Бухгалтерский учет: учебное пособие. Экономики и финансов
 Скачать 1.62 Mb.
|
|
ТЕМА 16. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ 1. Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее значение. Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности. 2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчет- ности. 3. Виды бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее состав. 4. Содержание отдельных форм бухгалтерской отчетности и пояс- нительной записки к ней. 5. Порядок составления, представления и утверждения бухгалтер- ской отчетности. 1. Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее значение. Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущест- венном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйст- венной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского уче- та по установленным формам. Организационно составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса. Информация об имущественном и финансовом положении организа- ции, формируемая в бухгалтерской отчетности, согласно требованиям Фе- дерального закона «О бухгалтерском учете» должна быть полной и досто- верной, так как она широко используется пользователями отчетности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность предназначена для удовле- творения потребностей в информации различных пользователей, а также для осуществления контроля за соблюдением законодательства Россий- ской Федерации при осуществлении организацией финансово- хозяйственной деятельности. Пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности можно раз- делить на внешних и внутренних. Внешними пользователями отчетности могут быть реальные и по- тенциальные инвесторы, заимодавцы, кредиторы, поставщики и подряд- чики, покупатели и заказчики, государство в лице территориальных орга- нов государственной статистики и налоговых органов, а также общест- венность в целом. Внутренние пользователи – работники управленческого аппарата (руководители, учредители, участники и собственники имущества), кото- рые посредством принятия управленческих решений осуществляют теку- щее руководство деятельностью организации, и работники организации. 252 2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности Для удовлетворения потребностей разнообразных пользователей от- четная информация должна отвечать определенным требованиям. 1. Требование достоверности – бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финан- совом положении организации и финансовых результатах ее деятельно- сти. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформи- рованная исходя из правил, установленных нормативными актами по бух- галтерскому учету. 2. Требование нейтральности – при составлении отчетности должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информа- ция не является нейтральной, если посредством отбора или формы пред- ставления она влияет на решения и оценки пользователей с целью дости- жения предопределенных результатов или последствий. 3. Требование существенности – существенной информацией признаются данные бухгалтерской отчетности, без знания которых невоз- можна достоверная оценка финансового состояния организации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, за- висит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существен- ной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответст- вующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. 4. Требование сравнимости и сопоставимости – организация при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности должна придержи- ваться принятых ею содержания и форм бухгалтерской отчетности от од- ного отчетного периода к другому. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период, должны быть приведены со- поставимые данные минимум за 2 года – отчетный и предшествующий отчетному. 3. Виды бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее состав При составлении бухгалтерской отчетности необходимо руково- дствоваться следующими нормативными документами, определяющими состав, содержание и методологические основы ее формирования: - Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.); 253 - Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н; - Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтер- ской отчетности организаций». Состав бухгалтерской отчетности определен п.5 ПБУ 4/99. Перечень форм бухгалтерской отчетности зависит от длительности охватываемого отчетного периода. К промежуточной отчетности относится отчетность за квартал, по- лугодие и 9 месяцев отчетного года. В состав промежуточной отчетности включаются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Годовая бухгалтерская отчетность состоит из: - бухгалтерского баланса; - отчета о прибылях и убытках; - отчета об изменениях капитала; - отчета о движении денежных средств; - приложения к бухгалтерскому балансу; - пояснительной записки; - аудиторского заключения (для организаций, подлежащих обяза- тельной аудиторской проверке). Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным периодом считается период с даты их государственной регист- рации по 31 декабря включительно, а для организаций, созданных после 1 октября – по 31 декабря следующего года. Датой составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода. Организация на основе рекомендованных форм вправе самостоя- тельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности с сохранением всех данных, необходимых для достоверного и полного отражения финан- сового положения организации, а также для представления финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. 4. Содержание отдельных форм бухгалтерской отчетности и пояснительной записки к ней Бухгалтерский баланс Строение бухгалтерского баланса содержит важные методологиче- ские предпосылки, определяющие всю методологию бухгалтерского уче- та и лежащий в ее основе принцип двойной записи. Он представляет со- бой двухстороннюю таблицу, в левой стороне которой представлены хо- 254 зяйственные средства (актив), а в правой – источники их образования (пассив). Средства, представленные в активе, совершают непрерывный круго- оборот. Чем быстрее оборачиваются средства организации, тем рацио- нальнее они используются и тем экономически эффективнее работает предприятие. В связи с различным характером участия в кругообороте хо- зяйственные средства делятся на внеоборотные и оборотные активы. Вне- оборотные активы – это здания, сооружения, машины, оборудование и другие объекты основных средств и нематериальных активов, а также раз- личные долгосрочные вложения организации. Они участвуют в деятель- ности организации длительное время и постепенно частями вступают в кругооборот средств. В бухгалтерском балансе они отражаются в разделе «Внеоборотные активы». Оборотные средства, вступая в кругооборот, полностью потребляются в нем, изменяя при этом свою форму (например, деньги – материалы, готовая продукция – деньги). В бухгалтерском балан- се для них предусмотрен раздел «Оборотные активы». Активы в балансе сгруппированы по принципу возрастающей ликвидности. Источники хозяйственных средств в пассиве баланса делятся на соб- ственные и привлеченные. Собственные источники представлены в разде- ле «Капитал и резервы». К ним относятся уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль. Привлеченные источники в зависимости от сроков погашения делятся на долгосрочные и краткосрочные. В разделе «Долгосрочные обязательства» отражаются кредиты и займы организации со сроком погашения более 1 года. В разде- ле «Краткосрочные обязательства» представлены кредиты и займы со сро- ком погашения менее 1 года, а также текущая кредиторская задолжен- ность перед поставщиками, бюджетом, работниками и др. Такое построение баланса позволяет сформировать представление об объеме, структуре и состоянии хозяйственных средств предприятия, об обеспеченности их собственными и привлеченными источниками их по- крытия, а также о финансовом результате деятельности организации. Отчет о прибылях и убытках Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В этой форме отчетности представлен процесс формирования финансового результата деятельности организации. В первой части отчета «Доходы и расходы по обычным видам дея- тельности» определяется прибыль (убыток) от продаж как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом нало- га на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных пла- тежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг, а 255 также коммерческих и управленческих расходов. Если организация осу- ществляет несколько видов деятельности, то доходы от видов деятельно- сти превышающие 5% от общей суммы доходов должны показываться раздельно. Во второй части отчета о прибылях и убытках показываются прочие доходы и расходы организации, при этом отдельно выделяются проценты к получению и к уплате. В итоговой строке этой части отчета определяет- ся прибыль (убыток) до налогообложения. Строки отчета «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные на- логовые обязательства» заполняют только организации, применяющие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на при- быль» (ПБУ 18/02). Полученный финансовый результат умножают на действующую ставку налога на прибыль и определяют текущий налог на прибыль. Раз- ница между суммой прибыли и суммой налога на прибыль представляет собой чистую прибыль (убыток) отчетного года. Отчет об изменениях капитала Данная форма отчетности раскрывает информацию об изменениях капитала организации. В ней приводится подробная информация по каж- дому виду капитала (уставный, добавочный, резервный, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), а именно: о их величине на начало и ко- нец отчетного периода и о изменениях в отчетном периоде с указанием причины изменений. Отчет о движении денежных средств При формировании показателей данной формы отчетности необхо- димо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011, утвержденным приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н. Стандарт в основном направлен на более детальное раскрытие прин- ципов классификации денежных потоков, в нем даны более детальные по- яснения и определения. Правила составления данного отчета прямым и косвенным методом, как это предусмотрено в МСФО (IAS) 7, в нем не упомянуты. Поэтому, по-прежнему, ОДДС следует составлять на основа- нии фактических данных о движении денежных потоков. ПБУ 23/2011 вводится в действие начиная с бухгалтерской отчетно- сти за 2011 год. Данное ПБУ не применяется при составлении внутренней отчетности, отчетности для госстатнаблюдения или для специальных целей (например, представляемой кредитной организации по ее требованию). В пункте 6 ПБУ 23 дано определение денежных эквивалентов, ин- формация о движении которых вместе с денежными средствами представ- 256 ляется в ОДДС. Под денежными эквивалентами понимаются краткосроч- ные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые под- вержены незначительному риску изменения стоимости. Временным кри- терием эквивалента денежных средств МСФО (IAS) 7 предлагает считать трехмесячный срок погашения или иной аналогично короткий срок. Соб- ственно косвенное подтверждение того, что российские компании могут ориентироваться на этот срок изложено в пункте 9 ПБУ 23, где названы примеры текущих денежных потоков. Среди прочего в данном пункте указано, что к таковым могут относиться денежные потоки по финансо- вым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосроч- ной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). Поэтому органи- зация должна самостоятельно установить и закрепить в учетной политике, какие именно финансовые вложения она будет включать в состав денеж- ных эквивалентов, основываясь на определении их краткосрочности, лик- видности и подверженности незначительному риску изменения стоимо- сти. Инвестиции в акции других организаций относятся к категории экви- валентов денежных средств, если они приобретены с намерением пере- продажи в ближайшее время (например, акции крупных компаний, приоб- ретенные с целью спекуляций на их курсе). Обычно эквиваленты денеж- ных средств в большей степени предназначены для погашения кратко- срочных обязательств (например, высоколиквидные векселя, которыми будет произведен расчет с поставщиком), нежели для инвестирования. Примером денежных эквивалентов могут служить высоколиквидные век- селя или облигации, вклады «до востребования» и краткосрочные банков- ские депозиты, которые открываются для управления денежными потока- ми организации с целью получения процентного дохода. В ОДДС не пока- зывают перевод денежных средств или их эквивалентов из одной формы в другую. Ведь это приведет к удвоению денежного потока. Не является де- нежным потоком перевод денег в денежные эквиваленты (их приобрете- ние) и поступление денег от погашения этих эквивалентов. Например, ор- ганизация поместила деньги на краткосрочный депозит. Затем он был за- крыт, деньги вернулись на расчетный счет с процентами. В ОДДС отра- жаются только полученные проценты. Движение денег с расчетного счета (счет 51) на депозит (счет 55) и обратно в ОДДС не показывается. Отчет о движении денежных средств содержит данные о движении денежных средств организации в отчетном периоде. Информация о нали- чии, поступлении и расходовании денежных средств представляется в раз- резе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Денежные потоки по текущей деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации. 257 Таким образом, они обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли (п. 9 ПБУ 23). Денежные средства, возни- кающие в результате текущей деятельности, являются важнейшим показа- телем того, создает ли данная категория деятельности достаточно денеж- ных средств для погашения кредитов, поддержания деятельности на су- ществующем уровне производительности, выплаты дивидендов и осуще- ствления новых инвестиций без привлечения внешних источников финан- сирования. Анализ текущих потоков предыдущих периодов используется при прогнозировании будущих текущих потоков в увязке с прочей ин- формацией. Примерами, в частности, являются (п. 9 ПБУ 23): поступления от продаж покупателям (они отражаются по строке 4111 формы ОДДС, утвержденной приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н); поступления от сдачи имущества в аренду, роялти, гонорары, комис- сионные и другие доходы (строка 4112); платежи поставщикам материалов, товаров, работ и услуг (строка 4121); оплата труда работников, включая платежи в их пользу третьим ли- цам (строка 4122); платежи налога на прибыль, если только они не увязаны с финансо- вой или инвестиционной деятельностью; уплата процентов по долговым обязательствам (строка 4123), за ис- ключением процентов, которые включаются в стоимость инвестици- онных активов по правилам ПБУ 15/2008; поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков); денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с це- лью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). Денежные потоки по инвестиционной деятельности связаны с движением внеоборотных активов и обеспечивают денежные поступления в будущем (п. 7, 10 ПБУ 23). Примерами таких потоков могут служить: платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР или их продажу (строка 4221); уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стои- мость инвестиционного актива по правилам ПБУ 15/2008; платежи в связи с приобретением (продажей) акций (долей участия) в других организациях, долговых ценных бумаг (прав требования 258 денежных средств к другим лицам), не относящихся к эквивалентам денежных средств (строка 4222); предоставление займов другим лицам и их возврат; дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях (строка 4212); поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за ис- ключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (строка 4212). Финансовая деятельность изменяет величину и структуру собст- венного капитала организации и ее кредитов и займов. Такие потоки по- могают кредиторам, акционером (участникам) прогнозировать будущие денежные потоки и потребности в привлечении заемных средств. Примерами финансовых денежных потоков являются (п. 11 ПБУ 23): денежные вклады собственников (участников), поступления от вы- пуска акций, увеличения долей участия (строка 4313); платежи акционерам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников; уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников). Они отражаются по строке 4322; поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и платежи в связи с их погашением; получение (возврат) кредитов и займов от других лиц (строки 4311 и 4321). Денежные потоки, которые не могут быть однозначно классифици- рованы, относятся к текущим. Иногда может возникать необходимость разделения одной операции на несколько видов деятельности. Например, если при погашении кредита единой суммой уплачивается сумма долга и процентов, то суммы следует разделить для целей отражения в ОДДС. Погашение долга следует пока- зать как финансовый поток, а проценты отнести к текущей деятельности (п. 13 ПБУ 23). Информация, представленная в отчете о движении денежных средств, позволяет проанализировать эффективность движения денежных потоков и произвести оценку соответствия поступления денежных средств уровню ликвидности организации. Приложение к бухгалтерскому балансу В приложении к бухгалтерскому балансу содержаться сведения о движении заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемом имуществе, средствах финансирования долгосрочных 259 инвестиций и финансовых вложений, а также другие данные, характери- зующие либо движение средств, либо их состояние на отчетную дату. Ин- формация, содержащаяся в этой форме, предназначена для анализа дея- тельности организации по разным направлениям. Пояснительная записка к бухгалтерской (финансовой) отчетности В данной форме отчетности следует привести краткую характери- стику деятельности организации (обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели дея- тельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые резуль- таты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, то есть информацию для получения более полной и объективной оценки фи- нансового положения организации, финансовых результатах ее деятельно- сти за отчетный период и об изменениях финансового положения органи- зации. |