Бухгалтерский учет: учебное пособие. Экономики и финансов
 Скачать 1.62 Mb.
|
|
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ» КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Учебное пособие Под редакцией проф. В.Б. Кемтера, доц. З.В. Наумовой, доц. М.А. Осипова, доц. М.В. Табаковой ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ 2011 2 ББК 65.052 Б 94 Бухгалтерский учет : учебное пособие / под редакцией проф. В.Б. Кемтера, доц. З.В. Наумовой, доц. М.А. Осипова, доц. М.В. Та- баковой. – СПб. : Изд-во СПбГУЭФ, 2011. – 264 с. ISBN 978-5-7310-2768-7 В учебном пособии раскрываются основные темы и вопросы по курсу «Бухгалтерский учет», изучение которых предусмотрено програм- мой курса. Рассматриваемые вопросы относятся к организации бухгалтерского учета на предприятиях различных форм собственности и видов деятель- ности за исключением бюджетных, кредитных и страховых организаций. Изложение материала сопровождается примерами бухгалтерских записей. Учебное пособие предназначено для студентов неучетных специ- альностей всех форм обучения. ББК 65.052 Рецензенты: канд. экон. наук, проф. А.П. Калинина Главный бухгалтер ООО «Милена» В.Б. Клейменова ISBN 978-5-7310-2768-7 © СПбГУЭФ, 2011 Б 94 3 ПРЕДИСЛОВИЕ Учебное пособие по курсу «Бухгалтерский учет» написано в соот- ветствии с содержанием рабочей программы по указанному курсу. В каждой теме логически последовательно рассматривается содер- жание узловых вопросов темы и методология бухгалтерского учета. Учеб- ный материал излагается в строгом соответствии с нормативными доку- ментами, регламентирующими организацию бухгалтерского учета. Наи- более сложные вопросы тем рассматриваются на условных цифровых примерах. Учебное пособие предназначено, в первую очередь, для студентов неучетных специальностей, дневной, вечерней и заочной форм обучения. Авторы тем: Тема 1. Бухгалтерский учет, его сущность и значение – канд. экон. наук, доцент Р.Л. Захарова, канд. экон. наук, доцент И.И. Петрова. Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета – канд. экон. наук, доцент Р.Л. Захарова, канд. экон. наук, доцент И.И. Петрова. Тема 3. Бухгалтерский баланс – канд. экон. наук, доцент Р.Л. Заха- рова, канд. экон. наук, доцент И.И. Петрова. Тема 4. Система счетов и двойная запись – канд. экон. наук, доцент З.В. Наумова. Тема 5. Учет хозяйственной деятельности организации – канд. экон. наук, доцент З.В. Наумова. Тема 6. Документация и инвентаризация. Техника и формы бухгал- терского учета – канд. экон. наук, доцент В.Ф. Лещенко. Тема 7. Организация бухгалтерского учета в коммерческой органи- зации – канд. экон. наук, доцент Е.Б. Абдалова, канд. экон. наук, доцент Л.Ж. Бдайциева, канд. экон. наук, доцент Л.М. Гетокова, канд. экон. на- ук, профессор В.Б. Кемтер, канд. экон. наук, доцент И.И. Петрова, канд. экон. наук, доцент И.Ф. Попадюк. Тема 8. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций – доктор экон. наук, профессор Ж.Г. Леонтьева, канд. экон. наук, доцент Т.Н. Елкина, ассистент А.А. Елкина. Тема 9. Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и немате- риальных активов – канд. экон. наук, доцент Ж.Д. Бадмаева, канд. экон. наук, доцент Г.В. Клушанцева, канд. экон. наук, доцент О.В. Тимофеева. Тема 10. Учет финансовых вложений – канд. экон. наук, доцент И.Ф. Попадюк. Тема 11. Учет материальных ресурсов – канд. экон. наук, доцент М.В. Табакова. Тема 12. Учет заработной платы и расчетов по оплате труда – канд. экон. наук, доцент М.В. Табакова. 4 Тема 13. Учет затрат на производство и калькулирование себестои- мости продукции (работ, услуг) – канд. экон. наук, доцент Е.Б. Абдалова, канд. экон. наук профессор В.Б. Кемтер. Тема 14. Учет готовой продукции и ее продажи – канд. экон. наук, доцент З.В. Наумова, канд. экон. наук, ст. преп. Н.П. Щербакова. Тема 15. Доходы, расходы и финансовые результаты – канд. экон. наук, доцент Л.Ж. Бдайциева. Тема 16. Бухгалтерская (финансовая) отчетность – доктор экон. наук, профессор Ж.Г. Леонтьева, ассистент Е.В. Леонтьева, канд. экон. наук, доцент М.В. Табакова. 5 ТЕМА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ЕГО СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ 1. Хозяйственный учет и его содержание. 2. Бухгалтерский учет в системе управления хозяйственной деятель- ностью организации. 1. Хозяйственный учет и его содержание Хозяйственный учет возник в глубокой древности. Его возникнове- ние и развитие обусловливались материальным производством общества. Обязательным условием существования человеческого общества является производство материальных благ, которые необходимы для удовлетворе- ния потребностей человека в виде жилища, одежды и т.д. С развитием человеческого общества изменялись способы учета и техника отражения явлений материального производства. Так, при пер- вобытнообщинном строе, объектами учета являлись общинные запасы орудий и предметов труда, продукты труда и несложные хозяйственные операции. Примитивное производство обусловливало и примитивную технику учета (деревянные бирки, шнурки с узелками, зарубки на де- ревьях и т. п.). Становление учета в хозяйстве способствовало развитию письмен- ности и математики, так как нельзя вести хозяйство без измерения, взве- шивания, счета. С развитием общества развивался и хозяйственный учет. Из учета отдельного хозяйства он превратился в сложную систему, прони- зывающую всю экономику страны. Его роль возрастает по мере усложне- ния деятельности и увеличения масштабов производства. В широком смысле слова хозяйственный учет – это учет хозяйства, хозяйственной деятельности человеческого общества, который заключа- ется в непрерывном обращении, распределении и потреблении материаль- ных благ. Развитие процессов общественного производства, обращения и рас- пределения сопровождается большим количеством информации. Ее фор- мирование связано с рациональным управлением указанными процессами. При этом сам процесс формирования необходимой информации связан с получением, изучением, выдачей обработанных сведений о событиях, от- вечающих определенным критериям. Существуют различные виды информации – социальная, техниче- ская, экономическая и другие виды, сочетающие в себе вышеперечислен- ные. Объектом изучения хозяйственного учета является только экономи- ческая информация, а также способы ее получения и обработки. 6 Структурной единицей, формирующей основную массу экономиче- ской информации, является организация, представляющая собой само- стоятельный хозяйствующий субъект, созданный в соответствии с зако- нодательством для осуществления финансово-хозяйственной деятельно- сти в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Для эффективного управления организацией необходимо иметь ин- формацию о всех происходящих явлениях и процессах, о всей ее эконо- мической деятельности. Для получения данных об этом необходимо: - наблюдать происходящие явления; - измерять происходящие явления; - регистрировать и группировать результаты измерений; - обобщать получаемые данные, то есть необходимо дать количест- венное отражение экономических процессов. Однако для рационального управления хозяйственной деятельно- стью организаций только ее количественного отражения недостаточно. Необходимо выявлять хозяйственную целесообразность, экономическую эффективность деятельности организации и финансовый результат ее дея- тельности. Именно формирование такой информации позволяет давать качественную характеристику отражаемых процессов в организации. Исходя из этого, количественное отражение и качественная характе- ристика хозяйственной деятельности организации в целях управления ею и является сущностью хозяйственного учета. Процессы деятельности организации отражаются в учете путем их измерения, то есть путем выражения их в определенных числовых вели- чинах. Для этих целей применяются натуральные, трудовые и денежные измерители. К натуральным измерителям относятся счет, мера, вес, объем. Выбор соответствующей единицы измерения зависит от свойств учитывае- мых предметов. В таких измерителях ведут учет материальных ценностей, энергии, выполненных работ. Эти измерители удобны для организации учета и контроля за движением, сохранностью и состоянием товарно- материальных ценностей организации, за управлением запасами предпри- ятия. Для характеристики сложных явлений применяются натурально- условные измерители. Например, работа транспортных средств учитыва- ется в тонно-километрах, а потребление энергии в киловатт-часах. При этом натуральные измерители могут использоваться только для измерения однородных объектов. Учетные показатели, полученные в различных натуральных измери- телях, могут быть использованы только как данные об однородных видах операций. Следовательно, при помощи натуральных измерителей невоз- 7 можно получить обобщающие показатели для характеристики различных процессов хозяйственной деятельности. Трудовые измерители (количество человек, человеко-часы, челове- ко-дни и т. п.) применяются для учета и оценки трудозатрат в единицах рабочего времени, то есть в днях, часах, минутах. Трудовые измерители используют при нормировании труда, при начислении заработной платы, с их помощью контролируют выполнение норм выработки. При этом тру- довые измерители часто применяют в сочетании с натуральными. Напри- мер, при определении норм выработки подсчитывают не только количест- во произведенной продукции, но и время, затраченное на ее выработку. Трудовые измерители дают возможность сравнения некоторых однород- ных величин Денежный измеритель рассматривается как универсальный учет- ный измеритель. Его применение позволяет обобщенно отразить качест- венно разнородные хозяйственные средства, находящиеся в распоряжении предприятия, сформировать стоимостные показатели, характеризующие результаты его деятельности. Тесно связанный с натуральными и трудо- выми измерителями, денежный измеритель является обобщающим. Таким образом, именно денежный измеритель играет основную роль в хозяйственном учете, обеспечивая обобщенное отражение в едином стоимостном выражении разнообразных ресурсов и хозяйственных про- цессов на предприятии. В хозяйственном учете находят применение все указанные измери- тели, они не исключают, а дополняют друг друга, что и позволяет полу- чить полную и разностороннюю характеристику различных видов дея- тельности. Формирование информации в хозяйственном учете осуществляется по различным направлениям в зависимости от целей и задач управления всех уровней. Поэтому выделяют следующие виды хозяйственного учета: оперативно-технический, статистический, бухгалтерский. Оперативно-технический учет – это система текущего наблюдения и контроля за отдельными хозяйственными явлениями и процессами. С помощью оперативного учета управленческому персоналу поступает информация о движении материальных ресурсов в организации, об объе- мах выпущенной продукции, ее отгрузке и реализации, о наличии произ- водственных запасов и т.д. за определенный период времени. Источником информации для получения таких сведений могут быть как первичные документы, так и данные, полученные по телефону, факсу, в устной форме. Оперативный учет может прерываться во времени. Отли- чительными особенностями оперативного учета являются: быстрота полу- чения информации, необязательность ее документального оформления, нерегулярность проведения самого учета. 8 При проведении оперативного учета могут использоваться любые измерители. Статистический учет изучает явления, носящие обобщающий, мас- совый характер в различных областях хозяйства, экономики, науки, обра- зования. Статистика собирает и обобщает информацию о состоянии эко- номики, тенденциях ее развития, движении рабочей силы, товаров, цен- ных бумаг, материальных запасов, численности и составе населения по возрасту, полу, профессиям. Статистика широко использует выборочный метод наблюдения и регистрации, осуществляет единовременный учет и переписи. Для этих целей она применяет информацию бухгалтерского и оперативного учета. В статистическом учете используются все виды учетных измерите- лей. При этом они применяются в зависимости от стоящих перед ним за- дач по изучению исследуемого явления и его содержания Бухгалтерский учет изучает количественную сторону хозяйствен- ных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных фактов, как в денежном выражении, так и в натуральных показателях. Бухгалтерский учет использует все виды учетных измерителей, но особое значение придается денежному, т.к. именно его использование по- зволяет обобщать в единый информационный комплекс различные явле- ния и виды деятельности. Важнейшей отличительной чертой бухгалтер- ского учета является его строгая документальность. Исходя из этого, бух- галтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, реги- страции и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятия и их движении путем полного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет отличается от других видов учета тем, что: - осуществляет сплошное отражение всей хозяйственной деятельно- сти предприятия, всего его имущества и источников его формирования, всех видов хозяйственных процессов, происходящих на предприятии; - осуществляется непрерывно во времени. Это означает, что проис- ходит постоянное наблюдение и отражение всех хозяйственных операций без пропусков во времени; - каждый хозяйственный факт оформляется документально бумаж- ным первичным документом или машинным носителем информации, ко- торый имеет правовую основу, согласно ему устанавливается ответствен- ность за выполняемую хозяйственную операцию, а следовательно, доку- мент приобретает юридическую силу; - все средства и хозяйственные процессы обязательно отражаются в денежном выражении, обобщая натуральные и трудовые показатели; 9 - ведется с обязательным использованием специальных приемов и методов; - строго регламентирован законодательными и нормативными доку- ментами. Правовые и методологические основы организации и ведения бух- галтерского учета в Российской Федерации определены Федеральным за- коном «О бухгалтерском учете». Головным методологическим центром по регулированию бухгалтерского учета является Министерство финансов Российской Федерации. Перечисленные особенности бухгалтерского учета отличают его от оперативного и статистического видов учета. Но только использование информации всех трех видов хозяйственного учета как целостной систе- мы, позволяет предприятиям наиболее эффективно управлять хозяйствен- ной деятельностью. Все виды учета тесно взаимосвязаны, дополняют друг друга, и в сво- ей совокупности образуют систему хозяйственного учета. Различие между ними состоит в том, что в каждом из них применяются специфические методы получения учетных данных и их обработки, и последующей груп- пировки. В современных условиях экономика Российской Федерации пере- страивается, осуществляется интеграция в международное экономическое сообщество, происходит переосмысление роли бухгалтерского учета в об- ществе. Ранее бухгалтерский учет был средством централизованного кон- троля государства над деятельностью организаций, которые являлись го- сударственной собственностью. В настоящее время учет становится сред- ством эффективного управления предприятием. Изменения, происходящие в экономической среде хозяйствования Российской Федерации и в ее законодательном и нормативном регулиро- вании, оказывают серьезное воздействие на бухгалтерский учет. В настоящее время в зависимости от характера учетных сведений и способов их получения в бухгалтерском учете можно выделить следую- щие его виды: финансовый, управленческий и налоговый. Под финансовым учетом понимается средство получения финансо- вых отчетных документов. Целью финансового учета является предоставление данных, необхо- димых для составления финансовой отчетности организации, которая предназначена как для собственной администрации, так и для внешних пользователей. Данные финансовой отчетности должны быть сравнимы и содержать необходимую информацию для того, чтобы внешние пользова- тели, инвесторы и кредиторы, могли дать объективную оценку финансо- вого положения организации, ее платежеспособности, кредитоспособно- сти, оценить степень рентабельности инвестиций в данное предприятие. 10 Поэтому финансовый учет необходимо вести в соответствии с четко опре- деленными требованиями и стандартами. Ведение финансового учета является обязательным для всех пред- приятий и организаций независимо от формы собственности. В связи с этим точность информации при его ведении определяется жестким норма- тивным регулированием, которое позволяет проверить информацию и оценить степень ее достоверности. Управленческий учет – представляет собой информационную сис- тему, направленную на удовлетворение внутренних потребностей различ- ных структур и подразделений предприятия. Управленческий учет охватывает все виды учетной информации для внутреннего использования руководством на всех уровнях управления предприятием. Его цель – обеспечить менеджеров информацией для при- нятия научно обоснованных управленческих решений. Управленческий учет включает методы калькулирования себестои- мости продукции и управления затратами, долгосрочное планирование, контроль и анализ исполнения планов, подготовку информации для раз- нообразных и многочисленных управленческих решений. Ведение управленческого учета может быть ограничено рамками отдельных структурных подразделений предприятия, видами выпускае- мой продукции, центрами ответственности и другими объектами учета. Показатели управленческого учета формируются на основе данных бух- галтерского, налогового, статистического и оперативно-технического учета При ведении управленческого учета предприятие должно руково- дствоваться принципом целесообразности, т.е. затраты на ведение управ- ленческого учета должны быть сопоставимы с его эффективностью для управления предприятием. В связи с этим, требования к точности инфор- мации при его ведении ослаблены в сторону ускорения получения данных для принятия немедленных управленческих решений. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информа- ции для определения налоговой базы, составления расчетов, деклараций и прочей налоговой отчетности в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом РФ. Налоги – основа финансовой системы государства, основной источ- ник формирования доходной части государственного бюджета. В настоя- щее время идет активное реформирование налоговой системы Российской Федерации, процесс приближения форм и методов налогообложения к наи- более рациональным мировым образцам. Элементом такого реформирования является введение в практику хозяйствования норм 25 главы Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций», которая законодательно закре- пила налоговый учет как самостоятельный вид учета. 11 2. Бухгалтерский учет в системе управления хозяйственной деятельностью организации Основной целью бухгалтерского учета является формирование пол- ной, достоверной и своевременной информации о финансовой и хозяйст- венной деятельности предприятия, необходимой для обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях. Управление организацией осуществляется на основе информации, большая часть которой поставляется по данным бухгалтерского учета. Эти данные содержат сведения, необходимые для выполнения следующих функций управления – текущее планирование, контроль и анализ учетной информации. Бухгалтерский учет и текущее планирование тесно связаны между собой. Учетные данные предшествующих периодов являются исходной базой для текущего планирования, а данные текущего учета средством контроля за ходом выполнения намеченных показателей. Таким образом, текущее планирование задает цель, а бухгалтерский учет отслеживает ее выполнение. Контроль состоит в выявлении отклонений от намеченных показа- телей, смет, заданий и нормативов. Источником данных о фактических ре- зультатах является бухгалтерский учет. Получая своевременные данные об отклонениях в момент их возникновения, субъекту управления предос- тавляется возможность их устранения, т.е. оперативного регулирования управляемого объекта. Экономический анализ как функция управления базируется на дан- ных бухгалтерского учета. В его задачу входит выяснение причин всех от- клонений, выявленных при контроле. Кроме того, при анализе производят количественное измерение влияния этих причин, вскрывают имеющиеся в организации резервы и указывают практические шаги по их мобилизации. Таким образом, на основе экономического анализа производится оценка функционирования производственно- хозяйственной системы с целью принятия последующих управленческих решений. Исходя из рассмотренных функций бухгалтерского учета в системе управления, к числу основных задач учета следует отнести: - формирование полной, достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении; - обеспечение необходимой информацией для контроля за соблюде- нием законодательства Российской Федерации при осуществлении орга- низацией хозяйственных операций и их целесообразностью; - обеспечение контроля за наличием и движением имущества и обя- зательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресур- сов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; 12 - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной дея- тельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обес- печения её финансовой деятельности. Выполнение указанных задач предполагает наделение современного бухгалтерского учета двумя важнейшими функциями: информационной и контрольной. Информационная функция связана с использованием дан- ных, сформированных в системе бухгалтерского учета, как для управле- ния предприятием, так и для инвесторов и кредиторов в целях принятия решения о взаимодействии с предприятием. Выполнение учетом контрольной функции связано с использовани- ем тех же данных для осуществления контроля за наличием и движением всех средств предприятия. Отмеченные выше основные задачи бухгалтерского учета демонст- рируют направленность всей его системы на обеспечение: во-первых, интересов собственников, которые выражаются в со- хранности их имущества и возможности его приумножения; во-вторых, эффективного управления организацией, которое дости- гается, в том числе и посредством жесткого контроля за выполнением на- меченных показателей; в-третьих, возможности формирования различных финансовых ре- зультатов, которые позволяют оценить экономические и юридические по- следствия хозяйственных операций организации. Как отмечалось выше, бухгалтерский учет представляет собой слож- нейшую информационную систему. Возникновение и существование дан- ной системы обусловлено различными потребностями. Получаемые в ре- зультате обработки входящей информации, показатели деятельности ор- ганизации являются необходимой базой для принятия решений. Круг лиц, принимающих решения на основании бухгалтерской информации, доста- точно широк. Это лица, осуществляющие непосредственное управление данной организацией, так и иные лица, юридические или физические тем или иным образом связанные с данной организацией. Эти лица называют- ся пользователями бухгалтерской информации. Все множество лиц, которым для осуществления управленческой деятельности необходима бухгалтерская информация, может быть услов- но разделено на две группы – внутренние и внешние пользователи. К внутренним пользователям относятся физические лица, сотруд- ники предприятия, которые осуществляют свою деятельность в рамках данного экономического субъекта и принимают решения на основе ин- формации о деятельности данного предприятия. К ним, в частности, отно- сятся администрация, менеджеры (по различным направлениям деятель- ности и по различным проектам), сотрудники и т.д. Для каждого из них 13 состав информации определяется в зависимости от выполняемых функций и занимаемой должности. Внешние пользователи – это физические и юридические лица, осуществляющие свою хозяйственную деятельность обособленно по от- ношению к данному экономическому субъекту, но в своей деятельности применяющие информацию о нем. Внешние пользователи, принимаемые решения которых зависят от финансовых результатов деятельности организации, называются заинте- ресованными пользователями бухгалтерской информации . К таким поль- зователям могут быть отнесены учредители, собственники, заимодавцы, кредиторы и т.д. Им необходимы, в основном, финансовые отчетные до- кументы. По ее данным кредиторы делают выводы о финансовом состоя- нии организации, ее ликвидности и платежеспособности. Внешние пользователи, принимаемые решения которых не зависят от финансовых результатов организации, называются незаинтересован- ными пользователями. К ним могут быть отнесены органы государствен- ного управления, биржи, общественные организации и т.д. Среди них следует выделять налоговые и другие контролирующие ор- ганы, которые имеют право получать не только отчетную, но и всю другую учетную информацию предприятия для соответствующей проверки. Учет- ная информация предоставляется по требованию контролирующих органов. Незаинтересованные пользователи, имеющие право на всю или часть учетной информации, обязаны хранить коммерческую тайну организации. Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, определяется руководителем организации. Именно необходимость предоставления информации сторонним пользователям, с одной стороны, и сохранение коммерческой тайны, с другой стороны, привело к разделению бухгалтерского учета на финансо- вый и управленческий. В соответствии с этим, показатели финансового учета предназначены для сторонних пользователей, а данные управленче- ского охватывает все виды учетной информации, необходимой для управ- ления внутри самой организации. Внешние пользователи бухгалтерской информации имеют деловые отношения не с одной, а с несколькими организациями. При этом они принимают решения о взаимодействии с ними на основе сопоставления данных по таким организациям. Для того чтобы отчетная информация бы- ла сопоставима, она должна быть составлена по единым правилам и нор- мам. Только в этом случае потенциальный инвестор может оценить инте- ресующие его параметры (прибыльность, коммерческий риск и др.) неза- висимо от специфики конкретной организации. Именно это обстоятельст- во диктует необходимость единообразия бухгалтерской информации, т.е. ее стандартизации. 14 |