готовые (1). Экономика здравоохранения в системе экономических наук. Цель и задачи экономики здравоохранения в условиях рыночных отношений
 Скачать 0.66 Mb.
|
|
21. Особенности налогообложения предпринимательской деятельности организаций здравоохранения. Налоги — важнейшая часть финансовых отношений в обществе. Они возникают между государством и юридическими, физическими лицами. Налогом называют обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств для обеспечения государственных (общественных) потребностей. Налог на прибыль. Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль регламентируется гл.25 НК РФ. Налогом на прибыль облагаются все предприятия организационно-правовых норм собственности по ставке 20% от чистой прибыли.П=Д-З,где П-прибыль,Д-доходы из всех источников финанс-я,З-суммарные запасы.Н=П*Нст..где Н-налог на прибыль,П-прибыль,Нст.-налоговая ставка. Плательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации или получающие доходы от источников в Российской Федерации. В медицинских организациях объектом обложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная в результате оказания услуг. Прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в соответствии с налоговым законодательством. Для целей налогообложения включаются доходы от реализации медицинских услуг и внереализационные доходы. К налоговой базе по налогу на прибыль относится договор на оказание услуг, приходные ордера, счета- выписки со счетов банка и другие первичные документы. Доходом от реализации медицинских услуг является выручка, полученная в результате оказания медицинских услуг и реализации медикаментов, если это относится к основной деятельности. Медицинские учреждения имеют свои аптеки, если объём выручки имеет значительный удельный вес, это относится к основной деятельности. Выручка определяется из всех поступлений, связанных с расчётами за оказанные услуги. Поступления участвуют в формировании налоговой базы в зависимости от метода доходов и расходов выбранного организацией. К внереализованным доходам медицинской организации относятся все остальные виды доходов, полученные организацией в течение отчётного периода. Для целей налогообложения прибыли существуют ряд доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы. Эти доходы предусмотрены в ст. 251 НК РФ. Для формирования налоговой базы по налогу на прибыль расходы подразделяются на связанные с процессом оказания услуг и внереализационные расходы. Для целей налогообложения прибыли к расходам, связанным с оказанием и реализацией услуг, относятся: -расходы, связанные с оказанием услуги приобретением материальных ценностей и оплатой услуг организациям; -расходы на содержание и эксплуатацию; -освоение природных ресурсов; -научные исследования; -обязательное и добровольное страхование; -прочие расходы, связанные с оказанием услуг. Расходы, связанные с оказанием услуг, подразделяются: -на материальные расходы; -расходы на оплату труда; -суммы начисленной амортизации; -прочие расходы. К материальным расходам относятся: -затраты на приобретение материальных ценностей; -другие производные и хозяйственные нужды; -приобретение инструментов, инвентаря, лабораторного оборудования. Стоимость имущества включается в состав материальных расходов по мере его ввода в эксплуатацию; приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающейся обработке медицинской организацией; приобретение топлива, воды и энергии всех видов, а также расходы на трансформацию и передачу энергии; приобретение работ, услуг выполняемых структурными подразделениями организации и посторонними организациями; затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств. Для целей налогообложения прибыли к материальным расходам приравниваются: потери от недостачи, порче при хранении, технологические потери при оказании и транспортировке ценностей. К расходам на оплату труда начисленные основному медицинскому персоналу (врачам), среднему и младшему медицинскому персоналу, администрации, обслуживающему персоналу. В состав расходов входят: -суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам; -начисления стимулирующего характера: премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам; -начисления стимулирующего характера связанные с режимом работы и условиями труда; -расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска; -денежные компенсации за неиспользованный отпуск; -единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности); -надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда; -расходы на оплату пособий по временной нетрудоспособности; -совокупная сумма платежей работодателей, выплачиваемая по договорам страхования жизни работников, ----добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников учитывается в целях налогообложения не больше 12% суммы расходов на оплату труда; -другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором. Для налогообложения основные средства и нематериальные активы признаются амортизируемым и не амортизируемым имуществом. Амортизируемым имуществом считается имущество, результаты и объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются для извлечения дохода, стоимость которых погашается путём начисления амортизации. Чтобы объект был отнесён к амортизационному имуществу, срок полезного использования должен превысить 12 месяцев, а первоначальная стоимость должна составлять 10 000 руб. Для налогообложения прибыли медицинских организаций первоначальной стоимостью основных средств, признаётся сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Если основное средство получено безвозмездно, первоначальной стоимостью признаётся сумма, по которой оценено данное имущество. Первоначальной стоимостью основного средства, полученного по договору лизинга, признаётся сумма расходов лизингодателя на его приобретение, доставку и изготовление. За исключением налогов, подлежащих вычету в составе расходов. Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется аналогично первоначальной стоимости основных средств. В состав расходов отчётного периода организация имеет право включать расходы на капитальные вложения не более 10% первоначальной стоимости основных средств, суммы которых определяются в соответствии с законодательством (ст.257 НК РФ). В целях налогообложения в состав вне реализационных расходов, не связанных с оказанием медицинских услуг, включаются затраты на деятельность, не связанной с оказанием услуг. К таким -расходам относятся: -расходы на содержание переданного по договору аренды или лизинге имущества; -расходы в процентах по долговым обязательствам любого вида; -расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств; -судебные расходы и арбитражные сборы; -расходы на услуги банков. К внереализационным расходам в целях налогообложения приравниваются расходы полученные организацией в отчётном периоде, в том числе: -в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчётном периоде; -суммы безнадёжных долгов; -расходы в виде недостачи материальных ценностей; - потери от стихийных бедствий. Для целей налогообложения прибыли медицинских организаций к расходам не относятся следующие расходы: -в виде пений и штрафов, перечисленных в бюджет; -расходы по приобретению и созданию амортизационного имущества; -взносы на добровольное страхование; -взносы на государственное пенсионное обеспечение; -проценты, начисленные организацией сверх сумм, признаваемых расходами ст. 29 НК РФ; -суммы добровольных членских взносов в общественные организации; -стоимость безвозмездно переданного имущества; -стоимость средств, перечисляемых профсоюзным организациям; -расходы на любые виды вознаграждений; -премии, выплачиваемые работникам за счёт средств, специального назначения; -суммы материальной помощи работникам; -оплата дополнительно предоставляемых отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающих детей; -оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами -предусмотренными трудовыми договорами; -оплата ценовой разницы при реализации по льготным ценам услуг работникам; -оплата путёвок на лечение и отдых; -стоимость имущества, которую передали в качестве задатка; -компенсация за использование для служебных поездок личного транспорта сверх установленных норм -таких расходов; -плата нотариусу за нотариальное оформление сверх установленных тарифов; -прочие расходы, не соответствующие требованиям п. 1 ст.252 НК РФ. Для налогообложения прибыли медицинских организаций, расходы в том отчётном периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств и иной оплаты и определяются с учётом требований налогового законодательства. Признание расходов осуществляется исходя из условий договора. Признание расходов осуществляется исходя из условий договора. Расходы, которые не могут быть отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле дохода в суммарном объёме всех доходов организации. Вне реализационные и прочие расходы, не предусмотренные требованиям законодательства, признаются: - дата начисления налогов – авансовых платежей по налогам, сборам и иных обязательных платежей; дата начисления сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом согласно требованиям законодательства; -дата расчётов согласно заключенным договорам - для расходов на оплату сторонним организациям за предоставленные расходы, в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также иных подобных расходов; -дата перечисления денежных средств расчётного счёта организации - для расходов за использование для служебных поездок личного автотранспорта; -дата утверждения авансового отчёта – для расходов на командировки, содержание служебного транспорта и иные расходы. Если сумма выручки от оказания медицинских услуг без учёта НДС за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал, то данная медицинская организация имеет право применять кассовый метод определения доходов и расходов. Для целей налогообложения прибыли медицинских организаций, датой получения дохода считается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества, а также погашение долгов перед организацией иным способом. Расходами таких организаций признаются затраты после их фактической оплаты. В случае превышения предельного размера суммы выручки от оказания услуг в течение отчётного периода, организация обязана перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого имело место такое превышение. Для целей налогообложения прибыли медицинской организации налоговой базой признаётся денежное выражение прибыли, полученной от оказания медицинских услуг, и определяемой в соответствии с требованиями законодательства. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае получения в отчётном периоде убытка, налоговая база признаётся равной нулю. Для медицинских организаций налог на прибыль от оказания медицинских услуг устанавливается в размере 24%, кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством (п.2-5 ст.284 НК РФ). Сумма налога на прибыль подлежит зачислению в федеральный бюджет и бюджет субъектов РФ в следующих размерах: 6,5% - зачисляется в федеральный бюджет; 17,5 – в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже чем до 13,5%. Налоговым периодом по налогу на прибыль признаётся календарный год, а отчётными периодами – 1 квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Если организация исчисляет авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то отчётными периодами для неё является месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Сумма авансового платежа определяется исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной с нарастающим итогом с начала до конца налогового периода. Медицинские организации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей по налогу, обязаны по истечении каждого отчётного и налогового периода предоставлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации. Налоговые декларации представляются не позднее 28 дней со дня окончания отчётного периода, организации, осуществляющие платежи по фактически полученной прибыли, предоставляют декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. По итогам налогового периода налоговые декларации представляются не позднее 30 марта до 1 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчёт налоговой базы за отчётный период составляется организациями самостоятельно, исходя из данных налогового учёта нарастающим итогом с начала года. Расчёт налоговой базы по налогу на прибыль медицинских организаций содержит: - период, за который определяется налоговая база; сумма доходов от оказания услуг, полученных в отчётном периоде, в том числе: - выручка от оказанных медицинских услуг собственного производства, - выручка от реализации лекарственных препаратов и других медикаментов (при наличии аптеки), - выручка от реализации основных средств, - прочие доходы; сумма расходов, произведенных в отчётном (налоговом ) периоде, уменьшающим сумму доходов от оказания услуг: - расходы на оказание услуг. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства на конец отчётного периода, определяемых в соответствии со ст. 319 НК РФ, - расходы, понесённые при реализации лекарственных препаратов и других медикаментов (при наличии аптеки), - расходы, связанные с реализацией основных средств, - прочие расходы; прибыль (убыток) от реализации: - прибыль от оказания услуг, - прибыль (убыток) от реализации лекарственных препаратов и других медикаментов (при наличии аптек), - основных средств, - прочих операций; сумма внереализованных доходов; сумма внереализованных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчётный (налоговый период). Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу в установленном законодательством порядке. Для целей налогообложения прибыли медицинских организаций особое значение имеет момент, в которой услуга считается реализованной. Медицинские организации, как правило, определяют доходы и расходы методом начисления. При этом величина налога на прибыль зависит от момента, в котором услуга считается реализованной. Это обусловлено тем, что стоимость именно такой услуги включается в состав доходов. Момент реализации услуги может быть определён двумя вариантами: 1) моментом фактического оказания услуги; 2) подтверждением заказчиком факта её оказания. Первый вариант основывается на положениях п.3 ст.271 НК РФ. Согласно указанной норме дата реализации услуги определяется на основе п.1 ст.39 НК РФ, т.е. моментом реализации признаётся оказание услуг одним лицом другому на возмездной основе. 2.Налог на добавленную стоимость. Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Многие медицинские организации освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость, однако, некоторые виды деятельности медицинских организаций не имеют такого освобождения. Медицинские услуги и медикаменты, освобожденные от уплаты НДС, установлены налоговым законодательством (статья 149 НК РФ).Не подлежат налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации: -медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ: - важнейшей и жизненно необходимой медицинской техникой (согласно Перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 года № 19, - протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним (согласно Перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 года № 998), - технических средств, включая автотранспорт, материалы, которые используют для профилактики инвалидности (согласно Перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 года № 998), - очков, линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), (согласно Перечню. Утвержденному постановлением Правительства РФ от 28 марта 2001 года № 2240; - медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, врачами, занимающимися частной практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санаторно-эпидемиологических услуг (кроме услуг финансируемых из бюджета.):
|