- щих отдельный баланс, расчетный (текущий) счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Филиал и обособленные подразделения представляют налого- вую отчетность и уплачивают единый социальный налог по месту своего нахождения (в том числе за обособленные подразделения, входящие в их состав, но не имеющие отдельного баланса и расчет- ного (текущего) счета); в установленном порядке исполняют обя- занности налогоплательщика по уплате в соответствующих долях в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, в государственные внебюджетные фонды следующих налогов (включая авансовые платежи), сборов и платежей: налог на доходы физических лиц; • единый социальный налог; • страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; • отчисления на обязательное социальное страхование от не- • счастных случаев на производстве и профессиональных заболева- ний; налог на имущество организаций; • транспортный налог; • земельный налог; • 489 единый налог на вмененный доход; • водный налог; • налог на прибыль в части бюджетов субъектов Российской Фе- • дерации и бюджетов муниципальных образований (кроме г. Мос- квы); прочие федеральные, региональные и местные налоги и сбо- • ры, а также другие обязательные платежи. Налог на добавленную стоимость (федеральный бюджет) и на- лог на прибыль (в части федерального бюджета) уплачивает по ме- сту государственной регистрации ОАО «РЖД» (табл. 17.3). Таблица 17.3 Налоговые показатели, формируемые железными дорогами и укрупненными структурными единицами в ОАО «РЖД» Наименование налога Налоговая информация 1. Налог на добавленную стоимость Налог, выплачиваемый при приобретении товар- но-материальных ценностей. Налог, входящий в стоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг) 2. Единый социальный налог Налоговая база (фонд оплаты труда), численность работников, льготы, размер налога 3. Налог на прибыль организаций Формирование налоговых регистров: расходы и отдельные виды расходов, связанные с производ- ством и реализацией; операционные и внереали- зационные расходы и убытки, приравненные к ним; расходы, не признаваемые в целях налого- обложения и др. 4. Налог на имущество организаций Расчет по налогу: средняя стоимость основных производственных фондов, ставка налога, размер налога При организации налогового учета применяются следующие принципы: использование системы регистров налогового учета для нако- • пления и систематизации информации для целей налогового учета; регистры налогового учета — только в случае наличия разли- • чий в порядке группировки объектов учета и хозяйственных опе- раций для целей налогообложения и бухгалтерского учета. В ос- тальных случаях для систематизации накопления информации для целей налогового учета применяются регистры бухгалтерского учета; 490 построение системы регистров налогового учета — исходя из • группировки данных, необходимых для обеспечения расчета нало- говой базы и заполнения декларации по налогу на прибыль; учет особенностей финансово-экономической деятельности и • специфики системы бухгалтерского учета — при построении нало- гового учета. При ведении налогового учета применяются расчетные реги- стры налогового учета собственных операций обособленных под- разделений и филиалов, а также сводные регистры налогового уче- та. Расчетные регистры налогового учета ведутся на уровне ОАО «РЖД», филиалов и других обособленных подразделений. В свод- ных регистрах налогового учета филиалы и другие обособленные подразделения обобщают данные расчетных регистров налогового и бухгалтерского учета. Расчетные регистры налогового учета фор- мируются в целом на основании данных сводных регистров налого- вого учета филиалов и других обособленных подразделений. Документы, подтверждающие доходы и расходы, оформляют- ся в соответствии с законодательством Российской Федерации; их хранение осуществляется по месту совершения хозяйственных опе- раций. Головная организация (ОАО «РЖД») производит группировку начисленных налогов по субъектам и муниципальным образова- ниям в разрезе территориальных образований (железных дорог). Акционерное общество доводит до каждого предприятия (филиала, отделения, структурной единицы) причитающиеся для внесения в субъекты РФ и муниципальные образования территориальные и местные налоги. На основании налогового бюджета филиала ОАО «РЖД» выделяются денежные средства на уплату налоговых пла- тежей. Отделение финансируется территориальным филиалом по формируемому налоговому бюджету. Структурные укрупненные единицы финансируются отделением или территориальным фили- алом по предоставляемым заявкам. В отделениях железных дорог формируются сводные регистры по структурным единицам. В управлении дорог — сводные нало- говые регистры отделений. Таким образом рассчитываются налог на прибыль и прочие налоги. После распределения налога между подразделениями денежные средства на его уплату направляются 491 в каждое из этих подразделений для внесения платежей в соответ- ствующий бюджет по месту постановки на учет в налоговой ин- спекции. 17.3. Характеристика и особенности системы налогообложения на железнодорожном транспорте Налог на добавленную стоимость (НДС) является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фак- тически оплачиваемый потребителем. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая соз- дается на всех стадиях производства и реализации — от сырья до предметов потребления. В России НДС за время своего существования с 1992 г. пре- терпел огромное количество изменений и дополнений. Глава 21 НК РФ (Налог на добавленную стоимость), вступившая в закон- ную силу с 1 января 2001 г., по сравнению с действующим законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» уточняет ряд положений, устраняя выявленные практикой пробелы в правовом регулирова- нии. Налог на добавленную стоимость является основным и наибо- лее стабильным источником налоговых поступлений федерального бюджета. Вопросы исчисления НДС регламентированы гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, практическое применение кото- рой разъяснено Методическими рекомендациями по применению гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ, утвержденными Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ- 3-03/447. Плательщиками налога на добавленную стоимость (субъектами налогообложения) являются: а) организации; б) индивидуальные предприниматели; в) лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добав- ленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможен- ную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным ко- дексом РФ (в редакции Федерального закона от 01.12.07 № 310-ФЗ). 492 Уплата налога на добавленную стоимость производится в целом по компании (включая все филиалы и обособленные подразделе- ния, лишенные статуса юридического лица) по месту постановки на налоговый учет ОАО «РЖД». Компания ОАО «РЖД» признает моментом определения налого- вой базы по НДС наиболее раннюю из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (выполненных работ, ока- занных услуг), передачи имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поста- вок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имуще- ственных прав. Моментом определения налоговой базы по расчетам с ино- странными железными дорогами за перевозки и услуги, оказанные в международном железнодорожном сообщении, является дата со- ставления сальдовых или бухгалтерских выписок в соответствии с международными правилами, договорами, соглашениями и тари- фами. Объектами налогообложения признаются операции, перечис- ленные в п. 1 ст. 146 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ): реализация товаров (работ, услуг), а также имущественных • прав на территории Российской Федерации; передача права собственности на товары, результатов выпол- • ненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе, которая также признается реализацией; передача на территории Российской Федерации товаров (вы- • полнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизацион- ные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации; выполнение строительно-монтажных работ для собственного • потребления; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Феде- • рации. Для целей исчисления налога на добавленную стоимость не при- знаются объектом налогообложения: 1) передача имущества, если такая передача носит инвестици- онный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по дого- 493 вору простого товарищества (договору о совместной деятельно- сти), паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ); 2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопре- емникам) при реорганизации этой организации (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ); 3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществле- ние основной уставной деятельности, не связанной с предприни- мательской деятельностью (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ). 4) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских са- дов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электри- ческих сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооруже- ний и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назна- чению) (пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ); 5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государствен- ным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ). 6) иные операции, перечисленные в ст. 146 НК РФ. Налоговая база при реализации товаров работ, услуг определяет- ся в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Налоговой базой по НДС признается: стоимость перевозки (без включения налога на добавленную • стоимость и налога с продаж) — при осуществлении железнодо- рожным транспортом перевозок грузов, грузобагажа, пассажиров, багажа и почты; стоимость реализованных грузов, багажа и грузобагажа — при • реализации грузов, багажа и грузобагажа в соответствии с Тран- спортным уставом железных дорог Российской Федерации; 494 стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен • реализации идентичных (а при их отсутствии — однородных) това- ров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем на- логовом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен (без включения в них налога и налога с продаж) — при передаче то- варов (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не применяются при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 159 НК РФ); стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех • фактических расходов налогоплательщика на их выполнение — при выполнении строительно-монтажных работ для собственно- го потребления (хозяйственным способом) (п. 2 ст. 159 НК РФ). Согласно п. 10 ст. 167 НК РФ дата выполнения строительно-мон- тажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капи- тальным строительством; сумма дохода, полученного организациями в виде вознаграж- • дений при исполнении договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров (п. 1 ст. 156 НК РФ). Ставки налога установлены в следующих размерах: 0 % — по экспортируемым товарам, работам и услугам (в т.ч. в • страны СНГ); 10 % — по перечням товаров, утвержденным постановления- • ми Правительства РФ (продукты детского и диабетического пита- ния, а также продукты первой необходимости, товары для детей, медикаменты, книжная продукция, связанная с образованием, нау- кой и культурой, периодические печатные издания и др.); 18 % — по всем другим товарам (включая подакцизные продо- • вольственные), работам, услугам. При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим налог на добавленную стоимость по ставкам 18 % или 10 %, применяются расчетные ставки. Пунктом 5 ст. 165 НК РФ предусмотрен порядок подтверждения обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов и налоговых вычетов при оказании железными дорогами услуг по перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта и транзита. В связи с этим при оказании услуг по перевозке (транс- 495 портировке) товаров, помещенных под таможенный режим экс- порта, и товаров, помещенных под таможенный режим транзита, в налоговые органы представляются следующие документы: выписки банка (их копии), подтверждающие фактическое по- • ступление выручки за оказанные услуги по перевозке экспортных и транзитных грузов на счета Общества или комиссионера (поверен- ного, агента); копии единых международных перевозочных документов, • определяющих маршрут перевозки с указанием страны назначе- ния и отметками о перевозе товаров в режиме «экспорт товаров» («транзит товаров»); копии перевозочных документов внутреннего сообщения • (транспортной железнодорожной накладной, дорожной ведомо- сти, грузобагажной квитанции) с указанием страны назначения и отметкой о перевозе товаров в режиме «экспорт товаров» («транзит товаров»), а также с отметкой порта о приеме товаров для дальней- шего экспорта (транзита). При оказании железными дорогами услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке импортируемых в Рос- сийскую Федерацию товаров в налоговые органы в соответствии с п. 4 ст. 165 НК РФ представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностран- • ным или российским лицом на выполнение указанных работ (услуг); выписка банка, подтверждающая фактическое поступление • выручки от иностранного или российского лица — покупателя указанных работ (услуг) на счет Общества в российском банке или комиссионера (поверенного, агента); грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками по- • граничного таможенного органа, через который товар был ввезен на таможенную территорию Российской Федерации; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных • документов, подтверждающих ввоз товаров на таможенную терри- торию Российской Федерации. При оказании транспортной компанией услуг по перевозке пас- сажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами тер- ритории Российской Федерации, при оформлении перевозок на 496 основании единых международных перевозочных документов в со- ответствии с п. 6 ст. 165 НК РФ в налоговые органы представляют- ся следующие документы: выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое по- • ступление выручки от российского или иностранного лица за ока- занные услуги на счет российского налогоплательщика или комис- сионера (поверенного, агента) в российском банке; реестр единых международных перевозочных документов по • перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения. Порядок исчисления и сроки уплаты налога. Сумма исчисленного налога уменьшается на следующие вычеты: суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при при- • обретении товаров (работ, услуг) для осуществления производ- ственной деятельности или для перепродажи; суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и упла- • ченные им в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров или отказа от них; суммы налога по командировочным и представительским рас- • ходам; суммы налога, уплаченные в виде санкций за нарушение усло- • вий договоров; суммы налога, предъявленные налогоплательщику подряд- • ными организациями при проведении им капитального строитель- ства и строительно-монтажных работ после принятия объектов на учет; суммы налога, исчисленные и уплаченные с сумм авансовых • или других платежей, полученных в счет предстоящих поставок то- вара. Если сумма вычетов в налоговом периоде превышает общую сумму налога, то сумма налога, подлежащая перечислению в бюд- жет, принимается равной нулю. Превышение сумм налоговых вы- четов над суммой исчисленного налога подлежит возмещению (за- чету, возврату) налогоплательщику, если налогоплательщик предо- ставил налоговую декларацию по прошествии не более трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода. Налоговым периодом по НДС с 1 апреля 2009 г. является квартал. 497 В соответствии со ст. 174 НК РФ уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реали- зации продукции (товаров, услуг) за истекший налоговый период равными долям не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Если ежемесяч- ная выручка в течение квартала не превышает 2 млн руб., то НДС уплачивается ежеквартально. Последний срок уплаты — 20-е число месяца, следующего за истекшим кварталом. Если выручка превы- шает 2 млн руб. ежемесячно, то налоговым периодом признается месяц, и НДС необходимо перечислить в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Источник уплаты НДС — выручка от реализации продукции. Правильное исчисление НДС — это очень сложный и трудоемкий процесс, поэтому исчисление и уплата этого налога требуют тща- тельного выполнения расчетов и строгого соблюдения норматив- ных актов. В первую очередь необходимо правильно документаль- но оформлять все суммы НДС, уплаченные поставщикам, а также четко и в установленном порядке вести счета-фактуры по приобре- тенным ценностям. Налог на прибыль предприятий и организаций — это федеральный, прямой налог, установленный Законом РФ от 27 декабря 1991 г. и введенный с 1992 г. взамен ранее действовавших платежей из при- были государственных предприятий и налогов с колхозов, пред- приятий кооперативных и общественных организаций. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. В общей структуре налоговых платежей России доля налога на прибыль со- ставляет около 28 %. С введением в действие гл. 25 НК с 1 января 2002 г. произошло существенное реформирование системы налогообложения прибы- ли организаций, в первую очередь посредством установления от- крытых перечней доходов и расходов, учитываемых при определе- нии налоговой базы. Сняты ограничения по включению в расходы отдельных видов затрат, применимы новые механизмы амортиза- ции имущества, введено обязательное применение налогоплатель- щиками метода начисления при определении момента признания доходов и расходов. Практически полностью ликвидированы нало- говые льготы, но значительно снижены ставки налога на прибыль 498 с 35 до 24 %, что создает условия к снижению налогооблагаемой ба- зы путем увеличения себестоимости товаров и услуг. Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками (субъектами на- логообложения) налога на прибыль являются российские органи- зации (юридические лица, образованные в соответствии с законо- дательством Российской Федерации), иностранные организации (иностранные юридические лица, компании и другие корпоратив- ные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных госу- дарств), осуществляющие свою деятельность в РФ через постоян- ные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения согласно ст. 247 НК РФ является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях ис- числения налога на прибыль организаций признается: для российских организаций — полученный доход, уменьшен- • ный на величину произведенных расходов, определяемый гл. 25 НК РФ; для иностранных организаций, осуществляющих деятель- • ность в Российской Федерации через постоянные представитель- ства, — полученный через эти постоянные представительства до- ход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянны- ми представительствами расходов; для иностранных организаций, не осуществляющих дея- • тельность через постоянное представительство и получающих до- ходы от источников в РФ, — доход, полученный от источников в Российской Федерации, в том числе доход в виде процентов по долговым обязательствам, дивиденды, доход от использования прав на результаты интеллектуальной собственности и другие до- ходы, перечисленные в ст. 309 НК РФ. Данные виды доходов под- лежат обложению налогом на прибыль в полном размере без права уменьшения их на расходы. Определение понятия дохода дано в ст. 41 НК РФ, согласно ко- торой доходом в целях исчисления налога на прибыль организаций признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответ- ствии с гл. 25 НК РФ. 499 В налоговом учете доходы подразделяются на: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуществен- • ных прав (далее — доходы от реализации); внереализационные доходы. • При определении величины доходов из нее исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплатель- щиком покупателю товаров (работ, услуг). Учет доходов производится на основании данных бухгалтерского учета по месту признания выручки от реализации продукции (това- ров, работ, услуг, имущественных прав) и внереализационных до- ходов (на линейном предприятии, отделении дороги, предприятии дорожного подчинения, управлении дороги). В налоговом учете сбор данных о доходах осуществляется в сле- дующем порядке: на уровне структурных единиц (структурные подразделения) — • по операциям структурных подразделений; на уровне отделений территориальных филиалов (отделения • дорог и предприятия дорожного подчинения) — по операциям соб- ственно отделений дорог и предприятий дорожного подчинения и по сводным данным линейных предприятий; на уровне территориальных филиалов — дорог и функцио- • нальных филиалов — по операциям собственно филиалов и по сводным данным отделений дорог и предприятий дорожного под- чинения; на уровне Департамента бухгалтерского и налогового учета • компании — по данным Управления компании и по сводным дан- ным дорог и функциональных филиалов. Под налоговым учетом для целей налогообложения прибыли по- нимается система обобщения информации для определения на- логовой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном налоговым законо- дательством, нормативными и правовыми актами Российской Фе- дерации. Исчисление доходов от перевозок производится на уровне Де- партамента бухгалтерского и налогового учета ОАО «РЖД». Доходы и расходы для целей налога на прибыль признаются с применением метода начисления в соответствии со ст. 271 и 272 Налогового кодекса Российской Федерации. 500 В целях исчисления налога на прибыль ОАО «РЖД» ведет раз- дельный учет доходов и расходов по следующим видам деятельно- сти, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка: по операциям обслуживающих производств и хозяйств, по ко- • торым убыток принимается для целей налогообложения; по операциям обслуживающих производств и хозяйств, по ко- • торым убыток не принимается для целей налогообложения; от реализации амортизируемого имущества (в том числе раз- • дельно по основным средствам и нематериальным активам); от реализации прав требования как финансовых услуг; • от реализации прав требования, в том числе: • до наступления предусмотренного договором о реализации – товаров (работ, услуг) срока платежа; после наступления предусмотренного договором о реализа- – ции товаров (работ, услуг) срока платежа; от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организо- • ванном рынке (из нее обособленно — превышение расчетной цены над фактически полученной выручкой); от реализации ценных бумаг, обращающихся на организован- • ном рынке (из нее обособленно — превышение минимальной це- ны сделок на организованном рынке ценных бумаг над фактически полученной выручкой); от реализации государственных и муниципальных ценных бу- • маг. При получении средств целевого финансирования в налоговом учете ведется раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках целевого финансирования (в разрезе каждого договора, программы). С одной стороны, в зависимости от характера расходы подраз- деляются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. С другой стороны, расходы, связанные с производством и (или) реализацией, классифицируют по следующим элементам затрат: материальные расходы; • расходы на оплату труда; • суммы начисленной амортизации; • прочие расходы. • 501 Данная классификация подразумевает деление расходов на пря- мые и косвенные. Например, к прямым расходам на оплату труда не относятся расходы на оплату труда персонала аппарата управления железно- дорожной компании. Расходы на оплату труда аппарата управления подразделений, занятых перевозочной деятельностью, относятся к прямым расходам. Расходы на оплату труда аппарата управления подразделений, занятых иными видами деятельности, относятся к косвенным расходам. Амортизируемым имуществом признаются имущество, резуль- таты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллекту- альной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб. (дан- ная стоимостная норма применяется только к основным фон- дам, введенным в эксплуатацию с 01.01.08), принадлежащие ОАО «РЖД» на праве собственности и используемые для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления аморти- зации. Суммы амортизационных отчислений по основным сред- ствам, используемым для управления компанией в целом, отно- сятся к косвенным расходам. Суммы амортизационных отчислений по основным средствам, используемым для управления отделения- ми дорог, дорогами и другими структурными подразделениями, за- нятыми перевозочной деятельностью, включаются в состав прямых расходов. Суммы амортизационных отчислений по основным сред- ствам, используемым для управления подразделениями, занятыми иными видами деятельности, относятся к косвенным расходам. Методы начисления амортизации для исчисления налога на прибыль — линейный и нелинейный — установлены п. 1 ст. 259 НК РФ. Выбранный предприятием метод применяется в отношении объекта амортизируемого имущества и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. При этом важно отметить, что в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8—10-ю амортизационные группы, предприятием всегда должен применяться только линей- ный метод (п. 3 ст. 259 НК РФ). В бухгалтерском учете установлено четыре способа начисления амортизации: линейный; • 502 уменьшаемого остатка; • списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис- • пользования; списания стоимости пропорционально объему продукции • (работ) (п. 18 ПБУ 6/01). Линейный метод начисления амортизации для целей налогооб- ложения применялся предприятиями и ранее, и, как уже было ска- зано, именно он был закреплен Постановлением Совмина СССР № 1072. Алгоритм его расчета соответствует линейному методу, применяемому в бухгалтерском учете. Сумма начисленной за один месяц амортизации по линейному методу определяется как произведение его первоначальной стои- мости и нормы амортизации, определенной для данного объекта исходя из срока его полезного использования, по формуле А = (1 : n)·100 %, (17.1) где А — норма амортизации к первоначальной стоимости, %; n — срок полезного использования объекта, месяцы. В целях исчисления налога на прибыль первоначальная стои- мость амортизируемого основного средства определяется как сум- ма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и до- ведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с гл. 25 НК РФ. Иначе обстоит дело при применении нелинейного метода. Этот метод по своей сути близок способу уменьшаемого остатка, приме- няемому в бухгалтерском учете. Сумма начисленных по нелиней- ному методу амортизационных отчислений определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизаци- онной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных п. 5 ст. 259 НК РФ. При этом норма амортизации определяется по формуле А = В·к, (17.2) где А — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (под- группы); к — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы), %. 503 В случае если суммарный баланс амортизационной группы (под- группы) становится менее 20 тыс. руб., то налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), относя значение сум- марного баланса на внереализационные расходы текущего периода. Срок полезного использования основного средства по соответ- ствующей амортизационной группе принимаемого в эксплуатацию объекта подлежит определению приемочной комиссией в соответ- ствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации и утверждается руководителем (заместителем руководителя) фили- ала или другого обособленного подразделения. Специальные коэф- фициенты, учитывающие работу основных средств в условиях аг- рессивной среды и (или) повышенной сменности, не используются. Пониженные нормы амортизации по объектам основных средств не применяются,за исключением случаев, предусмотренных ста- тьей 259 Налогового кодекса Российской Федерации. Начисление амортизации, а также прекращение начисления амортизации производится со сроков, указанных в п. 2 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации. По основным средствам, права на которые подлежат государ- ственной регистрации в соответствии с законодательством Рос- сийской Федерации, начисление амортизации начинается с перво- го числа месяца, в котором объекты основных средств включены в состав соответствующей амортизационной группы (с месяца, в ко- тором документально подтвержден факт подачи документов на ре- гистрацию указанных прав). Основные средства, нематериальные активы, запасы и затра- ты, находящиеся на балансе Филиала, для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости (фактической себестоимо- сти) по данным бухгалтерского учета. Таким образом, в соответствии со ст. 313 НК РФ порядок веде- ния налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учет- ной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответ- ствующим приказом (распоряжением) руководителя организации. Согласно положениям НК РФ организация должна либо включить в свою учетную политику раздел, касающийся ведения налогового учета, либо отдельным приказом (распоряжением) руководителя утвердить учетную политику в целях обложения налогом на при- быль. 504 Объекты основных средств, по которым по правилам бухгалтер- ского учета амортизация не начисляется (объекты жилищного фон- да, в том числе жилые дома, общежития, отдельные квартиры), но используемые для извлечения дохода, включаются в состав аморти- зируемого имущества для целей налогообложения прибыли. Основные средства принимаются к налоговому учету по перво- начальной стоимости, которая для целей налога на прибыль опре- деляется в соответствии со ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации. Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобрете- нии основных средств, включается в их первоначальную стоимость в порядке, предусмотренном Методикой раздельного учета нало- га на добавленную стоимость по видам деятельности, облагаемым НДС в общем порядке, не облагаемым НДС и облагаемым НДС по ставке 0 %. К прямым расходам при осуществлении торговых операций от- носятся стоимость покупных товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде, и суммы транспортных расходов, связанных с доставкой до складов товаров. Все иные суммы расходов, за исклю- чением внереализационных расходов, осуществленные компаний ОАО «РЖД» в течение отчетного (налогового) периода, относятся к косвенным расходам. Прямые и косвенные расходы признаются в целях налогообло- жения следующим образом: произведенные в налоговом (отчетном) периоде косвенные • расходы по производству и реализации продукции, работ, услуг в полной сумме относятся к уменьшению суммы доходов от реализа- ции отчетного (налогового) периода; прямые расходы по производству и реализации распределя- • ются на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции на складе и остатки отгруженной продукции, на кото- рые в соответствии с условиями заключенных договоров не пере- шло право собственности от продавца к покупателю. К налогам, включаемым в расходы в соответствии с НК РФ, от- носится земельный налог. Налоговая база — денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, 505 определяется нарастающим итогом с начала налогового периода налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ. С 1 января 2008 г. введена в действие ст. 268.1 «Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса», согласно которой разница между це- ной приобретения и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса признается расходом (доходом) и учи- тывается при формировании налоговой базы. Возможны два способа формирования налоговой базы: по кассовому методу (который можно сравнить с методом • определения выручки для целей налогообложения по мере оплаты товаров); по методу начисления (который можно сравнить с методом • определения выручки для целей налогообложения по мере отгруз- ки товаров). В соответствии со ст. 284 Налогового кодекса РФ ставка нало- га на прибыль для российских организаций установлена в размере 20 %, из которых: 2 % зачисляется в федеральный бюджет; • 18 % — в бюджеты субъектов РФ. При этом значение данной • налоговой ставки не может быть ниже 13,5 %. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календар- ный год. Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. ОАО «РЖД» исчисляет и уплачивает авансо- вые платежи по налогу на прибыль ежеквартально. Начисление налога производится на уровне ОАО «РЖД» с по- следующей передачей в установленном порядке исчисленного на- лога в филиалы с указанием обособленных подразделений филиа- лов, осуществляющих уплату налога по месту нахождения обосо- бленных подразделений. Распределенные суммы налога, причитающиеся федеральному бюджету, бюджету субъекта Российской Федерации и бюджету му- ниципального образования доводятся до филиалов в разрезе его обособленных подразделений (составляется реестр обособленных подразделений и сумм налога на прибыль, начисленных и подле- 506 жащих уплате по месту нахождения указанных подразделений, вхо- дящих в состав филиала). Данные реестры прилагаются к извеще- ниям (авизо), которые передаются Департаментом бухгалтерского и налогового учета филиалам. Одновременно суммы налога, подлежащие уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных об- разований, доводятся до филиалов по электронным каналам связи. Налог на имущество организаций — это прямой налог на стои- мость принадлежащего собственнику имущества. Налог на иму- щество относится на финансовые результаты работы предприятий, уменьшая налоговую базу по налогу на прибыль. Основные положения по налогу на имущество определены гл. 30 НК РФ, которая была введена в действие Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 139-ФЗ. Согласно классификации нало-гов данный налог является прямым и относится к группе ре- гиональных. Плательщиками налога на имущество являются: российские организации; • иностранные организации, осуществляющие деятельность в • РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в соб- ственности недвижимое имущество на территории Российской Фе- дерации, на континентальном шельфе РФ в исключительной эко- номической зоне. С 5 января 2008 г. не признаются налогоплательщиками органи- зации, входящие в состав организаторов Олимпийских игр 2014 г. (г. Сочи). Объектом налогообложения для отечественных предприятий и организаций признается все движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользо- вание, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве основных средств в соответствии с установленным поряд- ком ведения бухгалтерского учета. Не являются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования, а также имущество, принадле- жащее на правах хозяйственного ведения или оперативного управ- ления федеральным органам власти. 507 Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость иму- щества, относимого к налогооблагаемому. Следует отметить, что имущество, подлежащее налогообложению, учитывается по его остаточной стоимости, определяемой в соответствии с установ- ленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике. Налоговая база определяется налогоплатель- щиком самостоятельно как частное от деления суммы, получен- ной в результате сложения величин остаточной стоимости имуще- ства на первое число каждого месяца отчетного периода и первое число месяца, следующего за отчетным, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. На уровне филиала (структурного подразделения) в налоговую базу по налогу на имущество включается имущество, учтенное на счетах бухгалтерского учета. Налоговым периодом в отношении налога на имущество призна- ется календарный год. При этом отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев. Следует отметить, что в юрисдикции субъектов Российской Фе- дерации находится право не вводить отчетные периоды по данному налогу. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. При этом допускается дифференциация ставок налога в зависимости от категории плательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. От уплаты налога на имущество освобождаются следующие ка- тегории налогоплательщиков: 1. Организации и учреждения уголовно-исполнительной систе- мы. 2. Религиозные организации. 3. Общероссийские общественные организации инвалидов. 4. Фармацевтические организации (согласно п. 4 ст. 381) и пр. Порядок исчисления сумм налога. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей на- логовой ставки и налоговой базы. Сумма авансового платежа по данному налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей ставки налога и сред- ней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Филиал ОАО «РЖД» зачисляет налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований по месту нахождения территориально обособленных подразделений филиала в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъ- екта Российской Федерации, на которой расположены эти обосо- бленные подразделения, на стоимость основных средств, материа- лов и товаров указанных подразделений. При этом уплате в бюджет по месту нахождения филиала подлежит разница между суммой на- лога на имущество, исчисленной в целом по предприятию, и сум- мами налога, уплаченными филиалом в бюджеты по месту нахож- дения территориально обособленных подразделений. В целях налогообложения железных дорог и их структурных подразделений применяются ставки налога и налоговые льготы, действующие по месту их нахождения, ставки и льготы. Начисление налога производится на уровне филиалов и обосо- бленных подразделений в части суммы налога, приходящейся на данные подразделения. В налоговом учете для целей налога на прибыль сумма начис- ленного налога на имущество включается в состав внереализацион- ных расходов. Передача обособленными подразделениями расчетов по начис- ленным и подлежащим уплате суммам налога в филиалы, в состав которых входят данные подразделения, а также передача расчетов филиалами в Департамент бухгалтерского и налогового учета про- изводится в установленные сроки. |