Бухгалтерский учет: учебное пособие. Экономики и финансов
 Скачать 1.62 Mb.
|
|
ТЕМА 11. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ 1.Понятие материалов и их классификация. 2. Оценка материалов в текущем учете и балансе. 3. Учет приобретения материалов и расчетов при их приобретении. 4. Аналитический учет материалов на складе и в бухгалтерии. 5. Учет отпуска материалов в производство. Определение фактиче- ской себестоимости израсходованных материалов. 6. Инвентаризация материалов и отражение в учете ее результатов. 1. Понятие материалов и их классификация По характеру участия в производственном процессе материалы от- носятся к предметам труда, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. Предметы труда потребляются в процессе производства полностью, т.е. переносят всю свою стоимость на готовый продукт сразу. Порядок бухгалтерского учета материалов регламентируется Поло- жением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н. В соответствии с этим нормативным документом к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: - используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производст- ве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); - предназначенные для продажи; - используемые для управленческих нужд организации. Материальные ресурсы являются частью материально- производственных запасов. По назначению и роли в процессе производства материальные ресур- сы подразделяются на следующие группы: Сырье и основные материалы образуют вещественную основу соз- данной в процессе производства продукции или являются необходимым компонентом при ее изготовлении. Полностью потребляясь в производст- венном цикле, они, как правило, изменяют первоначальную форму. Сырье – продукция сельского хозяйства и добывающей промышлен- ности (руда в металлургических производствах, хлопок – сырец в тек- стильной промышленности и т.п.). Материалы – продукция обрабатывающей промышленности (чер- ные металлы в машиностроении и т.д.). 177 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработ- ки, но не являющиеся еще готовой продукцией. Вспомогательные материалы, в отличие от основных материалов, не образуют вещественной основы вырабатываемого продукта. Они могут присоединяться к основным материалам с целью повышения потребитель- ских свойств изготовляемой продукции и придания ей определенных ка- честв (лаки, краски), могут потребляться средствами труда для поддержа- ния их в рабочем состоянии (масло для смазки машин), а также использо- ваться для обеспечения нормального хода процесса производства и хозяй- ственных нужд предприятия (расход материалов для ремонтных целей и т.д.). Топливо, тара и запчасти по своей роли в процессе производства тоже являются вспомогательными материалами. Однако принимая во внимание их значительный удельный вес в составе материальных ресур- сов, они выделяются в учете в самостоятельные классификационные группы. Топливо по своему назначению и условиям использования в произ- водстве подразделяется на: - энергетическое (двигательное, горючее); - технологическое (для технологических целей); - для хозяйственных нужд (на отопление). Тара – это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспорти- ровки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Запасные части для ремонта имеют строго целевой характер ис- пользования и предназначены для поддержания машин и оборудования в рабочем состоянии. Под прочими материалами понимаются отходы производства (об- резки, стружка, опилки и т.п.), неисправимый брак, материальные ценно- сти, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части (металлолом, утильсырье), изношенные шины и утильная резина. Строительные материалы используются непосредственно в про- цессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и соору- жений, строительных конструкций и деталей, а также других материаль- ных ценностей, необходимых для нужд строительства. К материалам также относятся инвентарь, инструмент, хозяйст- венные принадлежности, а также специальная оснастка и спецодежда и другие средства труда, которые включаются в состав средств в обороте. В соответствии с классификацией учет материалов ведется на суб- счетах к активному, инвентарному счету 10 «Материалы». 178 Группировка материальных запасов по техническим признакам бо- лее детальная. С целью такой группировки разрабатывают номенклатуру – систематизированный перечень потребляемых в производстве материалов по их однородным признакам. В ней группы материалов подразделяются на подгруппы, а внутри их – на виды, сорта, марки, типоразмеры и т.д. Каждому наименованию, сорту и размеру материалов присваивается но- менклатурный номер, который затем проставляется на всех приходных и расходных документах. Если при этом указываются цены за единицу ма- териалов, то такие документы называются номенклатурами – ценниками. 2. Оценка материалов в текущем учете и балансе Согласно п. 5 ПБУ 5/01 и п. 62 Методических указаний по бухгал- терскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н. (далее по тексту Методиче- ские указания) материалы, как часть материально-производственных запа- сов, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату,признается сумма фактических затрат организации на приобрете- ние, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещае- мых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Рос- сийской Федерации). В соответствии с п.6 ПБУ 5/01 и п.68 Методических указаний к фак- тическим затратам на приобретение материалов относятся: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и кон- сультационные услуги, связанные с приобретением материалов; - таможенные пошлины; - не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов; - транспортно-заготовительные расходы; - затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением мате- риалов. Данный перечень фактических затрат по приобретению материалов является открытым. Не включаются в фактические затраты на приобре- тение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением ма- териалов. 179 В Методических указаниях дано определение транспортно- заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) – это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заго- товления и доставки материалов в организацию. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении са- мой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на про- изводство материалов осуществляется организацией в порядке, установ- ленном для определения себестоимости соответствующих видов продук- ции. Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организа- ции. В случае, если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестои- мость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов. Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их теку- щей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма де- нежных средств, которая может быть получена в результате продажи ука- занных активов. Фактической себестоимостью материалов, полученных по догово- рам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденеж- ными средствами, признается стоимость активов, переданных или подле- жащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или под- лежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по ко- торой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Если такую стоимость установить не- возможно, то стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей должна определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоя- тельствах приобретаются аналогичные запасы. В фактическую себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, полученных организаци- ей по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбы- тия основных средств и другого имущества, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, включаются также фактические затраты организации на дос- 180 тавку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использо- вания. Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре. Оценка материалов, стоимость которых при приобретении опреде- лена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета сум- мы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Феде- рации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету. При большой номенклатуре используемых материалов невозможно вести текущий учет по фактической себестоимости. Поэтому в соответст- вии с п.80 Методических указаний в текущем учете (в аналитическом бух- галтерском учете и местах хранения материалов) разрешается применять условные учетные цены. В качестве учетных цен на материалы разрешено применять: - договорные цены; - фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года); - планово-расчетные цены; - среднюю цену группы. Конкретный вариант должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия. Важным аспектом учета материалов является определение фактиче- ской себестоимости списания материалов в производство. В соответствии с ПБУ 5/01 фактическая себестоимость израсходован- ных материалов может быть произведена одним из следующих способов: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ФИФО). Единичный учет (метод фактических цен) является абсолютно точ- ным методом учета движения материалов. Учетной ценой в этом случае является фактическая цена закупки. На каждую партию материала, посту- пающую на предприятие, заводится инвентарная карточка. На каждую единицу прикрепляется инвентарный номер, служащий для однозначной идентификации данного материала. В момент отпуска материала бухгал- тер делает отметку в специальном учетном регистре о том, какой инвен- тарный номер и с какого подразделения (склада) отпущен в производство. При этом точно известна стоимость материала, перенесшего свою стои- мость на готовую продукцию. При отсутствии автоматизированных сис- тем учета и непрерывном увеличении инвентарных карточек, этот метод является очень трудоемким. 181 При оценке материалов по средней себестоимости, она определяет- ся по каждой группе (виду) материалов как частное от деления общей стоимости группы (вида) материалов на их количество. Указанные коли- чество и стоимость складываются соответственно из стоимости и коли- чества по остатку на начало месяца и по материалам, поступившим в те- чение месяца. Метод ФИФО предполагает списание материалов в оценке, соответ- ствующей порядку их поступления. Согласно п.19 ПБУ 5/01 оценка по се- бестоимости первых по времени приобретения материалов основывается на допущении, что материалы используются в течение месяца и иного пе- риода в последовательности их приобретения то есть, первыми посту- пающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материалов, числящих- ся на начало месяца. Пример. Таблица 12.1 Расчет стоимости израсходованных материалов различными методами Дата приобретения материалов Количество, ед. Цена за единицу, руб. Стоимость, всего, руб. 1 2 3 4 Остаток на начало пе- риода (1 марта) 5 13 65 Приход 2 марта 10 10 100 Приход 5 марта 20 15 300 Приход 20 марта 10 12 120 Всего поступило 40 - 520 Израсходовано материа- лов за март 35 - 1 – 435 2 – 455 3 – 465 Остаток на конец перио- да (31 марта) 10 - 1 – 150 2 – 130 3 – 120 При оценке материалов по себестоимости каждой единицы: Допустим, что в производство были отпущены все материалы, нахо- дящиеся в остатке на начало месяца, все материалы первой поставки, 10 единиц материалов второй поставки и все материалы третьей поставки. 1. Фактическая себестоимость израсходованных материалов: 182 5 ед. х 13 руб. + 10 ед. х 10 руб. + 10 ед. х 15 руб. + 10 ед. х 12 руб=435 руб. 2. Стоимость остатка материалов на конец месяца: 10 ед. х 15 руб. = 150 руб. При оценке материалов по методу средней себестоимости: 1. Средняя себестоимость единицы материалов: (65 руб. + 520 руб.) / (5 ед. + 40 ед.) = 13 руб. 2. Стоимость израсходованных материалов: 35 ед. х 13 руб. = 455 руб. 3. Стоимость остатка материалов на конец месяца: 10 ед. х 13 руб. = 130 руб. При оценке материалов по методу ФИФО: 1. Стоимость израсходованных материалов: 5 ед. х 13 руб. + 10 ед. х 10 руб. + 20 ед. х 15 руб. = 465 руб. 2. Стоимость остатка материалов на конец месяца: 10 ед. х 12 руб. = 120 руб. В бухгалтерском балансе материалы отражаются по стоимости, оп- ределяемой исходя из используемых способов оценки. Материально- производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, либо текущая рыноч- ная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на ве- личину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической се- бестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. 3. Учет приобретения материалов и расчетов при их приобретении Бухгалтерский учет приобретения материалов может осуществляться одним из двух вариантов, оговоренных в учетной политике организации: I вариант. Без использования счетов 15 «Заготовление и приобрете- ние материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материаль- ных ценностей». II вариант. С использованием счетов 15 «Заготовление и приобрете- ние материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материаль- ных ценностей»; I вариант: Учет материалов по учетным ценам ведется на счете 10 «Материалы». ТЗР (или отклонения, разницы) отражаются обособлен- но на субсчете «ТЗР» к счету 10 «Материалы». 183 Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям отражается на активном счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Стоимость поступивших от поставщиков материалов по покупным ценам с налогом на добавленную стоимость отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При оплате счетов поставщиков за поставленные материалы состав- ляется бухгалтерская проводка: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кредит счета 51 «Расчетные счета». II вариант: По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение мате- риальных ценностей» отражается покупная стоимость материалов, по ко- торым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. ТЗР также относятся в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение матери- альных ценностей». В бухгалтерском учете делаются следующие записи: Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценно- стей» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы посту- пили в организацию – до или после получения расчетных документов по- ставщика. Сумма налога на добавленную стоимость отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». По кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается учетная стоимость фактически поступивших и оп- риходованных материалов в корреспонденции со счетом 10 «Материалы». Разница между фактической себестоимостью поступивших материа- лов и их стоимостью по учетным ценам списывается на счет 16 «Отклоне- ние в стоимости материальных ценностей». Если учетная цена материалов превысила их фактическую себе- стоимость (экономия), на сумму превышения в учете делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценно- стей» и кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материальных цен- ностей». Если учетная цена материалов оказалась меньше их фактической се- бестоимости (перерасход), в учете делается запись по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». 184 Остаток на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материалов в пути. При отпуске материалов в производство или по иным направлениям расхода составляют следующие бухгалтерские проводки: Дебет счета 20 «Основное производство» (25,26 т.д.). Кредит счета 10 «Материалы» – на стоимость материалов по учет- ным ценам. Приходящиеся на отпущенные материалы отклонения списывают на те же производственные счета, что и сами материалы: Дебет счета 20 «Основное производство» (25,26 и т.д.). Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно- стей». 4. Аналитический учет материалов на складе и в бухгалтерии Для хранения материалов на предприятиях используются склады. Для обеспечения контроля за сохранностью материальных ценностей важное значение имеет организация складского учета. С этой целью приказом ру- ководителя каждому складу присваивается постоянный номер, который в последствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. К местам хранения материальных запасов, как правило, прикрепляются ярлыки, а на ячейках (ящиках) делаются надписи (напри- мер, на приклеенных листках бумаги или бирках) с указанием наименова- ния материала, его отличительных признаков (марка, артикул, размер, сорт и т.п.), номенклатурного номера, единицы измерения и цены. Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов по каждому складу возлагаются на соответствующих должностных лиц (заведующий складом, кладовщик и др.), которые несут материальную ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску товарно-материальных ценностей. Порядок учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от ме- тода учета материалов. Существуют следующие варианты учета материалов на складе: - оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод; - количественно-суммовой метод; - с использованием оборотных ведомостей. Наиболее рациональным и часто применяемым является оператив- но-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материалов. Использование данного метода позволяет обеспечить: своевременный и достоверный ко- личественный учет материалов на складах материально-ответственными 185 лицами; систематический контроль работниками бухгалтерии за точным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведению складского их учета; своевременное и точное отражение опера- ций по движению материалов в бухгалтерии в денежном выражении; сис- тематическую проверку соответствия данных бухгалтерского учета мате- риалов со складским. Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод применяется, как пра- вило, для снижения трудоемкости учетных процедур и увеличения опера- тивности их выполнения при наличии большой номенклатуры используе- мых ценностей. При оперативно-бухгалтерском (сальдовом) методе учета материа- лов на складах ведется только количественно-сортовой учет движения ма- териалов. Осуществляется он на карточках складского учета материалов (форма № М-17). Карточки открываются на каждый номенклатурный но- мер материала. Номенклатурный номер материала – это присвоенный ка- ждому виду материала код, однозначно его идентифицирующий. Карточ- ки передаются работнику склада под расписку в реестре как бланки стро- гой отчетности. В складской картотеке карточки размещаются в порядке номенклатурных номеров. По мере поступления на склад материалов кла- довщик выписывает приходный ордер или заменяющий его документ и регистрирует его в карточке складского учета материалов. На основании расходных документов в карточке регистрируется расход материалов. Ос- таток в карточке выводится после каждой записи. В конце месяца в кар- точках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток. По истечении календарного года на карточках складского учета вы- водятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются брошюруются (подшиваются) и сдаются в архив организа- ции. При оперативно-бухгалтерском (сальдовом) методе учета материа- лов в бухгалтерии учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов только в денежном выраже- нии. Сотрудник, ведущий бухгалтерский учет материалов по данному складу, принимает первичные учетные документы от материально ответ- ственных лиц, проверяет их, сверяет с документами каждую запись в кар- точках складского учета и подтверждает это своей подписью непосредст- венно на карточках. Одновременно проверяет правильность выведения ос- татков. В конце месяца работник склада или бухгалтерии переносит количе- ственные остатки на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру в ведомость учета остатков материалов на складе (сальдовая кни- 186 га – форма № М-14), которая, как правило, открывается на год. В бухгал- терии проставляются учетные цены, выводятся итоги по отдельным учет- ным группам материалов и в целом по складу. Сальдовая книга сверяется с ведомостью движения материалов, которая ведется в бухгалтерии, а данные по всем складам с итогами по счету 10 «Материалы». Другим методом учета материалов является количественно- суммовой. Данный метод является более предпочтительным в случае не- обходимости существенного усиления контроля сохранности и движения материальных ценностей, территориальной удаленности и иных условий, определяющих сложности оперативного получения бухгалтерией инфор- мации со складов. При количественно-суммовом методе учета материалов в бухгалте- рии ведется картотека количественно-суммового учета материалов. В бух- галтерии возможны два варианта учета материалов. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки ана- литического учета, в которых записывают на основании первичных доку- ментов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки от- личаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сор- товые количественно-суммовые оборотные ведомости учета и сверяют их с оборотами и с остатками на соответствующих синтетических счетах и данным карточек складского учета. При втором варианте все приходные и расходные документы груп- пируются по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости. Оборотные ведомости составляются в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих счетов и субсчетов. В этом случае трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необ- ходимость ведения карточек аналитического учета. Но и при этом вари- анте учет остается громоздким, так как в оборотную ведомость прихо- дится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров ма- териалов. При небольшой номенклатуре материалов и небольших оборотах разрешается на всех или на отдельных складах организации и подразделе- ний вместо карточек складского учета вести месячные материальные от- четы. При использовании месячных материальных отчетов в бухгалтерии не ведут карточки количественно-суммового учета, а ведут оборотные ве- домости количественно-суммового учета, составляемые непосредственно на основании документов в натуральном и денежном выражении. 187 В месячном материальном отчете отражаются данные, которые имеются в карточках складского учета, остаток материалов на начало ме- сяца, приход и расход за месяц и остаток на конец месяца. В месячных материальных отчетах обычно отражаются материалы, по которым имелось движение (приход или расход) в данном месяце. В этом случае на начало каждого квартала составляется сальдовая ведо- мость по всей номенклатуре материалов данного склада. В материальных отчетах указывается также сумма по приходу, рас- ходу и остаткам материальных ценностей. Сумма заполняется (таксиров- ка) бухгалтерской службой организации или специалистом, осуществ- ляющим бухгалтерскую функцию, или заведующим складом (кладовщи- ком). Материальные отчеты с приложением всех первичных документов представляются в бухгалтерскую службу организации в установленные в организации сроки. Перечень складов, на которых ведутся месячные ма- териальные отчеты, форма отчета, порядок его составления, представле- ния и проверки определяются решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера. 5. Учет отпуска материалов в производство. Определение фактической себестоимости израсходованных материалов Расход материалов на производство включает затраты предприятия: 1) на производство выпускаемой продукции основных цехов; 2) на производство продукции вспомогательных цехов; 3) на содержание и ремонт оборудования и других основных средств; 4) на общецеховые и общехозяйственные цели; 5) на исправление производственного брака. Все использованные материалы списываются с кредита счета 10 «Материалы» в дебет соответствующих счетов (20 «Основное произ- водство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводствен- ные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производст- ве» и др.) в оценке по их фактической себестоимости. Если в текущем учете материалы оцениваются на предприятии по учетным ценам, израс- ходованные материалы списываются сначала в оценке по учетным ценам, а затем относящиеся к ним транспортно-заготовительные расходы (откло- нения стоимости от учетных цен). Для определения суммы ТЗР (отклоне- ний), подлежащей списанию, определяется средний процент ТЗР (откло- нений стоимости материалов от учетных цен), сложившийся за месяц. 188 Счет 10 «Материалы» Счет 10 «ТЗР» Дебет Кредит Дебет Кредит Сн 40000 Сн 6400 120000 60000 50000 10000 5000 8000 12800 7200 6000 1200 600 960 Об. 120000 Об. 133000 Об. 12800 Об. 15960 Ск 27000 Ск 3240 Таблица 12.2 Расчет ТЗР (отклонений) Показатель Стоимость материалов по учетным ценам, руб. Сумма ТЗР (отклонений), руб. Фактическая себестоимость, руб. 1 2 3 4 Остаток материалов на начало месяца 40 000 6 400 46 400 Поступило материа- лов за месяц 120 000 12 800 132 800 Итого 160 000 19 200 179 200 Процент ТЗР (откло- нений) 19200 х 100% /160 000 = 12 % Отпущено материа- лов: - на изготовление из- делия А - на изготовление из- делия Б - на содержание и ре- монт оборудования - на общецеховые ну- жды - на общехозяйствен- ные нужды 60 000 50 000 10 000 5 000 8 000 7 200 6 000 1 200 600 960 67 200 56 000 11 200 5 600 8 960 Остаток материалов на конец месяца 27 000 3 240 30 240 189 Сумма ТЗР (отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам), относящаяся к материалам, использо- ванным в отчетном периоде, списывается с кредита счета 10 субсчет «ТЗР» (счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей») в дебет тех же счетов, на которые были списаны израсходованные мате- риалы. Пример. I вариант. Без использования счетов 15 «Заготовление и приобрете- ние материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материаль- ных ценностей». Таблица 12.3 № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонден- ция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 2 3 4 5 1 Акцептован счет поставщика за мате- риалы: - покупная стоимость материалов - НДС 10 19 60 60 80000 14400 2 Акцептован счет транспортной органи- зации за доставку материалов: - стоимость доставки - НДС 10/ТЗР 19 60 60 8000 1440 3 Акцептован счет поставщика за мате- риалы: - покупная стоимость материалов - НДС - транспортные расходы по перевозке - НДС по расходам на перевозку 10 19 10/ТЗР 19 60 60 60 60 40000 7200 4800 864 4 Перечислено с расчетного счета по- ставщикам за материалы и их доставку 60 51 156704 7 Отпущены со склада в производство материалы по учетным ценам: - на изготовление изделия А - на изготовление изделия Б - на содержание и ремонт оборудова- ния - вспомогательному производству - на общехозяйственные нужды 20/А 20/Б 25 23 26 10 10 10 10 10 60000 50000 10000 5000 8000 190 Окончание табл. 12.3 № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонден- ция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 2 3 4 5 8 Произведено списание ТЗР по направ- лениям использования: - на изготовление изделия А - на изготовление изделия Б - на содержание и ремонт оборудова- ния - вспомогательному производству - на общехозяйственные нужды (см. расчет в таблице 12.2) 20/А 20/Б 25 23 26 10/ТЗР 10/ТЗР 10/ТЗР 10/ТЗР 10/ТЗР 7200 6000 1200 600 960 9 Предъявлен бюджету НДС по приобре- тенным материалам 68 19 23904 II вариант. С использованием счетов 15 «Заготовление и приобрете- ние материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материаль- ных ценностей». Таблица 12.4 № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 2 3 4 5 1 Акцептован счет поставщика за мате- риалы: - покупная стоимость материалов - НДС 15 19 60 60 80000 14400 2 Акцептован счет транспортной органи- зации за доставку материалов: - стоимость доставки - НДС 15 19 60 60 8000 1440 3 Акцептован счет поставщика за мате- риалы: - покупная стоимость материалов - НДС - транспортные расходы по перевозке - НДС по расходам на перевозку 15 19 15 19 60 60 60 60 40000 7200 4800 864 191 Окончание табл. 12.4 № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 2 3 4 5 4 Перечислено с расчетного счета по- ставщикам за материалы и их доставку 60 51 156704 5 Оприходованы поступившие материалы по учетным (покупным) ценам 10 15 120000 6 Списаны отклонения (ТЗР) фактической себестоимости материалов от учетных цен 16 15 12800 7 Отпущены со склада в производство ма- териалы по учетным ценам: - на изготовление изделия А - на изготовление изделия Б - на содержание и ремонт оборудования - вспомогательному производству - на общехозяйственные нужды 20/А 20/Б 25 23 26 10 10 10 10 10 60000 50000 10000 5000 8000 8 Произведено списание отклонений (ТЗР) фактической себестоимости мате- риалов от учетных цен по направлениям использования: - на изготовление изделия А - на изготовление изделия Б - на содержание и ремонт оборудования - вспомогательному производству - на общехозяйственные нужды (см. расчет в таблице 12.2) 20/А 20/Б 25 23 26 16 16 16 16 16 7200 6000 1200 600 960 9 Предъявлен бюджету НДС по приобре- тенным материалам 68 19 23904 6. Инвентаризация материалов и отражение в учете ее результатов Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию. Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов регулируется Методиче- скими рекомендациями по инвентаризации имущества и финансовых обя- зательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 15.06.1995 № 49. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, пере- 192 чень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, опреде- ляются руководителем организации, за исключением случаев, когда про- ведение инвентаризации обязательно. Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. Инвентаризация проводится инвентаризационной комиссией, назна- ченной приказом руководителя предприятия, в присутствии материально- ответственного лица и всех членов комиссии. В ходе инвентаризации все материальные ценности пересчитывают- ся, перемериваются, взвешиваются и записываются в инвентаризационные описи формы № ИНВ-3. Инвентаризационные описи составляются по местам хранения и материально-ответственным лицам. Затем бухгалтерия составляет сличительные ведомости (формы № ИНВ -19) в которых ука- зываются количество материальных ценностей по данным бухгалтерского учета, а также цены. Для отражения результатов инвентаризации оформ- ляется ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26). При наличии излишков и недостач материальных ценностей воз- можно произвести их взаимный зачет (как пересортицу), если излишки и недостачи возникли по одному и тому же наименованию материалов, за один и тот же инвентаризационный период и у одного и того же матери- ально-ответственного лица. В остальных случаях излишки приходуются по дебету счета 10 «Материалы» и по кредиту счета 91/1 «Прочие дохо- ды». Сумму недостач отражают по кредиту счета 10 «Материалы» и дебе- ту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Счет 94 «Недоста- чи и потери от порчи ценностей» активный, собирательно- распределительный: по дебету этого счета учитываются все суммы недос- тач, а по кредиту производится их списание за счет источников возмеще- ния материального ущерба. Выявленные недостачи в пределах норм естественной убыли списы- ваются с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в де- бет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйствен- ные расходы». Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц и возмещаются в размере рыночной стоимости материалов. В бухгалтерском учете делаются следующие записи: балансовую стои- мость материалов отражают по дебету счета 73/2 «Расчеты по возмеще- нию материального ущерба» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», разницу между балансовой стоимостью недостающих материалов и суммой, подлежащей к взысканию, отражают по дебету сче- та 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Если виновные лица не установлены или судом отказано во взыска- нии с материально-ответственных лиц, сумма недостачи списывается со- 193 гласно приказу руководителя на расходы организации и отражается по де- бету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета 94 «Недостачи и поте- ри от порчи ценностей». Пример. Организация провела инвентаризацию материалов и выяви- ла их недостачу. Балансовая стоимость недостающих материалов – 100 000 руб., в том числе в пределах норм естественной убыли – 40 000 руб. Виновное материально-ответственное лицо на основании приказа ру- ководителя организации возмещает рыночную стоимость недостающих материалов, которая составляет 70 000 руб. В бухгалтерском учете будут отражены следующие записи: Таблица 12.5 № п/п Содержание операции Корреспондирующие счета Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Списывается балансовая стоимость недостающих материалов 94 10 100 000 2 Списывается сумма недостачи в пределах норм естественной убыли 26 94 40 000 3 Отражается задолженность матери- ально-ответственного лица: - в сумме балансовой стоимости - в сумме разницы между рыночной и балансовой стоимостью недос- тающих материалов 73/2 73/2 94 98 60 000 10 000 4 Внесена в кассу виновным лицом сумма задолженности по недостаче 50 73/2 70 000 5 Доходы будущих периодов призна- ны доходом отчетного периода 98 91/1 10 000 |