Бухгалтерский учет: учебное пособие. Экономики и финансов
 Скачать 1.62 Mb.
|
|
ТЕМА 12. УЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА 1. Организация оплаты труда и задачи ее учета. 2. Формы и системы оплаты труда. Виды заработной платы. 3. Учет численности персонала и рабочего времени. Учет выработки рабочих. 4. Порядок расчета отдельных видов оплаты труда за отработанное и неотработанное время. 5. Бухгалтерский учет начисления и распределения заработной платы. 6. Удержания из зарплаты, их виды и порядок расчета. 7. Учет выдачи зарплаты. Учет депонированной зарплаты. 8. Страховые взносы. 1. Организация оплаты труда и задачи ее учета Оплата труда – это затраты живого труда, перенесенные на вновь созданный продукт. Трудовые отношения в РФ регулируются Трудовым кодексом РФ. Согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата – это возна- граждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенса- ционные и стимулирующие выплаты. Организация бухгалтерского учета оплаты труда должна обеспечить получение информации: - о количестве работающих в разрезе категорий; - об отработанном количестве дней; - о системе оплаты труда исходя из количества и качества труда; - о правильности расчетов по оплате труда. Взаимоотношения работника с работодателем регламентируются Трудовым кодексом РФ, которым определены их права и обязанности. Принятие на работу оформляется договорами гражданско-правового характера (коллективный договор, трудовое соглашение, трудовой дого- вор, контракт, локальные нормативные акты и т.д.). При поступлении на работу впервые заполняется трудовая книжка. В трудовом договоре ука- зывается должность, режим работы, система оплаты и т.д. В зависимости от сферы применения труда персонал организации подразделяется на производственный и непроизводственный. Работающие в организации различаются по категориям персонала: - рабочие; - руководители; 195 - специалисты; - служащие. Учет личного состава работающих ведется путем оформления соот- ветствующих документов (приказ о приеме на работу, приказ о переводе на другую работу, приказ о предоставлении отпуска, приказ об увольне- нии и др.). Контроль за отработанным временем осуществляется в табеле учета рабочего времени (ф. Т-13), который ведется в структурных подразделе- ниях организации. 2. Формы и системы оплаты труда. Виды заработной платы Организации самостоятельно устанавливают формы, системы и раз- меры оплаты труда, а также другие виды доходов работников. При этом существует государственная гарантия в виде минимально- го размера оплаты труда (МРОТ) (с 1.06.2011 – 4611 руб.) и ограничение оплаты труда в натуральной форме (не более 20 % общей суммы заработ- ной платы). В настоящее время применяются две основные системы оплаты труда – повременная и сдельная. Использование той или иной системы зависит от условий производства. В каждом конкретном случае должна применяться та из систем, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техническим условиям производства и тем самым спо- собствует улучшению результатов трудовой деятельности. При повременной системе оплаты труда работник получает де- нежное или иное вознаграждение в зависимости от количества отработан- ного времени. Заработная плата определяется путем умножения тарифной ставки на фактически отработанное время. Тариф представляет собой ис- ходный, заранее установленный размер заработной платы за единицу ра- бочего времени (час, день, месяц) при выполнении норм труда. Тарифная система – это совокупность норм, включающая тарифно- квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки (ча- совые, дневные, месячные), нормы выработки (нормы времени, нормы об- служивания, нормированное задание), схемы должностных окладов (штатное расписание). Ставки и оклады устанавливаются по результатам ат- тестации и тарификации каждого работника. Повременная система оплаты труда имеет две формы: простую по- временную и повременно-премиальную. При сдельной системе оплаты труда заработок рабочему начисля- ется за каждую единицу произведенной продукции или выполненного объема работ по специальным расценкам. Расценки рассчитываются, ис- 196 ходя из тарифной ставки, соответствующей разряду данного вида работ и установленной нормы выработки (времени). Сдельная система оплаты труда в зависимости от способа учета выработки и применяемых видов дополнительного поощрения (премии, повышенные расценки) подразделяется на следующие формы: прямую сдельную, косвенную сдельную, сдельно-премиальную, сдельно- прогрессивную, аккордную. В зависимости от способа определения за- работка рабочего (по индивидуальным или групповым показателям ра- боты) каждая из этих форм может быть индивидуальной или коллектив- ной. Особую форму оплаты труда представляет оплата труда на комис- сионной основе, при которой заработок работников определяется в виде процентного дохода от продажи продукции (оказания услуг). Виды выплат работникам. В соответствии с ТК РФ выплаты работникам делятся на 3 группы: 1. заработная плата; 2. гарантии; 3. компенсации. Для каждой из названных групп выплат устанавливаются разные правила налогообложения, поэтому правильная классификация выплат необходима и в настоящее время неоднозначна в связи с терминологиче- скими проблемами в Трудовом, а еще чаще в Налоговом кодексах. Основную часть заработной платы составляет оплата фактически отработанного времени или фактически выполненных работ, произведен- ная в соответствии с должностными окладами, сдельными расценками или комиссионными процентами. К компенсационным выплатам в составе заработной платы относят- ся доплаты за условия труда, отклоняющиеся от нормальных (например, доплаты за работу в тяжелых климатических условиях, за тяжелые, вред- ные и (или) опасные условия труда, за сверхурочную работу, за работу в выходные и праздничные дни). Выплаты стимулирующего характера включают: - премии и вознаграждения за достижение трудовых показателей; - доплаты за совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема работы или за исполнение обязанно- стей временно отсутствующего работника; - доплата за профессиональное мастерство, классность, квалифика- ционный разряд; - доплата за стаж работы, выслугу лет; - доплата за знание иностранного языка. 197 Гарантии – это установленные законодательством денежные вы- платы, целью которых является возмещение работнику заработка, не по- лученного (утраченного) в силу не зависящих от работника обстоя- тельств. К гарантиям относятся выплаты за время простоя по вине рабо- тодателя и по причинам, не зависящим от работодателя и работника, вы- платы работникам, направленным в служебную командировку, а также на повышение квалификации, выплаты за ежегодный основной оплачи- ваемый отпуск и дополнительный оплачиваемый отпуск, предоставлен- ный в соответствии с законодательством РФ или по условиям коллектив- ного договора; пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, пособие по уходу за ребенком в возрасте до полу- тора лет, выходное пособие и заработок, сохраняемый на период трудо- устройства и другие выплаты. Компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях воз- мещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых и иных обязанностей. Основными компенсациями являются: компенсация расходов, понесенных в связи со служебным командировками, компенса- ция за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транс- порта, оборудования и других технических средств и материалов, принад- лежащих работнику и используемых в служебных целях, компенсация расходов на проведение обязательных медосмотров, стоимость специаль- ной одежды, специальной обуви, средств индивидуальной защиты, а так- же денежная компенсация (проценты) за нарушение работодателем уста- новленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику. В бухгалтерском учете традиционно используется иная классифика- ция видов заработной платы. Заработная плата подразделяется на основ- ную и дополнительную. Основная заработная плата – это выплаты, начисляемые работни- кам за фактически отработанное время или фактически выполненную ра- боту. Дополнительная заработная плата – это выплаты, предусмотрен- ные действующим законодательством о труде или коллективными дого- ворами за неявочное, не проработанное на производстве время. Основная и дополнительная заработная плата формируют фонд за- работной платы (фонд оплаты труда). В соответствии с Трудовым кодексом РФ система заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, стимулирующих и компенсационных выплат (премий, доплат, надбавок и т.п.) на предприятии устанавливаются Коллективным договором, соглашениями, приказами или распоряжения- ми руководителя предприятия, а также индивидуальными трудовыми до- говорами (контрактами). 198 3. Учет численности персонала и рабочего времени. Учет выработки рабочих Процесс производства связан с затратами овеществленного (в сред- ствах и предметах труда) и живого труда. В связи с этим возникает необ- ходимость исчисления оплаты труда каждому работнику по всем основа- ниям и отнесения затрат по оплате труда на издержки производства. Личный состав и рабочее время являются объектами оперативного учета, который неразрывно связан с бухгалтерским учетом, и поэтому от правильности его организации в значительной степени зависит дос- товерность бухгалтерских данных о заработной плате. Контроль за пра- вильностью ведения оперативного учета личного состава и рабочего времени осуществляется кадровой службой (службой персонала) пред- приятия. Учет численности персонала и определение средней численности работников в настоящее время осуществляется в соответствии с Указа- ниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденным Приказом Росстата от 12.11.2008 № 278. В соответствии с этим нормативным документом в среднюю числен- ность работников включаются: - среднесписочная численность работников; - средняя численность внешних совместителей; - средняя численность работников, выполнявших работы по догово- рам гражданско-правового характера. Информация о средней численности используется для составления статистической отчетности по труду и зарплате и определения принад- лежности организации к субъектам малого предпринимательства. Структура, штатный состав и штатная численность работников предприятия определяется в Штатном расписании (унифицированная форма № Т-3). Штатное расписание содержит перечень структурных под- разделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должно- стных окладах, надбавках, месячном фонде заработной платы. Прием, увольнение и перемещение работников на предприятии оформляется следующими документами: - прием одного или группы работников на работу – «Приказом (рас- поряжением) о приеме работника на работу» (унифицированная форма № Т-1) или «Приказом (распоряжением) о приеме работников на работу» (унифицированная форма № Т-1а) соответственно; - перевод на другую работу – «Приказом (распоряжением) о перево- де работника на другую работу» (унифицированная форма № Т-5) или «Приказом (распоряжением) о переводе работников на другую работу» (унифицированная форма № Т-5а). 199 - уход работников в отпуск – «Приказом (распоряжением) о предос- тавлении отпуска работнику» (унифицированная форма № Т-6) или «При- казом (распоряжением) о предоставлении отпуска» работникам (унифи- цированная форма № Т-6а); - увольнение работников – «Приказом (распоряжением) о прекраще- нии (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» (уни- фицированная форма № Т-8) или «Приказом (распоряжением) о прекра- щении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)» (типовая форма № Т-8а). Каждый работающий имеет трудовую книжку, которая при поступ- лении на работу сдается в отдел кадров. Все записи в трудовую книжку работника заносятся под его подпись. В отделе кадров на каждого работника ведутся личные карточки ра- ботника (унифицированная форма № Т-2). При поступлении на предпри- ятие работнику присваивается личный номер, который носит название табельного номера. Применение этих номеров облегчает учет и предот- вращает ошибки при начислении заработной платы. Учет рабочего времени ведется в цехах и отделах в табелях, состав- ляемых по унифицированным формам № Т-12 – «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда» или № Т-13 – «Табель учета рабочего времени». Табели могут вестись либо путем сплошной регистрации явок или неявок работника, либо регистрацией только его неявок. Неявки на работу отмечаются с указанием причин с буквенными шифрами. Учет выработки ведется, как правило, по категории персонала «Ра- бочие», если по данной категории применяется сдельная оплата труда. Содержание и порядок использования документов, оформляющих выра- ботку рабочих-сдельщиков, зависят от особенностей организации и тех- нологии производства на предприятии и разрабатываются, как правило, самостоятельно. Посредством учета выработки осуществляется подсчет заработка рабочих-сдельщиков, определение уровня производительности труда, контроль за выполнением норм выработки, оперативный учет отдель- ных производственных операций и движения деталей в производстве. Поэтому учет выработки должен обеспечить в первую очередь инфор- мацию об объеме выполненной работы, о количестве принятых годных или забракованных деталей или изделий, о затратах нормированного времени, уровне применяемых расценок и величине заработка. Наибо- лее распространенными документами по учету выработки рабочих- сдельщиков являются: наряд на сдельную работу, маршрутный лист, ведомость выработки. Перечисленные документы используются для учета выработки в нормальных условиях. В случае возникновения ка- ких-либо отклонений от нормальных условий, вызывающих необходи- 200 мость доплат рабочим, используются листки на доплату, листки о про- стое, акты о браке и т.д. По окончании месяца табели и все документы, связанные с учетом труда и его оплаты, передаются в бухгалтерию, где они используются для расчета заработной платы. 4. Порядок расчета отдельных видов оплаты труда за отработанное и неотработанное время Для расчета заработной платы используются следующие первичные документы: табель учета рабочего времени – при повременной системе оплаты труда; документы по учету выработки – при сдельной системе. Расчет заработка работника зависит от установленной на предпри- ятии системы оплаты труда. При повременной форме оплаты труда работникам, проработавшим весь месяц, начисляется оклад. При не полностью отработанном месяце расчет заработка производится путем деления месячного оклада на коли- чество рабочих дней в месяце. Полученный размер среднедневного зара- ботка умножается на количество подлежащих оплате рабочих дней. Оклад х Фактически отработанные дни Количество рабочих дней в месяце по графику При сдельной форме оплаты труда сумма заработка определяется пу- тем умножения установленных сдельных расценок на объем выполненной работы – количество изготовленных деталей или выполненных операций. Наряду с заработной платой, начисленной за проработанное время или за количество выработанной продукции, рабочим и служащим по дей- ствующему законодательству о труде, производятся также компенсацион- ные выплаты. К компенсационным выплатам в составе заработной платы относят- ся доплаты за условия труда, отклоняющиеся от нормальных: - доплаты за работу в тяжелых климатических условиях (оплата тру- да в районах Крайнего севера и приравненных к ним местностях осуще- ствляется с применением районных коэффициентов и процентных надба- вок к заработной плате); - доплаты за тяжелые, вредные и (или) опасные условия труда (кон- кретные размеры повышения оплаты труда устанавливаются работодате- 201 лем с учетом мнения представительного органа работников в локальных нормативных актах, коллективном договоре или в трудовом договоре (контракте); - доплата за сверхурочную работу (за первые 2 часа в полуторном размере, а за все последующие часы – в двойном размере); - доплата за работу в выходные и праздничные дни (оплачивается не менее чем в двойном размере или по желанию работника ему может быть предоставлен день отдыха); - доплата за работу в ночное время (размеры повышения оплаты труда устанавливаются работодателем с учетом мнения представительно- го органа работников в локальных нормативных актах, коллективном до- говоре или в трудовом договоре (контракте). Расчет зарплаты за не проработанное (неявочное) время, разрешен- ное законом, т.е. дополнительной зарплаты производится исходя из сред- него заработка. При этом, в подсчет среднего заработка включаются все виды оплаты труда за фактически отработанное работником время, кроме выплат, исчисленных исходя из среднего заработка (например, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности и др.) Отпуска предоставляются работникам в соответствии с действую- щим трудовым законодательством. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Предоставление отпуска оформляется Приказом (распоряжением) о предоставлении отпуска работнику (унифицированная форма № Т-6 или Т-6а). Для расчета выплат за время отпуска определяется средний за- работок работника за предыдущие 12 месяцев или иной расчетный пери- од, если это не ухудшает положение работников. Предыдущие 12 месяцев называются расчетным периодом и составляют 12 полных календарных месяцев до месяца отпуска. Если расчетный период отработан полностью, то сумма отпускных рассчитывается в следующем порядке: О = ЗП : 12 мес. : 29,4 х Д, где О – сумма отпускных; ЗП – сумма начислений работнику за 12 месяцев; 29,4 – среднемесячное число календарных дней в году; Д – количество дней отпуска. Пособие по временной нетрудоспособности является особым видом оплаты неотработанного времени. Оно выплачивается частично из фонда заработной платы, и частично за счет средств фонда социального страхо- вания и обеспечения. 202 Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются застра- хованным лицам, то есть работникам организации, с которыми заключены трудовые договоры, в том числе и совместителям. По общему правилу по- собие выдается, если работник заболел в период работы. Пособие вправе получать сотрудники, работающие на испытательном сроке. Если работ- ник заболел в день увольнения, то он также вправе рассчитывать на полу- чение пособия. При наступлении временной нетрудоспособности до нача- ла работы или после увольнения пособие не выплачивается. Для начисления пособия работник должен представить в бухгалте- рию листок нетрудоспособности. Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия. В случае утери больничного листка бухгалтер может выдать пособие по дубликату. Больничный листок дол- жен быть представлен в бухгалтерию сразу после выхода сотрудника на работу. Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности опре- делен ФЗ № 255 от 29.12.2006 «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обя- зательному социальному страхованию Размер пособия зависит от страхового стажа работника. При стаже до 5 лет оплата производится в размере 60%, от 5 до 8 лет – 80%, более 8 лет – 100%. Работники, получившие нетрудоспособность вследствие тру- дового увечья или профессионального заболевания получают пособие в размере 100% независимо от их стажа. Пособие по временной нетрудоспособности начисляется исходя из среднего заработка за два предшествующих календарных года. Для расче- та среднедневного заработка общую сумму заработка за 2 года делят на 730 дней. Действующим законодательством установлено, что средний за- работок, учитываемый за каждый календарный год, не должен превышать предельную величину базы для начисления взносов в ФСС России (до 2011 года – это 415 000 руб., в 2011 году – 463 000 руб.). Пособие по вре- менной нетрудоспособности выплачивается: - за первые три дня болезни – за счет средств работодателя; - за остальной период начиная с четвертого дня болезни – за счет средств ФСС России. Аналогичный порядок расчетов применяется при начислении посо- бий по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ре- бенком. Эти выплаты полностью финансируются за счет средств ФСС России. На сумму выплаченных пособий работодатель вправе уменьшить страховые взносы, подлежащие уплате в ФСС России в соответствующем периоде. 203 5. Бухгалтерский учет начисления и распределения заработной платы Начисленная заработная плата – это суммы заработной платы, при- читающиеся рабочим и служащим за определенный период времени по действующему законодательству. Определение этой суммы производится на основании документов по учету выработки, отработанного времени и расчетов различных видов за- работка. Данные о начисленном заработке из этих документов переносят- ся в Расчетную ведомость (унифицированная форма № Т-51) или Рас- четно-платежную ведомость (унифицированная форма № Т-49), а также в Лицевой счет (унифицированная форма № Т-54; Т-54а), которые высту- пают в качестве регистров аналитического учета. Расчетные (расчетно-платежные) ведомости составляются ежеме- сячно, а лицевые счета открываются на год и служат для накапливания информации о начисленной заработной плате и удержаниях из нее каждо- му работнику. В расчетной ведомости приводятся данные о расчетах и удержани- ях из заработной платы, а в расчетно-платежной ведомости приводятся также данные о выдаче зарплаты. Синтетический учет расчетов по заработной плате с рабочими и служащими ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – счет по отношению к балансу является пассивным. По кредиту этого счета отражаются суммы начисленной оплаты труда, а по дебету – удержания из заработной платы и произведенные выплаты. Распределение заработной платы – это отнесение затрат по оплате труда (начисленной зарплаты) работников на соответствующие счета и объекты бухгалтерского учета. Для осуществления распределения заработной платы все первичные документы по учету выработки и отработанного времени (наряды, мар- шрутные листы, табели учета рабочего времени и др.) группируются по счетам, на которые должна быть отнесена заработная плата в соответствии с содержанием хозяйственной операции. В дальнейшем документы по за- работной плате, подлежащей включению в себестоимость продукции, группируются по объектам учета затрат и объектам калькулирования. Сгруппированные таким образом первичные документы являются основанием для составления ведомостей распределения заработной пла- ты. Эти ведомости составляются бухгалтерией отдельно по каждому структурному подразделению, как правило, по соответствующим цехам, отделам и другим службам предприятия. На основании ведомостей распределения заработной платы произво- дятся записи в бухгалтерском учете. В зависимости от содержания хозяй- ственной операции, приведенной в первичном документе, суммы начис- 204 ленной заработной платы могут быть отнесены в дебет счетов 08 «Вложе- ния во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомо- гательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Об- щехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие дохо- ды и расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы буду- щих периодов» и др. Таблица 13.1 Типовые проводки по начислению различных видов оплаты труда № п/п Документ и краткое содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Ведомость распределения заработной платы: I. Начислена и распределена заработная плата: 1) производственным рабочим: - за изготовление изделия А; - за изготовление изделия Б; - премии рабочим за изготовление изд. А; - премии рабочим за изготовление изд. Б; 2) рабочим основного цеха за операции по ре- монту и уходу за оборудованием 3) ИТР и служащим основного цеха 4) рабочим вспомогательного цеха: - за выполненные работы по объекту № 1; - за выполненные работы по объекту № 2; 5) ИТР и служащим вспомогательных цехов 6) Работникам общезаводских служб II. Начислены пособия по временной нетрудо- способности - засчет организации - за счет фонда социального страхования III. Начислены разные выплаты (дотации на питание, материальная помощь) за счет соб- ственных средств предприятия 20/ изделие А 20/ изделие Б 20/ изделие А 20/ изделие Б 25 25 23/ объект №1 23/ объект №2 23/общие 26 20,23,25,26,44 69 84 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 Суммы, начисленные работнику за отпуск, отражаются по дебету тех счетов, на которые была отнесена начисленная заработная плата, в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Д 20, 23, 25, 26 и др. 205 К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В тех случаях, когда период отпуска переходит на следующий месяц, суммы отпускных, начисленные работнику за следующий месяц, относят- ся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», при наступлении сле- дующего месяца суммы отпускных списываются с кредита счета 97 в де- бет счетов 20, 23, 25, 26 и др. На многих предприятиях отпуска в течение календарного года пре- доставляются неравномерно (как правило, в летний период). В том случае, если суммы, выплачиваемые работникам за время отпуска, значительно отличаются от сумм начисленной заработной платы в другие месяцы года, себестоимость продукции в период массового ухода работников в отпуск может существенно отличаться от ее средних размеров в течение года. Кроме того, объемы продукции в период летних отпусков, как правило, уменьшаются, что также приводит к искажению себестоимости в этот пе- риод. Поэтому, в целях равномерного включения в состав расходов (а сле- довательно, и в себестоимость продукции) сумм, выплачиваемых за время отпуска, предприятие может образовывать резерв на предстоящую оплату отпусков. Резерв на оплату отпусков образуется от сумм начисленной основ- ной и дополнительной зарплаты. Он учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Этот счет является пассивным, бюджетно- распределительным. По кредиту счета записываются резервируемые сум- мы на оплату предстоящих отпусков в корреспонденции с соответствую- щими счетами учета затрат на производство. Суммы образуемого резерва на оплату отпусков в плановом размере ежемесячно отражаются записью: Д 20, 23, 25, 26 и др. К 96 «Резервы предстоящих расходов». По дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» отражаются суммы отпускных, начисленные работникам при уходе их в отпуск: Д 96 «Резервы предстоящих расходов». К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По окончании года производится инвентаризация правильности об- разования и использования резерва на оплату отпусков. По результатам инвентаризации производится корректировка сальдо на конец года по сче- ту 96. В том случае, если к концу года по счету 96 окажется, что суммы образованного резерва на отпуска превышают суммы использованного ре- зерва, т.е. этот счет будет иметь кредитовое сальдо, производятся соответ- ствующие сторнировочные записи. Если же окажется, что предприятием произведены выплаты за время отпуска, превышающие суммы образован- ного резерва (дебетовое сальдо по счету 96), производится доначисление резерва. Таким образом, счет 96 «Резервы предстоящих расходов» в части сумм на оплату отпусков сальдо на конец отчетного года иметь не должен. 206 6. Удержания из зарплаты, их виды и порядок расчета Из заработной платы рабочих и служащих производятся различные удержания: - налог на доходы физических лиц; - удержания за брак; - удержания за материальный ущерб, причиненный работником; - удержание алиментов; - удержания по исполнительным листам правоохранительных орга- нов; - удержание профсоюзных взносов (по заявлению работника). Налог на доходы физических лиц: предприятия обязаны удерживать этот налог из доходов, выплачиваемых работникам и перечислять его в бюджет. Налог на доходы физических лиц взимается независимо от раз- мера доходов работника по ставке 13 % от начисленного заработка в де- нежной и натуральной форме. При этом, работнику по основному месту работы предоставляются стандартные налоговые вычеты, которые ежемесячно вычитаются из на- логооблагаемого дохода. Для того, чтобы получить стандартный налого- вый вычет, работник должен предоставить в бухгалтерию предприятия за- явление и документы, подтверждающие его право на тот или иной вычет. Налоговым кодексом РФ установлены категории лиц, имеющие право на соответствующие налоговые вычеты. Все работники предприятия, в соответствии с НК РФ, получают ежемесячный налоговый вычет в размере 400 рублей до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, пре- высит 40 000 рублей. Кроме того, все работники, у которых есть дети, имеют право на ежемесячный вычет в размере 1 000 рублей на каждого ребенка. Этот вы- чет также предоставляется до месяца, в котором доход работника, исчис- ленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 рублей. Существуют налоговые вычеты 3000 руб. и 500 руб., право на кото- рые имеют лица, участвовавшие в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, в работах по объекту «Укрытие», аварии на производственном объ- единении «Маяк», Герои Советского Союза и РФ, участники Великой Отечественной войны и др. Кроме стандартных существуют социальные налоговые вычеты. К ним относятся суммы, перечисленные физическим лицом на благотво- рительные цели, суммы, уплаченные за лечение и обучение. Также налоговым кодексом предусмотрен имущественный налого- вый вычет – по расходам физического лица по покупке или строительству квартиры или жилого дома на территории РФ. 207 Расчет сумм налога на доходы физических лиц по каждому работни- ку ведется в налоговой карточке, форма которой утверждается соответст- вующим нормативным документом Федеральной налоговой службы. Удержания за материальный ущерб: возмещение материального ущерба работниками производится по распоряжению администрации предприятия путем удержания из заработной платы работника. Распоря- жение администрации должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний ме- сячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке. Размер причиненного предприятию ущерба определяется по факти- ческим потерям на основании данных бухгалтерского учета, исходя из ба- лансовой стоимости материальных ценностей за вычетом износа по уста- новленным нормам. Кроме того, при определении размера ущерба не учи- тываются фактические потери в пределах норм естественной убыли. Алименты: Основанием для уплаты алиментов являются письмен- ные заявления работников о добровольной уплате алиментов, исполни- тельные листы, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия регистрирует получен- ные исполнительные документы в специальном журнале или карточке. Удержания алиментов на несовершеннолетних детей производится ежемесячно в размере не ниже следующих сумм: на одного ребенка – од- ной четверти, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – поло- вины заработка и (или) иного дохода родителя. При этом взыскание али- ментов производится с начисленной суммы зарплаты работника после удержания из нее налога на доходы физических лиц. При наличии письменного заявления работника, являющегося чле- ном профсоюза, предприятие ежемесячно удерживает и перечисляет на счет профсоюзной организации членские профсоюзные взносы из зара- ботной платы работников. Все удержания из заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту следующих счетов: - налог на доходы физических лиц – 68 «Расчеты по налогам и сборам» / субсчет«Налог на доходы физических лиц»; - за брак – 28 «Брак в производстве»; - за материальный ущерб – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операци- ям / субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»; - алименты – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/ субсчет «Алименты»; 208 - исполнительные листы – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито- рами»/ субсчет «Удержания по исполнительным листам»; - профсоюзные взносы – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора- ми»/ субсчет «Расчеты с профсоюзом». 7. Учет выдачи зарплаты. Учет депонированной зарплаты Денежные средства, предназначенные для выдачи работникам на ру- ки (за вычетом удержаний), предприятие получает со своего расчетного счета в банке по чеку и приходует их в кассу. Накануне дня выдачи запла- ты предприятие подает заявку в банк на получение наличных денег. Из кассы денежные средства выдаются работникам предприятия. Для получения наличных денег предприятие выписывает чек, в ко- тором указывается требуемая сумма. При получении наличных денег на выплату зарплаты предприятие обязано полностью рассчитаться с бюдже- том. С этой целью организация вместе с заявкой направляет в банк пла- тежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет. При получении денег на выдачу зарплаты составляется проводка: Д 50 «Касса». К 51 «Расчетные счета». Выдача зарплаты производится либо по платежной ведомости, либо по расчетно-платежной ведомости, либо по расходным кассовым ордерам и отражается записью: Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К 50 «Касса». Выдача зарплаты производится в течение трех рабочих дней, по ис- течении которых не выданная зарплата депонируется, о чем в ведомости напротив фамилии работника, не получившего зарплату, в графе «под- пись» ставится штамп «Депонировано», составляется реестр не выданной зарплаты. По итоговым данным реестра на общую сумму депонированной зарплаты составляется проводка: Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/ субсчет «Рас- четы по депонентам». Денежные средства депонированной (не выданной) зарплаты вно- сятся в банк по объявлению на взнос наличными, на основании которого составляется проводка: Д 51 «Расчетные счета». К 50 «Касса». При получении депонированной зарплаты в банке составляется про- водка: 209 Д 50 «Касса». К 51 «Расчетные счета». Выдача депонированной зарплаты работнику оформляется провод- кой: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» / субсчет «Расчеты по депонированным суммам». К 50 «Касса». Депонированная зарплата учитывается в организации в течение 3-х лет. Не выданная депонированная заплата по истечении 3-х лет присое- диняется к прибыли организации. Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/ субсчет «Рас- четы по депонированным суммам». К 91 «Прочие доходы и расходы»/ субсчет «Прочие доходы». Суммы депонированной заработной платы в составе прибыли орга- низации увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. 8. Страховые взносы В соответствии с действующим законодательством каждое предпри- ятие исчисляет страховые взносы от сумм начисленной заработной платы. Ставки страховых взносов на 2011 год: - в Пенсионный фонд РФ – 26%; - в Фонд социального страхования РФ – 2,9%; - в Фонд медицинского страхования РФ – 5,1%. Налоговая база по страховым взносам определяется ежемесячно на- растающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. В этих целях на предприятиях применяются индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начис- ленных страховых взносов по каждому работнику. Законодательно установлена регрессивная шкала страховых взносов. Страховые взносы начисляются до достижения суммы заработка 463 000 рублей. Размер страхового тарифа на обязательное социальное страхова- ние от несчастных случаев на производстве устанавливается ежегодно Федеральным законом в зависимости от класса профессионального риска, к которому отнесена соответствующая отрасль. В настоящее время все отрасли народного хозяйства разделены на 22 класса профессионального риска. К I классу отнесена, например, тор- говля, страховой тариф в которой составляет 0,2% от начисленной зара- ботной платы по всем основаниям, а к XXII классу отнесена угольная, 210 сланцевая промышленность и другие отрасли, где уровень травматизма достаточно высок. На этих предприятиях страховой тариф составляет 8,5% к той же базе. Суммы начисленных страховых взносов и страхового тарифа отно- сятся на те же счета бухгалтерского учета, на которые были отнесены суммы начисленной заработной платы и других выплат работникам. По некоторым выплатам работникам страховые взносы не начисляются. На- пример, оплата больничного, которая производится за счет средств фонда социального страхования. Учет страховых взносов и страхового тарифа на обязательное соци- альное страхование от несчастных случаев на производстве ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Данный счет по отношению к бухгалтерскому балансу является пассивным. К данному счету открываются субсчета: 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»; (69/3- 1 и 69/3-2) 69/4 «Расчеты по страховому тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве». (69/1-1) По кредиту счета 69 отражаются суммы начисленного единого соци- ального налога и страхового тарифа в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Об- щепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. Суммы начисленного единого социального налога и страхового тарифа относятся на те же счета бухгалтерского учета, на которые были отнесены суммы начисленной заработной платы и других вы- плат работникам. По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе- чению» отражается перечисление платежей страховых взносов и страхо- вому тарифу, а также суммы начисленных работникам выплат за счет средств социального страхования и обеспечения согласно действующему законодательству. |