Бухгалтерский учет: учебное пособие. Экономики и финансов
 Скачать 1.62 Mb.
|
|
ТЕМА 7. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ 1. Общие принципы организации бухгалтерского учета в коммерче- ских организациях. 2. Общие принципы учета производственных процессов. 1. Общие принципы организации бухгалтерского учета в коммерческих организациях Организационно-правовые особенности организаций и их влияние на организацию бухгалтерского учета Организация бухгалтерского учета предполагает систему взаимо- действий структурно-организационных и технологических элементов ор- ганизации. В соответствии с ГК РФ организация (юридическое лицо) яв- ляется объектом гражданских прав. Юридическим лицом как объектом прав признается организация, которая имеет в собственности, хозяйствен- ном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и от- вечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридиче- ские лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. Юридические лица могут быть созданы в форме коммерческих и не- коммерческих организаций. Некоммерческие организации не имеют в качестве цели своей дея- тельности извлечение прибыли и не распределяющие полученную при- быль между участниками. Могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объедине- ний), учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом Коммерческие организации преследуют извлечение прибыли в каче- стве основной цели своей деятельности. Они могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий. Организационно-правовая форма определяет порядок организации бухгалтерского учета и формирование финансовой отчетности, способы взаимодействия с другими организациями и государственными органами, предопределяет последствия возможных организационно-структурных изменений (смена учредителя, руководства, преобразование, ликвидация и т.д.). 80 Организационно-правовая форма лежит в основе формирования ка- питала организации. Акционерные общества, общества с ограниченной ответственно- стью и общества с дополнительной ответственностью формируют Ус- тавный капитал, который состоит из суммы долей собственников, опре- деленных учредительными документами. Полное товарищество, товарищество на вере (коммандитное) формируют Складочный капитал, который состоит из совокупности вкла- дов участников. Государственные и муниципальные предприятия формируют Устав- ный фонд, который представляет собой совокупность выделенных органи- зации государственным (муниципальным) органом основных и оборотных средств. Производственный кооператив формирует Паевой фонд, который состоит из совокупности паевых взносов членов для совместного ведения коммерческой деятельности. Коммерческие организации, не зависимо от их организационно- правовой формы, могут быть отнесены к субъектам малого предпринима- тельства, что оказывает существенное влияние на организацию учета и приводит к его упрощению. В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Феде- рации» к субъектам малого предпринимательства относятся юридические лица и индивидуальные предприниматели. Юридические лица, относимые к субъектам малого предпринима- тельства, делятся на средние, малые и микропредприятия. Юридическое лицо для признания его субъектом малого предпри- нимательства должно удовлетворять установленным государством кри- териям: 1. Доля участия других организаций в уставном капитале пред- приятия. 1.1. В уставном капитале организации суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических и физических лиц, общественных и религиозных организаций, благотвори- тельных и иных фондов не должны превышать 25 %; 1.2. Доля участия, принадлежащая одному или нескольким юриди- ческим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предприни- мательства, не должна превышать 25 %. 2. Численность работников. Средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения: 2.1. Для средних предприятий – от 101 до 250 человек; 81 2.2. Для малых предприятий – от 16 до 100 человек; 2.3. Для микропредприятий – до 15 человек. 3. Выручка от реализации или балансовая стоимость активов. Предельный размер выручки устанавливается Правительством РФ 1 раз в 5 лет. С 1 января 2008 года постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 № 556 «О предельных значениях выручки от реализации това- ров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» установлены следующие предельные значения вы- ручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без налога на добавленную стоимость: 3.1. Для средних предприятий – 1000 млн руб.; 3.2. Для малых предприятий – 400 млн руб.; 3.3. Для микропредприятий – 60 млн руб. Субъекты малого предпринимательства получают поддержку в своем развитии со стороны государства, а именно: 1. Упрощенная система ведения бухгалтерского учета, отражения фактов хозяйственной деятельности, состава и содержания бухгалтерской отчетности. 2. Специальные налоговые режимы, упрощенные правила веде- ния налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по от- дельным налогам и сборам. 3. Упрощенный порядок составления статистической отчетности и т.д. Формирование капитала организации Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами. Собственный капитал включает в себя уставный (складочный) капи- тал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль, прочие резервы. Учет уставного капитала Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств организации и стартовый капитал, необходимый ор- ганизации для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (ГК РФ) ус- тавный капитал организации может выступать в виде: 82 складочного капитала – в полном товариществе или товарищества на вере; паевого либо неделимого фонда – в производственном кооперати- ве (артели); уставного капитала – в акционерных обществах, обществах с ог- раниченной или дополнительной ответственностью; уставного фонда – в унитарных государственных и муниципаль- ных предприятиях. Для целей бухгалтерского учета в организации, прошедшей государ- ственную регистрацию, все указанные понятия сводятся к понятию устав- ного капитала, содержанием которого является сумма вкладов, первона- чально инвестированных собственниками (участниками, учредителями) в имущество организации. Поскольку уставный капитал хозяйствующего общества формирует- ся за счет средств, внесенных учредителями или участниками обществ, хо- зяйственное общество представляет собой коллективную собственность нескольких юридических и/или физических лиц – учредителей (участни- ков). Уставный капитал хозяйствующего общества определяет минималь- ный размер имущества общества, гарантирующего соблюдение интересов его кредиторов. Величина уставного капитала фиксируется в уставе обще- ства. Размеры уставного капитала регламентируются ГК РФ и другими за- конодательными актами. Уставный капитал акционерных обществ формируется из номи- нальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Согласно действующему законодательству акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной реги- страции общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50 % акций, распределенных при учреж- дении общества, должны быть оплачены в течение трех месяцев с мо- мента регистрации. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) формируется из номинальной стоимости долей его участников. Каждый учредитель ООО должен полностью внести свой вклад в устав- ный капитал общества в течение срока, который определен учредитель- ным договором и который не может превышать одного года с момента го- сударственной регистрации общества. В качестве вкладов в общества могут быть разные виды имущества, а также денежные средства в рублях и в иностранной валюте. 83 Денежная оценка вносимого имущества производится по соглаше- нию между участниками общества. Она утверждается решением общего собрания участников, принимаемым единогласно. Если цена имущества, цена размещения или выкупа эмиссионных ценных бумаг определяется решением Совета директоров, она должна определяться исходя из их ры- ночной стоимости. На момент государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью уставный капитал должен быть оплачен участниками не менее, чем наполовину. Уставный фонд унитарного предприятия (УП), основанного на пра- ве хозяйственного владения, отражает сумму средств, внесенных государ- ственным или муниципальным органом в момент ввода организации в эксплуатацию для осуществления ее деятельности. Уставный фонд УП, основанного на праве хозяйственного владения, может формироваться за счет денежных средств, а также ценных бумаг, других вещей, имущест- венных прав и иных прав, имеющих денежную оценку. До государствен- ной регистрации предприятия, основанного на праве хозяйственного ве- дения, его уставный фонд должен быть полностью оплачен собствен- ником. Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управ- ления, создается по решению Правительства Российской Федерации на ба- зе имущества, находящегося в федеральной собственности. Созданные та- ким образом предприятия называют федеральными казенными предпри- ятиями. В казенном предприятии уставный фонд не формируется. Уставный капитал в хозяйственных товариществах выступает в форме складочного капитала. В соответствии c ГК РФ участники полных товариществ обязаны внести на момент государственной регистрации не менее 50% своих вкла- дов в складочный капитал. Остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Минимальный размер скла- дочного капитала ГК РФ не регламентируется. В соответствии с ГК РФ производственные кооперативы организу- ются для совместной производственной деятельности граждан и юридиче- ских лиц. Эта деятельность основана на личном участии и предполагает объединение его участниками паевых взносов. Уставный капитал произ- водственного кооператива носит название паевого фонда. К моменту го- сударственной регистрации производственного кооператива его члены обязаны внести не менее 10% паевого фонда, а остальную часть они могут вносить в течение года с момента регистрации. Минимальный размер паевого фонда в производственном коопера- тиве ГК РФ не устанавливается. Увеличение или уменьшение паевого фонда осуществляется с одновременным изменением устава. 84 Таблица 7.1 Инвестирование средств в формируемый уставный капитал Организационно- правовая форма юридического лица Вид уставно- го капитала Минимальный размер уставного капитала Размер первона- чального взноса, % Предельный срок внесения остав- шейся суммы Хозяйствующее общество Уставный капитал Для ОАО – 1000 МРОТ, Для ЗАО – 100 МРОТ 50 1 год Хозяйствующее товарищество Складочный капитал Устанавливается участниками 50 Устанавливается участниками Производственный кооператив Неделимый фонд 100 МРОТ 10 1 год Унитарное предприятие, осно- ванное на праве хо- зяйственного владе- ния Уставный фонд госу- дарственного предприятия 5000 МРОТ 100 - Уставный фонд муни- ципального предприятия 1000 МРОТ 100 - Общество с ограниченной ответственностью В бухгалтерском учете, после прохождения ООО государственной регистрации, делается запись: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями». Кредит счета 80 «Уставный капитал» – объявлен уставный капитал. Вклады в уставный капитал ООО могут быть как денежными сред- ствами в рублях или валюте, так и другими видами имущества: Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары». Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» – отражены взносы учре- дителей; Дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные акти- вы». Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – учтены взносы в виде основных средств и нематериальных активов. Оценка имущества производится учредителями по договоренности. Согласно законодательству, при превышении оценки имущественного 85 вклада размера 200 МРОТ к оценке должен быть привлечен независимый эксперт-оценщик или независимый аудитор. Акционерное общество К моменту учреждения АО все его размещенные акции должны быть распределены среди учредителей. Дебет счета 75 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капи- тал». Кредит счета 80 «Уставный капитал» – отражается сумма объявлен- ного капитала в соответствии с учредительными документами. В случае продажи акций при формировании уставного капитала по цене выше их номинала, сумма разницы включается в состав добавочного капитала: Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные сче- та». Кредит счета 83 «Добавочный капитал», субсчет 2 «Эмиссионный доход» – отражается сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью акции. Производственный кооператив В бухгалтерском учете производственного кооператива формирова- ние паевого фонда может отражаться с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или счета 75 «Расчеты с учредите- лями»: Дебет счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 80 «Уставный капитал» – отражена регистрация коопе- ратива; Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материа- лы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кредит счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 75 «Расчеты с учредителями» – учтены паевые взносы членов кооператива; Дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – отражены взносы в виде основных средств и нематериальных активов. Взносы в уставный капитал иностранных учредителей (вкладчиков) Величина задолженности иностранного учредителя (участника) в ва- люте на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкла- дам в уставный (складочный) капитал» и величина уставного капитала на счете 80 «Уставный капитал» отражается в денежной оценке в валюте и 86 рублевом эквиваленте по курсу на дату регистрации учредительных доку- ментов. На дату зачисления денежных средств от иностранного учредите- ля (участника) или на дату перехода права собственности на вносимое им имущество задолженность иностранного учредителя (участника) погаша- ется. Учет добавочного капитала Добавочным капиталом называется часть собственного капитала ор- ганизации, отражающая общую собственность всех участников организа- ции, являющаяся отдельным объектом учета и самостоятельным по- казателем отчетности. В состав добавочного капитала входят: - сумма дооценки основных средств, объектов капитального строи- тельства и других материальных объектов, имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в уста- новленном порядке; - сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества); - другие аналогичные суммы. Бухгалтерский учет добавочного капитала ведется на одноименном счете 83. К нему могут быть открыты следующие субсчета: 83-1 – «Прирост стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки»; 83-2 – «Эмиссионный доход» и др. Формирование добавочного капитала организации возможно за счет: • сумм дооценки объектов основных средств при проведении их пе- реоценки; • разниц, образовавшихся в результате превышения суммы начис- ленной амортизации на дату переоценки основных средств над суммой амортизации основных средств, полученной путем индексации или пря- мого пересчета; • суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номи- нальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций, за ми- нусом затрат, связанных с продажей этих акций; • суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте; • суммы целевого финансирования, направленной некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов; Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются, однако возможны исключения: 87 • погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, вы- явившихся по результатам их переоценки; • направление средств на увеличение уставного капитала; • распределение сумм между учредителями организации и т.п. Учет резервного капитала В соответствии с Уставом в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью создается резервный капитал. Для акцио- нерных обществ создание резервного капитала является обязательным, а для ООО — добровольным. Размер обязательного резервного капитала составляет 5 % размера уставного капитала (ст. 35 Федерального закона «Об акционерных об- ществах» № 208-ФЗ от 26.12.1995). Размер ежегодных отчислений, пре- дусматриваемый уставом общества, не может составлять менее 5 % чис- той прибыли. Использование резервного капитала общества относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества. Сумма резервного капитала учитывается при принятии решений и со- вершении операций акционерных обществ, а именно: при увеличении уставного капитала общества (ст. 28 Закона № 208-ФЗ); при принятии решения о выплате (объявлении) дивидендов; при выплате дивидендов; при приобретении обществом размещенных акций; при приобретении размещенных акционерным обществом привилегированных акций опре- деленного типа. Для обобщения информации о состоянии и движении резервного ка- питала предназначен счет 82 «Резервный капитал». Счет пассивный, по кредиту отражается формирование резервного капитала за счет отчисле- ний из прибыли, по дебету – использование резервного капитала в соот- ветствии с законодательством (АО) или учредительными документами общества (ООО). Источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно-правовых форм выступает только нераспределенная чистая прибыль. В учете производится запись: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)». Кредит счета 82 «Резервный капитал». Изменения вносят в Устав организации, подвергают государствен- ной регистрации и далее отражают в бухгалтерском учете: Дебет счета 82 «Резервный капитал». Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы- ток)» – уменьшение резервного капитала до величины, предусмотренной уставом. 88 Резервный капитал акционерного общества имеет строго целевое на- значение: 1. Покрытие убытков общества: Дебет счета 82 «Резервный капитал». Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы- ток)». Решение о направлении резервного капитала на погашение убыт- ков общества принимает совет директоров при предварительном утвер- ждении годового отчета. Поэтому направление средств резервного ка- питала на погашение убытка квалифицируется как событие после от- четной даты. 2. Выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств: Акционерные общества могут расходовать средства резервного ка- питала на выкуп акций общества, если иных средств для этого недоста- точно. Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат, связанных с их выкупом, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. После выполнения обществом всех предусмотренных процедур происходит аннулирование выкупленных собственных акций, что отража- ется в учете следующей записью: Дебет счета 80 «Уставный капитал». Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)». Списание положительной разницы между фактическими затратами по выкупу акций (долей) и их номинальной стоимостью отражается в уче- те записью: Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)». Кредит счетов 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток». Если цена выкупа превышает номинальную стоимость акций, то при аннулировании выкупленных акций сумма убытка от операций с собст- венными акциями отражается в учете записью: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие рас- ходы». Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)». |