Бухгалтерский учет: учебное пособие. Экономики и финансов
 Скачать 1.62 Mb.
|
|
Способы организации бухгалтерской службы в организации. Права и обязанности главного бухгалтера Общие правила ведения и организации бухгалтерского учета, уста- новленные законодательными документами, распространяются на все ор- ганизации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчинен- ности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рас- сматривать как нормативы. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организа- циях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных опе- раций несет руководитель организации. В зависимости от объема учетной работы руководитель организации может: - учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; - ввести в штат должность бухгалтера; - передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; - вести бухгалтерский учет лично. Бухгалтерия предприятия должна определенным образом быть структурирована, определен ее штат, распределены учетные работы. Различают централизованную и децентрализованную системы учета. При централизации учета учетный аппарат сосредотачивается в главной бухгалтерии, где осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе документов поступающих из отдельных подразделений организации. В самих подразделениях осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций. 97 При децентрализации учета учетный аппарат рассредоточен по от- дельным производственным подразделениям организации, а также осуще- ствляет контроль за постановкой учета в отдельных частях организации. Децентрализованный учет ведется только в очень крупных организациях. В основном организации применяют централизованную систему учета. В некоторых организациях применяют частичную децентрализацию учета, при которой в производственных подразделениях, кроме составле- ния первичных документов, ведут аналитический учет по отдельным син- тетическим счетам, осуществляют учет производственных затрат и т.п. Однако законченный бухгалтерский учет в подразделениях не ведется и баланс не составляется. Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работа и нали- чия технических средств. В настоящее время выделяют три типа органи- зации структуры бухгалтерии: 1. Линейная – все работники бухгалтерии подчиняются непосредст- венно главному бухгалтеру. Такая структура бухгалтерии применяется в небольших организациях с численностью аппарата 7-9 человек. 2. Вертикальная – создаются промежуточные звенья управления (от- делы, бюро, секторы, группы), возглавляемые старшими бухгалтерами, которые получают задания непосредственно от главного бухгалтера. Та- кая структура бухгалтерии применяется на средних и некоторых крупных предприятиях. 3. Комбинированная – выделяются специальные структурные под- разделения, выполняющие специальный цикл работ. Права главного бух- галтера в этом случае передаются руководителям подразделений бухгал- терии, которые самостоятельно распоряжаются в пределах установленной компетенции. В бухгалтерии организации, как правило, имеются: расчетная группа, работники которой на основании первичных доку- ментов выполняют все расчеты по заработной плате и удержаниям из нее, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда, ведут учет расчетов по отчислениям на социальное страхование и обеспечение по от- числениям в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования и др.; материальная группа, работники которой ведут учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступ- ления и расходования материалов в разрезе мест их хранения и использо- вания и т. д. В небольших организациях в материальной группе ведется учет ос- новных средств и готовой продукции, на крупных предприятиях для обра- ботки данных этого участка учета создаются отдельные группы; производственно-калькуляционная группа, работники которой ведут учет затрат на все виды производств, калькулируют фактическую себе- 98 стоимость выпускаемой продукции и составляют отчетность; определяют состав затрат на незавершенное производство; общая группа, работники которой осуществляют учет остальных операций, ведут Главную книгу и составляют бухгалтерскую отчетность. На крупных предприятиях выделяется финансовая группа, работни- ки которой ведут учет денежных средств и расчетов с предприятиями, ор- ганизациями и отдельными лицами. Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем цехам и отделам организации. Он получает от них те или иные данные, необходимые для осуществления учета. Бухгалтерия организации обеспе- чивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских запи- сей в учетных регистрах и на их основе – составление отчетности. Свое- временное получение учетной информации о производственно- хозяйственной деятельности предприятия позволяет руководителям опе- ративно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы предприятия (производительности труда, прибыли). В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» главный бухгал- тер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю. В общем виде обязанности главного бухгалтера определены ст. 7 За- кона «О бухгалтерском учете». Согласно указанным нормам главный бух- галтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достовер- ной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие осуществляе- мых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Более детально должностные обязанности главного бухгалтера оп- ределены в Квалификационном справочнике должностей руководителей, согласно которому в должностные обязанности главного бухгалтера, в ча- стности, входят: - организация работы по постановке и ведению бухгалтерского учета организации; - организация работы по подготовке и утверждению рабочего плана счетов бухгалтерского учета, форм первичных учетных документов, при- меняемых для оформления хозяйственных операций, форм внутренней бухгалтерской отчетности; - обеспечение порядка проведения инвентаризации и оценки имуще- ства и обязательств; - организация системы внутреннего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций, соблюдением порядка документо- 99 оборота, технологии обработки учетной информации и ее защиты от не- санкционированного доступа; - обеспечение своевременного и точного отражения на счетах бух- галтерского учета хозяйственных операций, движения активов, формиро- вания доходов и расходов, выполнения обязательств; - обеспечение контроля за соблюдением порядка оформления пер- вичных учетных документов; - организация информационного обеспечения управленческого уче- та, учета затрат на производство, составления калькуляций себестоимости продукции (работ, услуг), учета по центрам ответственности и сегментам деятельности, формирование внутренней управленческой отчетности; - обеспечение своевременного перечисления налогов, сборов, стра- ховых взносов, платежей в кредитные организации, средств на финанси- рование капитальных вложений, погашение задолженностей по ссудам; - контроль за расходованием фонда оплаты труда, организацией и правильностью расчетов по оплате труда работников; - участие в проведении финансового анализа и формировании нало- говой политики на основе данных бухгалтерского учета и отчетности, в организации внутреннего аудита; - подготовка предложений, направленных на улучшение результатов финансовой деятельности организации, устранение потерь и непроизводи- тельных затрат; - ведение работы по обеспечению соблюдения финансовой и кассо- вой дисциплины, смет расходов, законности списания со счетов бухгал- терского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь; - участие в оформлении документов по недостачам, незаконному расходованию денежных средств и товарно-материальных ценностей, контроль передачи в необходимых случаях этих материалов в следствен- ные и судебные органы; - обеспечение подготовки необходимой бухгалтерской и статистиче- ской отчетности, представление их в установленном порядке в соответст- вующие органы; - обеспечение сохранности бухгалтерских документов и сдача их в установленном порядке в архив; - руководство работниками бухгалтерии, организация работы по по- вышению их квалификации. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. 100 С главным бухгалтером целесообразно согласовывать назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассиров, за- ведующих складами и др.). В организациях с небольшой численностью работников и не имею- щих в штате кассира его обязанности могут выполняться главным бухгал- тером или другим работником по письменному распоряжению руководи- теля организации. Размеры оплаты труда главных бухгалтеров определяются по согла- шению сторон трудового договора. Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законода- тельству. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных опе- раций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменно- го распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций. Главный бухгалтер организации может понести дисциплинарную, материальную, административную и уголовную ответственности в соот- ветствии с законодательством РФ за неисполнение или ненадлежащее ис- полнение своих должностных обязанностей. Уголовная ответственность является наиболее серьезным по своим по- следствиям видом юридической ответственности. Главный бухгалтер в силу занимаемой должности может стать субъектом уголовной ответственности по статьям, связанным с экономическими отношениями. В частности, глав- ный бухгалтер может быть привлечен к ответственности по ст. 160 «При- своение и растрата» УК РФ, ст. 195 «Неправомерные действия при банкрот- стве» УК РФ, ст. 201 «Злоупотребление полномочиями» УК РФ и т.д. При освобождении от должности главного бухгалтера производится сдача дел вновь назначенному бухгалтеру (а при отсутствии последнего – работнику, назначенному приказом руководителя) в процессе которой проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности от- четных данных с составлением соответствующего акта, утверждаемого руководителем организации. 2. Общие принципы учета производственных процессов Виды производств в промышленности и их классификация Построение бухгалтерского учета производственных затрат и ис- числение себестоимости промышленной продукции в значительной сте- пени определяется организацией производства, его технологией, разнооб- разием, сложностью изготовляемой продукции и другими факторами. 101 В зависимости от степени сложности технологического процесса все производства подразделяются на два типа – простые и сложные. К простым относятся производства, вырабатывающие однородную продукцию (например, отрасли добывающей промышленности и произ- водства: добыча угля, выработка электроэнергии и тепловой энергии, ле- сопильное производство и т.п.). Технологический процесс в таких произ- водствах представляет собой единый процесс, в котором незавершенное производство либо отсутствует, либо имеет незначительные и стабильные размеры, которые при исчислении себестоимости продукции обычно во внимание не принимаются. К сложным относятся производства, в которых технологический процесс состоит из ряда самостоятельных стадий, переделов, фаз, в про- цессе которых исходное сырье последовательно превращается в готовый продукт. В этих производствах продукты каждой стадии (фазы, передела) выступают как полуфабрикаты на последующих стадиях обработки. Как правило, сложные производства характерны для отраслей обра- батывающей промышленности – металлургической, текстильной, хими- ческой, стекольной, машиностроительной и т.п. В зависимости от массовости и периодичности выпуска продукции производства подразделяются на индивидуальные, серийные и массовые. Индивидуальными являются производства, изготавливающие еди- ничные экземпляры продукции. В дальнейшем изготовление такой про- дукции не повторяется вообще или повторяется нерегулярно. К индивиду- альным производствам, в частности, относятся тяжелое и энергетическое машиностроение (производство прокатных станов, блюмингов, турбин), опытные производства, ремонтные производства, судостроение и т.п. Исчисление себестоимости продукции в индивидуальных производ- ствах осуществляется по окончании выполнения заказа. Серийными являются производства, вырабатывающие отдельные партии (серии) однородных изделий. В этих производствах изготовление одних и тех же видов продукции, как правило, повторяется. В зависимости от величины партии производимой продукции (вели- чины серии) различаются мелкосерийные, среднесерийные и крупносе- рийные производства. К серийным производствам могут быть отнесены станкостроение, авиационная промышленность, приборостроение, производство автомо- билей и т.п. Исчисление себестоимости продукции в серийных производствах может осуществляться либо по окончании выпуска определенной серии (партии) изделий (что характерно для мелкосерийных и среднесерийных производств), либо периодически по окончании соответствующего отчет- ного периода (месяц, квартал и т.д.). 102 В массовых производствах изготовление продукции осуществляется непрерывно в течение длительного периода времени. Продукция этих производств является, как правило, однородной. К массовым относятся производства по добыче сырьевых ресурсов (угля, нефти, газа), выработке энергии, производству кирпича, хлебопе- карная промышленность и т.п. Исчисление себестоимости продукции в массовых производствах также, как и в крупносерийных, осуществляется периодически. Промышленное предприятие представляет собой достаточно слож- ный комплекс, в котором одни производственные подразделения (цехи, участки, производства) заняты непосредственным изготовлением или до- бычей конечного продукта, а другие производственные подразделения обеспечивают бесперебойное функционирование основного технологиче- ского процесса. Затраты таких производств учитываются обособленно, поэтому сами производства подразделяются на основные и вспомогательные. Основными считаются производства, изготавливающие продукцию, выпуск которой является целью создания данного предприятия. При этом не имеет значения, вырабатывается ли продукция из полноценного сырья или из отходов производства. К вспомогательным относятся производства, которые предназначе- ны преимущественно для обслуживания нужд основного производства. Продукция и услуги вспомогательных производств, как правило, потреб- ляются в основном производстве. Часть продукции (услуг) вспомогатель- ных производств, также как и продукция основных производств, может реализоваться на сторону. В большинстве отраслей промышленности, как правило, к вспомога- тельным производствам относятся следующие: - производства, изготавливающие продукцию для потребления внут- ри предприятия с целью обеспечения бесперебойной деятельности основ- ного производства (например, производство запасных частей для ремонта оборудования, инструментальное производство и т.п.); - производства, вырабатывающие различные виды энергии, потреб- ляемой в основном производстве (электроэнергия, тепловая энергия, сжа- тый воздух и т.п.); - производства, выполняющие работы промышленного характера для основного производства (например, работы по перемещению грузов внут- ри предприятия, ремонтные работы и т.п.). Вместе с тем, следует иметь в виду, что один и тот же вид производ- ства на предприятии одной отрасли может относиться к основному произ- водству, а на предприятии другой отрасли – к вспомогательному. Напри- мер, производство электроэнергии на электростанциях является основным 103 производством, а на предприятиях других отраслей – вспомогательным. Работы по транспортировке товаров, осуществляемые специальными транспортными организациями относятся к основному производству этих организаций, в то время как транспортировка грузов, осуществляемая транспортным цехом машиностроительного завода, представляет собой вспомогательное производство. Наряду с основными и вспомогательными производствами на балан- се промышленного предприятия могут находиться структурные подразде- ления, деятельность которых не связана с производством продукции, вы- полнением работ, оказанием услуг промышленного характера, являющих- ся целью создания данного предприятия. Такими подразделениями явля- ются: объекты жилищно-коммунального хозяйства (жилые дома, общежи- тия, бани, прачечные и т.п.), столовые и буфеты, пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания, детские дошкольные учреждения (ясли, сады), дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровитель- ного и культурно-просветительного характера, научно-исследовательские и проектно-конструкторские подразделения. Эти подразделения на промышленном предприятии носят название «Обслуживающие производства и хозяйства». Для бухгалтерского учета затрат по каждому виду производств ис- пользуются специальные синтетические счета: счет 20 «Основное производство»; счет 23 «Вспомогательные производства»; счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Эти счета являются калькуляционными. По дебету этих счетов отра- жаются все затраты, связанные с выпуском продукции, выполнением ра- бот и оказанием услуг соответствующего производства, а по кредиту – списание фактической себестоимости выпущенной продукции (выпол- ненных работ, оказанных потребителям услуг). На организацию учета производственных затрат существенное влия- ние оказывает и организационная структура промышленного предпри- ятия. В зависимости от масштабов производства предприятие может иметь цеховую и бесцеховую структуру управления. При цеховой структуре производственные подразделения называют- ся цехами и представляют собой административную и технологически обособленную часть предприятия. В составе цехов могут находиться про- изводственные участки. Как и сами производства, цехи, входящие в их со- став, подразделяются на основные и вспомогательные. Цеховая структура управления характерна для крупных предприятий. На средних и малых предприятиях применяется, как правило, бесцеховая структура, то есть в составе предприятия имеются только производственные участки. 104 В организации учета затрат важное значение придается объектам учета затрат на производство и объектам калькулирования себестоимости продукции. Объект учета затрат – это позиция аналитического учета, которая может быть представлена видом продукции, работ, услуг, на производство которой нормируются и планируются затраты. Объект калькулирования себестоимости продукции – это позиция аналитического учета, себестоимость которой исчисляется. Это может быть конкретный вид (тип) продукции, сорт, марка, артикул, заказ и т.п. В некоторых отраслях в качестве объекта калькулирования наряду с конеч- ным продуктом выступают и промежуточные продукты – полуфабрикаты. Например, в металлургическом производстве с полным технологическим циклом конечным продуктом является прокат, а промежуточными про- дуктами (полуфабрикатами), себестоимость которых также калькулирует- ся, являются чугун и сталь. Объекты калькулирования себестоимости продукции и объекты уче- та затрат на производство совпадают в тех случаях, когда они представ- ляют собой один и тот же предмет, т.е. учет затрат организуется по тому виду продукции, себестоимость которого определяется. Объекты учета затрат и объекты калькулирования себестоимости продукции не совпадают в тех случаях, когда учет затрат ведется по от- дельным производствам, цехам, процессам и т.п., а калькулируется себе- стоимость конечного продукта. С объектом калькулирования неразрывно связано понятие «кальку- ляционная единица». Калькуляционная единица – это единица измерения калькулируемого объекта. Так, например, в станкостроительной промыш- ленности в качестве объекта калькулирования выступают станки, а каль- куляционной единицей является 1 станок. В чугунолитейном производст- ве объектом калькулирования является чугун, а калькуляционной едини- цей – 1 тонна чугуна и т.д. Состав и классификация затрат на производство продукции (работ, услуг) Издержки производства (затраты производства) – это затраты живо- го и овеществленного труда, связанные с изготовлением продукции. Из- держки производства, которые относятся к выпущенной продукции, назы- ваются себестоимостью продукции. Себестоимость продукции представляет собой выраженные в денеж- ной форме израсходованные предприятием материальные, трудовые и фи- нансовые ресурсы на ее производство и сбыт (продажу). 105 Все затраты, связанные с производством продукции, в бухгалтер- ском учете группируются по двум основным направлениям: 1) по экономическим элементам; 2) по калькуляционным статьям. Каждое из направлений группировки используется для решения оп- ределенных задач управленческого характера. Группировка затрат по экономическим элементам необходима для определения общей величины затрат, произведенных предприятием при изготовлении продукции. Данная группировка, в частности, показывает «что», какие именно ресурсы израсходованы предприятием для произ- водства продукции. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.1999 № 33н, применяется следующая номенклатура элементов затрат: - материальные затраты; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация (всех видов имущества); - прочие затраты. Как видно из приведенной номенклатуры, элемент затрат пред- ставляет собой первичный, экономически однородный вид затрат на про- изводство, который не может быть разложен на какие-либо составные сла- гаемые. Группировка затрат по экономическим элементам используется не только в бухгалтерском учете, но и в планировании, экономическом ана- лизе, статистике. Так, по экономическим элементам составляется смета затрат на производство, что широко используется в планировании. Единая для всех отраслей производственной сферы номенклатура элементов затрат позволяет обобщать информацию о затратах на произ- водство всех отраслей материального производства, что осуществляется органами государственной статистики. В экономическом анализе на основании данной группировки опре- деляется доля того или иного вида расходов в общей сумме затрат на про- изводство (материалоемкость, трудоемкость и т.д.). В элемент «Материальные затраты» включается стоимость покуп- ных сырья, материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, всех видов топлива и энергии, включая затраты по их приобретению и достав- ке, израсходованных предприятием на производственные и управленче- ские нужды. В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются все виды основ- ной и дополнительной заработной платы промышленно-производственного персонала предприятия. 106 В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются стра- ховые взносы в пенсионный фонд, фонд социального страхования, феде- ральный фонд обязательного медицинского страхования и территориаль- ные фонды обязательного медицинского страхования, рассчитываемые по установленным ставкам от базы начисления. Базой начисления страховых взносов являются суммы выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. В элементе «Амортизация» отражаются суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, произве- денные в отчетном периоде. В элемент «Прочие расходы» включаются все затраты, которые по своему экономическому содержанию не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных выше элементов затрат. К прочим расходам относятся, например, плата за аренду имущества, налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции в соответствии с действующим законодательством, оплата услуг организаций связи, оплата расходов по командировкам, плата сторонним организациям за оказание охранных услуг и т.п. В каждом из экономических элементов затрат отражаются расходы, связанные с непосредственным изготовлением продукции и расходы, свя- занные с обслуживанием и управлением производства. Например, в соста- ве материальных затрат отражаются материалы, составляющие основу из- готовляемой продукции (основные материалы) и материалы, которые ис- пользуются для обслуживания производственного процесса (смазочные, обтирочные материалы, канцелярские товары и т.п.). Топливо и электро- энергия могут одновременно использоваться на производственные (тех- нологические) цели и на отопление, освещение помещений предприятия. Поскольку группировка затрат по экономическим элементам не по- зволяет определить их целевое назначение, в практике бухгалтерского учета используется второе направление группировки – по калькуляцион- ным статьям. Группировка затрат по калькуляционным статьям исполь- зуется при калькулировании себестоимости продукции, как в целом по предприятию, так и ее отдельных видов. Данная группировка показывает, «на что», на какие цели произведены те или иные затраты. В разных отраслях промышленности используется группировка калькуляционных статей затрат, в которой учитываются специфические особенности технологического процесса. В то же время некоторые каль- куляционные статьи затрат являются одинаковыми для большинства предприятий, поэтому номенклатура таких статей называется типовой: - сырье и материалы; - возвратные отходы (вычитаются); 107 - покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги про- изводственного характера сторонних организаций; - топливо и энергия на технологические цели; - расходы на подготовку и освоение производства; - заработная плата производственных рабочих (основная и дополни- тельная); - отчисления на социальные нужды; - общепроизводственные расходы; Итого: Цеховая себестоимость - общехозяйственные расходы; - потери от брака; - прочие производственные расходы; Итого: Производственная себестоимость продукции - коммерческие расходы (расходы на продажу); Всего: Полная себестоимость продукции Многообразие и разнообразие калькуляционных статей затрат в раз- ных отраслях промышленности, обусловлены технологическими особен- ностями производства, вызывают необходимость их систематизации (классификации) по определенным признакам, что позволяет обеспечить правильное калькулирование себестоимости продукции. Например, для полиграфических предприятий установлена следую- щая типовая отраслевая структура статей затрат: - расходы на материалы; - расходы на покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций; - расходы на основную заработную плату производственных рабочих; - расходы на дополнительную заработную плату производственных рабочих; - отчисления на социальное страхование и обеспечение; - общепроизводственные расходы; - общехозяйственные расходы; - расходы на продажу; - потери от брака. Классификация калькуляционных статей затрат широко использует- ся в планировании и экономическом анализе. В экономической литературе приводятся разнообразные признаки классификации затрат в бухгалтерском учете, из которых наиболее рас- пространенными и применяемыми на практике являются: I. По технико-экономическому назначению. По этому признаку за- траты подразделяются на основные (технологические) и накладные (рас- ходы по обслуживанию производства и управлению). 108 К основным относятся расходы, обусловленные технологическим процессом изготовления продукции и непосредственно с ним связанные. В состав этих расходов включаются такие статьи, как сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, расходы на подготовку и освоение производст- ва, заработная плата производственных рабочих и отчисления на социаль- ные нужды с этой заработной платы и другие аналогичные расходы. К накладным относятся расходы управленческого характера, имею- щие место в цехах, производствах, участках и предприятии в целом. Эти расходы с производственным процессом непосредственно не связаны, од- нако возникают в связи с его обслуживанием. В состав накладных расхо- дов включаются административно-управленческие расходы предприятия и его подразделений, расходы по содержанию, эксплуатации и ремонту основных средств и иного имущества, расходы на отопление и освещение помещений, другие аналогичные расходы, связанные с обслуживанием и управлением производства. В зависимости от места возникновения (цех, производство, предприятие) эти расходы подразделяют на общепроизвод- ственные и общехозяйственные. II. По способу включения затрат в себестоимость отдельных видов продукции. По этому признаку затраты подразделяются на прямые и кос- венные. К прямым относятся затраты, которые непосредственно связаны с производством конкретных видов продукции и могут быть отнесены (спи- саны) на себестоимость этих видов продукции прямым путем без исполь- зования различных способов косвенного распределения. К прямым затра- там во многих отраслях относятся затраты сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, основной заработной платы производственных рабочих и т. п. К косвенным относятся затраты, которые не могут быть отнесены (списаны) на себестоимость конкретных видов продукции прямым путем, т.к. они одновременно связаны с производством всех видов продукции. К таким затратам относятся расходы управленческого характера, а имен- но, общепроизводственные и общехозяйственные. Отнесение затрат к прямым или косвенным в известной степени обу- словлено ассортиментом выпускаемой предприятием продукции. Так, ес- ли предприятие выпускает только один вид продукции (например, уголь- ная промышленность, производство электроэнергии и т.п.), все затраты, как основные, так и накладные, являются прямыми. С другой стороны, в производствах, осуществляющих комплексную переработку сырья, в результате чего в одном технологическом процессе выпускаются разные виды продукции (например, в мясной, нефтеперера- батывающей и т. п. отраслях), все затраты, как правило, являются косвен- 109 ными, т. к. не могут быть прямым путем отнесены (списаны) на себестои- мость конкретных видов продукции. III. По степени зависимости от объема выпуска продукции. По это- му признаку затраты подразделяются на переменные и условно- постоянные. К переменным относятся затраты, абсолютная величина которых из- меняется (увеличивается или уменьшается) в зависимости от изменения объемов производства продукции. К таким затратам, в частности, отно- сятся стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, израсходованных на технологические цели, суммы сдельной заработной платы производст- венных рабочих и т.п. К условно-постоянным относятся такие затраты, абсолютная вели- чина которых существенно не изменяется при увеличении или уменьше- нии объемов выпуска продукции. К таким затратам, в частности, могут быть отнесены административно-управленческие расходы, амортизация основных средств и т.п. IV. По отношению к календарным периодам. По этому признаку за- траты подразделяются на затраты текущего периода (текущие затраты) и затраты будущих периодов (единовременные затраты). К текущим относятся затраты, которые производятся постоянно в течение каждого отчетного месяца. К таким затратам относятся сырье и материалы, расходуемые на изготовление продукции и на обслуживание производства и управление, заработная плата, начисленная рабочим и служащим предприятия в рамках обеспечения производственного процес- са и т.п. К единовременным относятся затраты, которые в силу тех или иных причин не могут быть полностью отнесены (списаны) на себестоимость отчетного месяца. К таким затратам, например, относятся расходы на под- готовку и освоение новых производств, новых технологических процес- сов, новых видов продукции и т.п. Эти затраты в период их возникновения не могут быть отнесены (списаны) на себестоимость выпускаемой пред- приятием продукции, т. к. они неразрывно связаны с изготовлением новой продукции, выпуск которой будет осуществляться в будущих календар- ных периодах. V. По количеству включенных в калькуляционную статью элементов затрат. По этому признаку статьи затрат подразделяются на одноэле- ментные и комплексные. Одноэлементные статьи представляют собой однородные по своему экономическому содержанию расходы. Например, сырье и материалы, по- купные полуфабрикаты и комплектующие изделия, заработная плата (ос- новная и дополнительная) производственных рабочих и т.п. 110 В комплексных статьях объединены несколько элементов затрат. К таким относятся расходы на подготовку и освоение производства, об- щепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы и т.п. Система учета затрат на производство при различных методах учета и калькулирования себестоимости продукции Под методом учета затрат на производство и калькулирования се- бестоимости продукции понимается совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечиваю- щих определение фактической производственной себестоимости. Применение того или иного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на предприятии зависит от особенностей организации производственного процесса, характера и но- менклатуры вырабатываемой продукции, длительности производственно- го цикла, от наличия или отсутствия незавершенного производства и т.п. Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции в зависимости от отраслевых особенностей производства мо- гут осуществляться следующими методами: - простой (однопередельный); - попередельный; - позаказный; - нормативный. Простой (однопередельный) метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах, в которых вырабатывается или добывается, как правило, один или не- большое количество родственных видов продукции. Незавершенное про- изводство либо отсутствует, либо имеет стабильные небольшие размеры, которые при калькулировании во внимание не принимаются. К таким производствам относятся отрасли добывающей промышленности и отрас- ли, вырабатывающие энергию. Учет затрат на производство ведется на счете 20 «Основное произ- водство», на который списываются все произведенные в отчетном перио- де затраты по выработке (добыче) продукции. Аналитический учет на сче- те 20 ведется по статьям затрат. Счет 25 «Общепроизводственные расхо- ды», как правило, не используется. Общехозяйственные расходы учиты- ваются на счете 26 с целью организации контроля над управленческими расходами и их удельным весом в себестоимости продукции. В конце от- четного периода вся сумма общехозяйственных расходов списываются на 111 счет 20. Себестоимость продукции определяется как общая сумма затрат, учтенных на счете 20 «Основное производство», а себестоимость едини- цы – путем деления затрат на количество выработанной (добытой) про- дукции. Попередельный метод учета затрат на производство и калькулиро- вания себестоимости продукции применяется в производствах, в которых технологический процесс изготовления продукции состоит из ряда от- дельных самостоятельных переделов (фаз, стадий производства). Как пра- вило, этот метод применяется на тех предприятиях, на которых произво- дится последовательная переработка исходного сырья до превращения его в готовую продукцию. В частности, этот метод применяется в металлур- гической, текстильной отраслях промышленности, кирпичном, кожевен- ном и других производствах. Учет затрат на производство ведется по каждому переделу в отдель- ности на отдельном субсчете к счету 20 «Основное производство», а внут- ри – по видам продукции в разрезе статей затрат (например, 20 1 передел, 20 2 передел и т.д.). По каждому переделу на счете 25 «Общепроизводст- венные расходы» учитываются расходы, которые списываются на продук- цию данного передела: Дебет 20 «Основное производство» 1 передел. Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» 1 передел. При передаче полуфабрикатов, изготовленных в одном переделе, в следующий передел определяется их себестоимость. При расчете себе- стоимости полуфабрикатов учитывается не только общая сумма затрат по переделу, но и остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода. Сдача продукции из одного передела в другой оформ- ляется бухгалтерской проводкой Дебет 20 «Основное производство» 2 передел. Кредит 20 «Основное производство» 1 передел. Общепроизводственные расходы учитываются на счете 26 и списы- ваются в установленном порядке на продукцию последнего передела, т.е. на готовую продукцию или распределяются между видами продукции по- следнего передела пропорционально избранной базе распределения. Себестоимость готовой продукции определяется по данным учета затрат последнего передела. Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирова- ния себестоимости продукции применяется, главным образом, в тех от- раслях, в которых частичные продукты, т.е. детали, узлы обрабатывают- ся одновременно и параллельно, а готовые изделия получаются путем механической сборки их отдельных частей. Этот метод применяется в машиностроительной, металлообрабатывающей и других аналогичных отраслях с индивидуальным и мелкосерийным характером производст- 112 ва, а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. Учет затрат ведется по каждому отдельному заказу на отдельном субсчете к счету 20 «Основное производство», а внутри – по статьям за- трат. Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25, а обще- хозяйственные на счете 26. В конце отчетного периода счет 25 и 26 после- довательно закрываются путем списания затрат и распределения их между заказами пропорционально установленной в учетной политике базе рас- пределения. После окончания выполнения заказа определяется его себестои- мость, как сумма всех затрат, учтенных по данному заказу. В тех случаях, когда в состав заказа включены несколько однородных изделий, себе- стоимость единицы определяется путем деления общей суммы затрат по заказу на количество выпущенных изделий. Все перечисленные методы учета затрат и калькулирования себе- стоимости продукции малооперативные и не позволяют использовать данные бухгалтерского учета для управления себестоимостью. Эти недос- татки устраняются при нормативном методе учета затрат и калькулирова- ния себестоимости продукции. Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирова- ния себестоимости продукции (нормативный учет) основывается на обо- собленном отражении в учете затрат по нормам, отклонений от норм за- трат и изменений норм затрат. Расход материальных, трудовых и финан- совых ресурсов в пределах норм осуществляется на основании заранее выписанных первичных документов (требований, лимитно-заборных карт, нарядов и т.д.), исходя из технологии изготовления продукции, а отклоне- ния от норм расхода фиксируются путем выписки сигнальных докумен- тов. Основными чертами нормативного учета являются: - обязательное составление нормативных калькуляций на планируе- мую к выпуску продукцию; - списание всех затрат на производство в пределах установленных норм и смет расходов; - документальное оформление отклонений от норм затрат и обособ- ленное отражение их в бухгалтерском учете; - документальное оформление изменений норм затрат и обособлен- ное отражение их в бухгалтерском учете; - определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы трех слагаемых: затрат по нормам, отклонений от норм (+, -) и изменений норм затрат (+, -). Учет затрат при нормативном методе ведется на счете 20 в разрезе позиций аналитического учета (объекты учета, статьи затрат) с выделени- 113 ем по каждой статье затрат расходов по норме, отклонения от норм (+,-), изменения норм (+,-). Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов ведется на счете 25 и 26 согласно номенклатуре этих затрат. Рас- ходы в пределах смет списываются на нормативную себестоимость, а раз- ница между сметной и фактической величиной расходов как отклонение относится на фактическую себестоимость. Распределение общепроизвод- ственных и общехозяйственных расходов между видами продукции про- изводится в общепринятом порядке пропорционально установленной базе распределения. Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции позволяет обеспечивать пред- варительный контроль за формированием себестоимости продукции и в оперативном порядке (в момент совершении операции) выявлять возни- кающие отклонения от норм и смет и устанавливать причины и виновни- ков их возникновения. |