Бухгалтерский учет: учебное пособие. Экономики и финансов
 Скачать 1.62 Mb.
|
|
ТЕМА 9. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ, ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 1. Понятие, оценка и учет долгосрочных инвестиций. 2. Понятие, классификация и оценка основных средств. 3. Учет поступления основных средств. Организация аналитического учета основных средств. 4. Учет амортизации основных средств. 5. Учет ремонтов основных средств. 6. Учет выбытия основных средств. 7. Учет операций по аренде основных средств. 8. Инвентаризация основных средств и отражение в учете ее резуль- татов. 9. Особенности учета нематериальных активов. 1. Понятие, оценка и учет долгосрочных инвестиций Долгосрочными инвестициями являются затраты организации, свя- занные с созданием и приобретением внеоборотных активов. Вложения во внеоборотные активы – активы, используемые в деятельности организа- ции более 12 месяцев, приносящие экономические выгоды организации и не предназначены для продажи. В состав внеоборотных активов включа- ются основные средства, доходные вложения в материальные ценности, нематериальные активы и другие долгосрочные активы. Долгосрочные инвестиции подразделяются на затраты, связанные: - с приобретением земельных участков; - с приобретением объектов природопользования; - с созданием и приобретением объектов основных средств; - с созданием и приобретением объектов нематериальных активов; Для учета долгосрочных инвестиций в Плане счетов предусмотрен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», счет активный, калькуляци- онный. По дебету счета учитываются затраты, связанные с приобретением (созданием) внеоборотных активов. Приобретение у поставщика объекта основных средств, не требую- щего монтажа, оформляется бухгалтерской записью: Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по цене дого- вора без НДС. Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» на сумму нало- га на добавленную стоимость. Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на об- щую сумму по расчетным документам. 135 Аналогично учитываются все расходы, связанные с доставкой, по- грузкой, разгрузкой. Объект вводится в эксплуатацию по первоначальной стоимости на основании акта приемки-передачи: Дебет счета 01»Основные средства». Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Таким образом, первоначальная стоимость объектов основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» путем списа- ния фактически произведенных затрат с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Сальдо на счете 08 показывает сумму затрат по незаконченным строительством или не сданным в эксплуатацию объек- там. По мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств, сумма НДС, учтенная на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре- тенным ценностям» предъявляется к вычету из бюджета: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». При приобретении оборудования, требующего монтажа, в бухгал- терском учете предварительно используется счет 07 «Оборудование к ус- тановке». Счет активный, по дебету счета отражаются фактические затра- ты по приобретению объектов, требующих монтажа, по кредиту счета от- ражается стоимость сданного в монтаж оборудования. Приобретение оборудования, требующего монтажа, до передачи в монтаж оформляется бухгалтерской записью: Дебет счета 07 «Оборудование к установке» по стоимости договора без НДС. Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» на сумму нало- га на добавленную стоимость. Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на об- щую сумму по расчетным документам. Сдача объекта в монтаж оформляется бухгалтерской записью: Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Кредит счета 07 «Оборудование к установке». Монтаж может быть осуществлен хозяйственным или подрядным способом. При хозяйственном способе все затраты на проведение монтажа учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом различных счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другие, выбор которых определяется ха- рактером затрат. 136 При проведении монтажа подрядным способом в бухгалтерском учете на основании договора с подрядной организацией оформляется бух- галтерская запись: Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму дого- вора без НДС Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» на сумму НДС. Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на общую сумму по расчетным документам. Объект вводится в эксплуатацию на основании акта выполненных работ по первоначальной стоимости: Дебет счета 01»Основные средства». Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». 2. Понятие, классификация и оценка основных средств Порядок учета основных средств регламентирован Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержден- ный Приказом МФ РФ № 26н от 30.03.2001 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Ми- нистерства финансов РФ № 91 от 13.10.2003. Основные средства – это средства труда, используемые при произ- водстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управле- ния организацией свыше 12 месяцев и переносящие свою стоимость на вновь созданный продукт (работы, услуги), постепенно, по мере износа, не меняя своей материально-вещественной структуры. Для организации бухгалтерского учета основных средств и опреде- ления их состава и структуры необходима их научно-обоснованная клас- сификация. В соответствии с типовой классификацией основных средств, установленной Общероссийским классификатором основных фондов, ут- вержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 и Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», основные средства подразделяются: 1) по принадлежности к отрасли: промышленности; строительства; сельского хозяйства; торговли и общественного питания и т.д.; 2) по видам: здания; сооружения; рабочие и силовые машины и обо- рудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; транс- портные средства; инструмент; вычислительная техника; производствен- ный инвентарь и хозяйственный инвентарь принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; земельные участки; объекты природопользования; внутрихозяйственные дороги; ка- 137 питальные вложения в коренное улучшение земель; капитальные вложе- ния в арендованные основные средства; прочие ОС. 3) по направленности использования: производственные – объекты, использование которых направлено на систематическое получение при- были, как основной цели деятельности организации; непроизводственные – объекты, не участвующие в производственном процессе, а используются для удовлетворения личных нужд работников предприятия (ЖКХ, объек- ты культуры, здравоохранения, находящиеся на балансе предприятия и т.п.); 4) по степени использования: находящиеся в эксплуатации; в запасе; в стадии достройки, дооборудования или частичной ликвидации; на кон- сервации, в ремонте; 5) по принадлежности: принадлежащие организации на праве собст- венности (в том числе, сданные в аренду); полученные организацией в аренду; находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяй- ственном ведении. В бухгалтерском учете основные средства оцениваются по первона- чальной, восстановительной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость объектов основных средств — стоимость, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету. Она не меняется в течение всего срока эксплуатации объекта, за исключением случаев предусмотренных законодательством. Изменение первоначальной стоимости основных средств возможно: - при переоценке основных средств; - при реконструкции и модернизации. При изменении первоначальной стоимости формируется восстано- вительная стоимость основного средства. Остаточная стоимость объекта основных средств определяется рас- четным путем как первоначальная (восстановительная стоимость) за ми- нусом сумм начисленной амортизации основных средств. 3. Учет поступления основных средств. Организация аналитического учета основных средств Основные средства принимаются к учету по первоначальной стои- мости, величина которой зависит от способа их поступления: - приобретение, сооружение и изготовление основных средств; - поступление основных средств в качестве вклада в уставный капи- тал организации; - получение основных средств по договору дарения (безвозмездно); - прочие. 138 Синтетический учет основных средств ведется на активном инвен- тарном счете 01 «Основные средства». Сальдо счета 01 «Основные сред- ства» отражает первоначальную (восстановительную) стоимость основ- ных средств организации, обороты по дебету – поступление, по кредиту – выбытие объектов основных средств по первоначальной стоимости. В сумму фактических затрат, связанных с приобретением объектов основных средств, включаются: - суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу), за объект основного средства; - расходы на доставку объекта; - суммы, уплачиваемые подрядной организации за работы по дого- вору строительного подряда; - расходы на информационно-консультационные услуги, связанные с приобретением основного средства; - таможенные пошлины и сборы; - невозмещаемые налоги; - суммы вознаграждения посреднической организации, через кото- рую приобретен объект; - иные затраты, связанные с приобретением, сооружением и изготов- лением объектов основных средств. При поступлении основных средств от поставщика или изготовле- нии (строительства, сооружении) подрядной организацией фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов, учиты- ваются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в коррес- понденции со счетами учета расчетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; При изготовлении (строительстве, сооружении) объектов основных средств хозяйственным способом: а) при отсутствии строительного подразделения учитываются по де- бету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами: 10 «Материалы»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и други- ми счетами. б) при наличии строительного подразделения фактические затраты учитываются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в кор- респонденции с кредитом различных счетов. По мере окончания строи- тельства на основании акта приемки-передачи списываются по кредиту 139 счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Объекты основных средств, полученные по договору дарения (без- возмездно), принимаются к учету по текущей рыночной стоимости: Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвоз- мездные поступления». По мере начисления амортизации в течение срока полезного ис- пользования указанных объектов и оформления записей по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», в соответствующей доле признаются прочие доходы отчетного периода: Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмезд- ные поступления». Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие до- ходы». Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капи- тал организации производится по согласованной учредителями оценке, если иное не предусмотрено законодательством. В бухгалтерском учете оформляются записью: Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями». Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам отражается: Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчет- ными лицами» и др. Сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к вы- чету из бюджета по мере принятия к учету основных средств: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС». Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен- ным ценностям». Инвентарная стоимость приобретенных и сданных в эксплуатацию объектов отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 01 «Основные средства». Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». 140 Аналитический учет основных средств ведется по инвентарным объ- ектам. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструк- тивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения опреде- ленных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс кон- структивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс кон- структивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и при- надлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полез- ного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе ос- новных средств соразмерно ее доле в общей собственности. Для документального оформления движения основных средств в на- стоящее время используются унифицированные формы учетной докумен- тации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7. Зачисление отдельных объектов в состав основных средств осущест- вляется с использованием акта о приеме-передаче объекта основных средств (унифицированная форма ОС-1). Акт составляет комиссия, ут- вержденная приказом руководителя организации, в одном экземпляре на каждый поступающий объект или на группу однородных объектов основ- ных средств. После оформления акт вместе с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт выписыва- ется в двух экземплярах – для сдатчика и получателя. Учет объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию, ве- дется с использованием инвентарной карточки учета объекта основных средств (унифицированная форма ОС-6). Инвентарная карточка заполня- ется работником бухгалтерии в одном экземпляре на основании докумен- тов на зачисление объекта, перемещение, дооборудование, реконструк- цию, модернизацию. При наличии небольшого количества основных средств используют инвентарную книгу. Основные средства, поступающие после восстановления, оформля- ются актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (унифицированная форма ОС-3). 141 Поступающее оборудование оформляется актом о приеме (поступ- лении) оборудования (унифицированная форма ОС-14), выявленные при приемке дефекты оборудования фиксируются в акте о выявленных дефек- тах оборудования (унифицированная форма ОС-16). 4. Учет амортизации основных средств Основные средства в процессе использования и под влиянием при- родных, технических и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь физи- ческому и моральному износу. Износ основных средств в процессе их эксплуатации обусловливает необходимость возмещения утраченной стоимости, реализуемой посредством амортизации. Амортизация – это перенесение по частям в виде амортизационных отчислений стоимости основных производственных фондов на изготов- ляемую с их помощью продукцию, выполненные работы и оказанные ус- луги. Порядок начисления амортизации регламентирован ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Амортизация начисляется по основным средствам, числящимся на балансе организации. По некоторым объектам основных средств начисле- ние амортизации правилами бухгалтерского учета не предусмотрено. К таким объектам, в частности, относятся: 1) объекты основных средств, которые законсервированы и не ис- пользуются в производственном процессе в соответствии с законодатель- ством Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилиза- ции; 2) объекты основных средств некоммерческих организаций. По этим объектам в конце отчетного года начисляется износ, который учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»; 3) объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природо- пользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта основных средств по решению руководителя на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановле- ния (реконструкции, модернизации, ремонта), продолжительность кото- рого превышает 12 месяцев. Амортизация начисляется на протяжении всего срока полезного ис- пользования основных средств. Срок полезного использования основных 142 средств – это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к по- лучению в результате использования этого объекта. Срок полезного использования объекта основных средств определя- ется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из: - ожидаемого срока использования объекта с учетом его производи- тельности и мощности; - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуата- ции (например, 1-3 смены), естественных условий (юг, север), влияние аг- рессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремон- тов; - нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды). При установлении срока полезного использования основных средств организации обычно руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 №1. Начисление амортизации объектов основных средств для целей бух- галтерского учёта производится одним из четырех способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимо- сти пропорционально объёму продукции (работ). Причем, применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в тече- ние всего срока полезного использования объектов, входящих в эту груп- пу, и фиксируется организацией в приказе об учетной политике. При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амор- тизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимо- сти или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Норма амортизации является годовой, ус- танавливается в % и определяется по формуле: Годовая норма амортизационных отчислений Линейный способ = 100% Срок полезного использова- ния объекта основных средств (коли- чество лет) 143 Ежемесячная сумма амортизации определяется по формуле: А= , где V 0 – первоначальная стоимость объекта основных средств; N – годовая норма амортизации в %; 12 – количество месяцев в году. Линейный способ начисления амортизации является самым распро- страненным. При этом способе амортизация начисляется равномерно в те- чение всего срока полезного использования основных средств, т.к. норма амортизации является постоянной. Способ уменьшаемого остатка При данном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется на основе остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией. |