экономика жд транспорта. Экономика железнодорожного транспорта
 Скачать 3.32 Mb.
|
|
Глава 17. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ НА ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОМ ТРАНСПОРТЕ В СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 17.1. Общая характеристика налоговой системы Российской Федерации Среди экономических рычагов, при помощи которых государ- ство воздействует на рыночную экономику, важное место отводит- ся налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управ- ления экономикой в условиях рынка. Применение налогов является одним из экономических мето- дов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударствен- ных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предприни- мателей, предприятий всех форм собственности с государственны- ми и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэконо- мическая деятельность, включая привлечение иностранных инве- стиций, формируются доходы и расходы, а также конечный финан- совый показатель — прибыль предприятия. Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в декабре 1991 г., когда был принят пакет законопроектов о налоговой системе. В настоящее время правовое регулирование отношений меж- ду налогоплательщиками и государством осуществляется на ос- нове действующего Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), принятого Государственной Думой 16 июля 1998 г. и вступившего в силу с 1 января 1999 г. 475 С 1 января 2001 г. введены в действие главы части второй НК РФ о налоге на добавленную стоимость, акцизах, налоге на до- ходы физических лиц и едином социальном налоге. Одновременно с их введением в действие практически полностью отменены на- логи, уплачиваемые с выручки от реализации товаров; существен- но снижено налогообложение фонда оплаты труда. С 2002 г. вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты на- лога на прибыль организаций и ресурсных платежей. Возникновение налогов обусловлено появлением государства и государственного аппарата, которые в целях финансирования сво- их расходов создали и применяли фискальные элементы. Ни одно государство не может существовать без взимания налогов; нало- ги — это один из признаков государства. В соответствии со статьей № 8 НК РФ под налогом понимается «обязательный, индивидуаль- но безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственно- сти, хозяйственного ведения или оперативного управления денеж- ных средств в целях финансового обеспечения деятельности госу- дарства и (или) муниципальных образований». Налог — категория историческая, она носит общественный ха- рактер. Вся история развития общества подтверждает необходи- мость налогов в обеспечении общественных интересов за счет цен- трализации части финансов. Централизация указанных ресурсов осуществляется для того, чтобы: способствовать возобновлению воспроизводственных про- • цессов; обеспечивать существование нетрудоспособных лиц и непро- • изводственной сферы; обеспечивать обороноспособность страны и управление госу- • дарством; проводить крупномасштабные фундаментальные научные ис- • следования; создавать общегосударственные резервы на случай непредви- • денных обстоятельств. В связи с этим часть созданной в производстве стоимости в фор- ме финансовых ресурсов изымается в безэквивалентном, безвоз- вратном и одностороннем порядке. Такое движение финансовых ресурсов и отличает налоговые отношения от других перераспреде- лительных отношений. 476 Роль системы налогообложения проявляется при перераспреде- лении совокупного дохода общества (корпоративных и индивиду- альных доходов) через функции системы налогообложения. Выделяют пять функций налогов: фискальную, распределитель- ную, регулирующую, контрольную и поощрительную. Посредством фискальной функции удовлетворяются общенацио- нальные необходимые потребности (оборонные, социальные, при- родоохранные и др.), часть финансовых ресурсов перераспределя- ется в пользу государства. Это перераспределение должно осущест- вляться по мере экономической целесообразности, т.е. так, чтобы обеспечить общегосударственные интересы и не нарушить нор- мальный ход воспроизводства. Распределительная функция налогов выражает их сущность как особого централизованного инструмента распределительных соот- ношений. Распределительная функция иначе называется социаль- ной, поскольку состоит в перераспределении общественных до- ходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает в конечном счете гарантию соци- альной стабильности общества. Социальные функции выполняют в частности акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров. Ту же цель преследует механизм прогрессивного налогообложения, связанный с возрастанием налоговых ставок по мере роста величи- ны доходов плательщика. Посредством регулирующей функции формируются противовесы излишнему фискальному гнету, т.е. создаются специальные меха- низмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общего- сударственных экономических интересов. Эта функция направлена на достижение определенных целей налоговой политики посред- ством налогового механизма. Налоговое регулирование выполняет три подфункции: стимулирующая — направлена на развитие определенных • социально-экономических процессов; реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений); дестимулирующая — посредством сознательно увеличен- • ного налогового бремени препятствует развитию определенных социально-экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок нало- гов; 477 воспроизводственного назначения реализуется посредством • платежей за пользование природными ресурсами, на воспроизвод- ство минерально-сырьевой базы. Эти налоги имеют четкую отрас- левую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов. Регулирующая налоговая функция проявляется на практике в двух плоскостях: в виде льгот и санкций. Налоговые санкции есть проявление контрольной функции налога. Контрольная функция налогообложения означает, что государ- ство посредством налогов контролирует финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан. Одновременно осущест- вляется контроль за источниками доходов и направлениями расхо- дования средств. В конечном счете контрольная функция позволя- ет обеспечивать минимум налоговых поступлений в бюджет, кото- рый тем не менее достаточен для выполнения государством своих конституционных функций. Контрольное свойство всей системы налогообложения заложено в ней благодаря самой сути налога как экономической категории. Перераспределение финансовых ресур- сов налоговым методом неотделимо от контроля за качественными и количественными параметрами этого процесса. Любое движение стоимости в денежной форме должно сопровождаться постоянным контролем за ним. Следовательно, налоговое регулирование несет нагрузку еще и контрольного свойства. Поощрительная функция налогообложения предусматривает осо- бый порядок обложения налогом определенных категорий граж- дан, имеющих заслуги перед обществом (участники войн, Герои Советского Союза и России и др.). Эта функция налогов имеет со- циальную направленность. Она отличается от уже рассмотренной стимулирующей подфункции регулирующей функции налогообло- жения, поскольку трудно представить, что граждане участвуют в боевых операциях, совершают героические поступки для того, что- бы впоследствии иметь льготы. Функции налога неразрывно взаимосвязаны между собой. Ра- циональность действующего налогообложения определяется при прочих равных условиях степенью относительного равновесия между налоговыми функциями. На практике это обеспечивает- ся за счет установления оптимального уровня налоговых изъятий. 478 Взаимообусловленность функций налога обеспечивает эффектив- ность всей системы налогообложения на практике. Налог является комплексным экономико-правовым и обще- ственным явлением и включает совокупность определенных взаи- модействующих составляющих, которые именуются в теории права как элементы (структура) налога, элементы налогового обязатель- ства. Каждый элемент налога имеет самостоятельное юридическое значение, что так или иначе нашло свое отражение в законода- тельстве или теории налогообложения. При этом необходимо от- метить, что выделение самостоятельных элементов обусловлено особой важностью налоговых отношений, затрагивающих матери- альные интересы налогоплательщиков, а к законодательным ак- там, на основании которых взыскиваются налоги, предъявляются повышенные требования. В п. 6 ст. 3 НК РФ указано, что «при уста- новлении налогов должны быть определены все элементы налого- обложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить». Согласно п. 1 ст. 17 НК РФ «налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и эле- менты налогообложения, а именно: объект налогообложения; на- логовая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчис- ления налога; порядок и сроки уплаты налога». Иначе говоря, НК РФ устанавливает следующие элементы, на- личие которых является обязательным для установления конкрет- ного налога, а именно: субъект налогообложения. Согласно ст. 19 НК РФ • налогопла- тельщиками признаются организации и физические лица, на кото- рых в соответствии с налоговым законодательством возложена обя- занность уплачивать соответственно налоги и сборы; объект налогообложения. В соответствии со ст. 38 НК РФ • объектами налогообложения могут являться операции по реализа- ции товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) ли- бо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или фи- зическую характеристику, с наличием которого у налогоплатель- 479 щика законодательство о налогах и сборах связывает возникнове- ние обязанности по уплате налога; налоговую базу. В соответствии со ст. 53 НК РФ • налоговая ба- за представляет собой стоимостную, физическую или иную харак- теристику объекта налогообложения; налоговый период, т.е. срок, в течение которого завершается • процесс формирования налоговой базы и определяется размер на- логового обязательства. В соответствии со ст. 55 НК РФ под нало- говым периодом понимается календарный год или иной период вре- мени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежа- щая уплате. При этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачива- ются авансовые платежи; налоговую ставку. Статья 53 НК РФ определяет • налоговую ставку как величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы; порядок исчисления налога — это совокупность определен- • ных действий налогоплательщика по определению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период исходя из нало- говой базы, налоговой ставки и налоговых льгот; порядок уплаты налога. Для упорядочения процедуры внесе- • ния налога в бюджет устанавливается порядок уплаты налога, пред- ставляющий собой нормативно установленные способы и процеду- ры внесения налога в бюджет; сроки уплаты налога — это дата или период, в течение кото- • рого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Согласно ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов определя- ются календарной датой или истечением периода времени, исчис- ляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Только при наличии данных элементов налог будет считаться законно установленным и у налогоплательщика возникнет обязан- ность по его уплате; отсутствие какого-либо элемента из вышепе- речисленных означает, что налог не установлен, следовательно, от- сутствуют правовые основания для его взимания. 480 В России действует трехуровневая система налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 12 НК РФ видами налогов и сборов, кото- рые могут устанавливаться в РФ, являются федеральные, региональ- ные и местные налоги и сборы. Из п. 2 ст. 12 НК РФ следует, что на территории РФ не могут устанавливаться другие федеральные на- логи и сборы, кроме прямо предусмотренных в Налоговом кодексе. Перечень федеральных налогов и сборов установлен в ст. 13 НК РФ. К федеральным налогам и сборам относятся налог на добавлен- ную стоимость; акцизы; налог на прибыль организаций; налог на доходы с физических лиц; единый социальный налог; государ- ственная пошлина; сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; водный налог; налог на добычу полезных ископаемых. Региональные налоги должны устанавливаться в соответствии со ст. 14 НК РФ. Они обязательны к уплате в пределах территории со- ответствующих субъектов Российской Федерации и включают на- лог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транс- портный налог. К компетенции представительных органов власти субъектов РФ при установлении региональных налогов отнесено определение следующих элементов налогообложения: налоговые льготы; нало- говая ставка (в пределах, установленных в НК РФ); порядок и сро- ки уплаты налога; форма отчетности по конкретному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. К местным налогам относятся земельный налог и налог на иму- щество физических лиц. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении положе- ния о Федеральной налоговой службе» (в ред. от 31 марта 2007 г.) Федеральная налоговая служба (ФНС) является федеральным ор- ганом исполнительной власти, осуществляющим функции по кон- тролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сбо- рах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью вне- сения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосо- держащей, алкогольной и табачной продукции, а также функции 481 агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых ор- ганов. Федеральная налоговая служба находится в ведении Министер- ства финансов Российской Федерации. На текущий момент времени структура управления ФНС России включает 1271 территориальный налоговый орган, в том числе: 82 управления ФНС России по субъектам Российской Федера- • ции; 17 межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим • налогоплательщикам (нефтедобывающая и перерабатывающая от- расль производства; газовая отрасль производства; производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и та- бачной продукции; производство и реализация электроэнергии; металлургическая промышленность; транспорт; машиностроение; связь) и федеральным округам (по числу федеральных округов, в отношении которых действует временный регламент централизо- ванного приема налоговых деклараций и бухгалтерской отчетно- сти в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (Приказ ФНС РФ от 01.02.2005 № САЭ-3-13/22) и централизован- ной обработке данных); 1172 межрайонных инспекций, инспекций по районам, ин- • спекций по районам в городах, инспекций по городу и району и инспекций по городам без районного деления. Согласно отчетным данным Федеральная налоговая служба обе- спечивает мобилизацию около 70 % доходов консолидированного бюджета, 60 % доходов федерального бюджета, а также практи- чески все поступления в государственные внебюджетные фонды (табл. 17.1). Таблица 17.1 Динамика налоговых поступлений в бюджет за 2004—2010 гг., млрд руб. Показатель 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2007 г. (план) 2007 г. (факт) 2008 г. (факт) 2009 г. (факт) 2010 г. (прог- ноз) Поступление до- ходов в бюджет- ную систему 4426,4 5703,5 6763,4 6792,2 7571,5 8091,8 9313,5 10 377,3 Темп к предыду- щему периоду, % 124,1 128,9 118,6 119,1 111,9 106,9 115,1 111,4 % к ВВП 26,0 26,4 25,3 21,8 24,7 23,1 23,5 23,2 482 Показатель 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2007 г. (план) 2007 г. (факт) 2008 г. (факт) 2009 г. (факт) 2010 г. (прог- ноз) В том числе: поступле- ние доходов в консолидиро- ванный бюджет 3774,7 4896,7 5748,3 5684,4 6426,7 6829,6 7872,2 8755,0 Темп к предыду- щему периоду, % 124,3 129,7 117,4 116,1 111,8 106,3 115,3 111,2 % к ВВП 22,1 22,7 21,5 18,2 20,9 19,5 19,8 19,5 Из него: поступление до- ходов в федераль- ный бюджет 1974,1 2668,4 3000,7 3534,6 3084,8 3333,3 3955,2 4382,3 Темп к предыду- щему периоду, % 117,7 135,2 112,5 132,5 102,8 108,1 118,7 110,8 % к ВВП 11,6 12,3 11,2 11,3 10,1 9,5 10,0 9,8 Поступления в государственные внебюджетные фонды 651,7 806,8 1015,1 1107,8 1144,8 1262,2 1441,3 1622,3 Темп к предыду- щему периоду, % 123,0 123,8 125,8 137,3 112,8 110,3 114,2 112,6 % к ВВП 3,8 3,7 3,8 3,5 3,7 3,6 3,6 3,6 Окончание табл. 17.1 Рис. 17.1. Динамика соотно- шения ВВП России и нало- говых платежей, млрд руб. |