Бухгалтерский учет: учебное пособие. Экономики и финансов
 Скачать 1.62 Mb.
|
|
ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС 1. Назначение, строение и содержание бухгалтерского баланса. 2. Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями. 1. Назначение, строение и содержание бухгалтерского баланса В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, об- щепринятым является постоянное стремление к соответствию между по- требностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика об- щественного развития. Например, объем производства должен быть увя- зан с объемом заготовления производственных запасов; использование последних – с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует учесть с потребностями рынка. В свою оче- редь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспо- собности потребителей. Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение ее в теории и практике воспроизводства совокупного общественного продук- та определяет содержание балансового метода. Баланс (французское balance – весы) – система показателей, сгруп- пированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отобра- жающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизвод- ства совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе при- водится и на начало года и на конец отчетного периода, можно утвер- ждать, что состояние показателей приводится не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтер- ского баланса, его места в определении финансовой устойчивости пред- приятия на рынке товаров, работ и услуг. Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С дру- гой стороны, бухгалтерский баланс – одна из форм отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. В этой двойст- 27 венности не только суть закона единства противоположностей, но и осно- ва для оценки финансового положения организации. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оцени- вают содержание и соотношения между отдельными группами и подгруп- пами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой. Бухгалтер- ский баланс является наиболее информативной формой, которая позволя- ет принимать обоснованные управленческие решения. Бухгалтерский баланс дает возможность получить значительный объем информации о предприятии; определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств; оценить общее фи- нансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических пока- зателей. Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуника- ции, благодаря которому руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффек- тивности использования ресурсов и принятии решений самых разнообраз- ных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказ- ку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирова- ния своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон воз- можных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчет- ности предприятия; аналитики определяют направления финансового ана- лиза. Любой экономический баланс – это две системы экономических по- казателей, представляющие собой хозяйственные явления, выраженные в двух характеристиках. Равенство систем показателей является принципом, характерным для балансирования. Две системы показателей баланса все- гда должны быть равны между собой. В сфере учета балансовое обобщение имеет под собой объективные основания. Оно позволяет дать характеристику взаимосвязей между эко- номическими явлениями и осуществить соизмерение затрат с результата- ми производства, складывающиеся в процессе хозяйственной деятельно- сти. Кроме этого, с помощью балансового обобщения информации осуще- ствляется постоянный контроль за хозяйственными операциями, так как показатели, отражающие активы организации всегда должны быть равны показателям, отражающим ее пассивы, т.е. балансироваться. В настоящее время в бухгалтерском учете применяется бухгалтер- ский баланс для характеристики имущества, собственного капитала и обя- зательств организации, выраженных в денежной оценке. При этом: 28 - баланс используется для отражения того имущества, которым рас- полагает конкретная организация для осуществления своей финансово- хозяйственной деятельности; - в балансе находит отражение не только имущество организации, но и ее собственный капитал и обязательства, послужившие источником об- разования такого имущества; - многочисленные группы имущества, собственного капитала и обя- зательств приводятся в балансе в сгруппированном виде в соответствии с их экономическим содержанием; - характеристика имущества, собственного капитала и обязательств организации дается в бухгалтерском балансе на определенную дату и только в денежной оценке. Таким образом, бухгалтерский баланс – это способ группировки и отражения состояния имущества, собственного капитала и обязательств перед юридическими и физическими лицами в денежной оценке на опре- деленную дату по конкретной организации. Взаимосвязь имущества организации и ее собственного капитала и обязательствами выражается в капитальном (основном) уравнении бух- галтерского учета. Выраженная в денежной оценке стоимость имущества равна стоимости собственного капитала и обязательств организации. Это равенство может быть представлено схемой (рис. 3.1). Имущество (руб.) = Собственный капитал (руб.) + Обязательства (руб.) Активы Пассивы Рис. 3.1 Из уравнения следует, что имущество (левая его сторона) образуется за счет источников (правая сторона), т.е. ресурсы организации становятся реальностью благодаря источникам, за счет которых они образованы. Иными словами, активы равны капиталу, вложенному в организацию соб- ственниками и сторонними лицами (кредиторами, заимодавцами и пр.). Таким образом, можно говорить о двойственности экономической приро- ды всех учитываемых объектов. Этот принцип является фундаментальным в бухгалтерском учете. Для понимания информации, содержащейся в бухгалтерском балан- се, важно иметь представление о структуре баланса. В основу построения баланса положена рассмотренная выше клас- сификация имущества, капитала и обязательств предприятия. При этом каждая отдельная составная часть баланса, его актива и пассива, называ- 29 ется статьей баланса и отражает экономически однородный вид имуще- ства или источника образования имущества. Статьи баланса могут представлять собой один показатель, сумму показателей или агрегированный показатель. Например, статья «Уставный капитал» отражает сумму объявленного уставного капитала данной орга- низации. Статья баланса «Запасы» может показывать сумму остатков сы- рья и материалов, товаров и готовой продукции. Статья «Основные сред- ства» показывает остаточную стоимость основных средств, которая ис- числяется путем уменьшения первоначальной стоимости объектов основ- ных средств на сумму начисленной амортизации. Однородные статьи баланса объединяются вместе и образуют одно- родные группы, а группы – разделы. В свою очередь, представление ста- тей в соответствующих разделах базируется на основе научно- обоснованных классификационных признаках. Например, в действующем балансе в его актив включаются статьи, представляющие собой опреде- ленные группы имущества, сгруппированные по степени возрастания их ликвидности (возможности обращения в наличные средства), т.е. от менее ликвидных к более ликвидным. В свою очередь, в пассиве баланса группи- ровка осуществляется по субъектам обязательств, определяемых срочно- стью возрастания их погашения, т.е. от менее срочных обязательств к бо- лее срочным. Такой порядок группировки показателей облегчает обозре- ние и анализ информации, содержащейся в бухгалтерском балансе. В Российской Федерации применяется горизонтальная структура ба- ланса, при которой актив (имущество) располагается слева, пассив (капи- тал и обязательства) – справа. Действующий в настоящее время бухгал- терский баланс структурно состоит из двух разделов в активе и трех – в пассиве, каждый из которых имеет свой порядковый номер (табл. 3.1). Таблица 3.1 Структура бухгалтерского баланса Актив Сумма (т.р.) Пассив Сумма (т.р.) 1.Внеоборотные активы 3. Капитал и резервы Нематериальные активы 50 Уставный капитал 400 Основные средства 600 Резервный капитал 20 и т.д. и т.д. Итого по разделу 1 650 Итого по разделу 3 420 2. Оборотные активы 4. Долгосрочные обязательства Материалы 150 Займы и кредиты 150 Незавершенное производство 30 и т.д. 30 Окончание табл. 3.1 Актив Сумма (т.р.) Пассив Сумма (т.р.) Расчетные счета 70 Итого по разделу 4 150 и т.д. 5. Краткосрочные обязательст- ва Итого по разделу 2 250 Кредиторская задолженность В том числе Поставщики и подрядчики 60 Задолженность перед персона- лом организации 150 Задолженность по налогам и сборам 120 и т.д Итого по разделу 4 330 Итого актив 900 Итого пассив 900 Итоги актива и пассива бухгалтерского баланса всегда равны между собой. Это равенство является обязательным и вытекает из того, что в ба- лансе отражается единая совокупность имущества организации, которая рассматривается в двух экономических характеристиках. С одной сторо- ны, само имущество, с другой – собственный капитал и обязательства, по- служившие источником образования этого имущества. При этом общая сумма имущества организации всегда равна общей сумме ее собственного капитала и обязательств, т.е. актив равен пассиву. Общий итог показате- лей актива и пассива называют «валютой» баланса. В любом случае имущество предприятия – актив (А) должен соот- ветствовать его собственному капиталу (К) и обязательствам (П): А = К + П Бухгалтерские балансы могут отличаться по способам оценки ито- говых показателей, т.е. валюты баланса. В мировой и отечественной прак- тике возможно применение двух основных моделей бухгалтерского ба- ланса: баланса-брутто и баланс-нетто. Бухгалтерский баланс, включаю- щий в валюту баланса суммы регулирующих статей, называют балансом- брутто. Например, когда статья «Амортизация основных средств» показы- вается в пассиве баланса и включается в валюту баланса. Баланс, очищенный от сумм регулирующих статей, называется ба- лансом-нетто. Например, когда статья «Амортизация основных средств» отражается в активе баланса в уменьшение стоимости объектов основных средств и, соответственно, уменьшает валюту баланса. Исключение регу- 31 лирующих статей из валюты баланса связано с упрощением структуры балансовых показателей и необходимостью выявления реальной оценки капитала и результатов хозяйственной деятельности. В настоящее время в практике составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в Россий- ской Федерации применяется модель «баланс-нетто». Существуют различные виды бухгалтерских балансов: начальный, вступительный, периодический (промежуточный и заключительный (го- довой)), передаточный, и др. Начальный баланс отражает начало хозяйственной деятельности ор- ганизации. Балансирующим показателем выступает уставный капитал, по- скольку на этом этапе нет другого источника поступления из-за отсутст- вия хозяйственной деятельности. Вступительный баланс составляется организациями, являющимися правопреемниками предприятий существовавших ранее. Передаточный баланс составляется при изменении собственников или при реорганизации предприятия. В основу любого бухгалтерского баланса положено основное урав- нение бухгалтерского учета, показывающее взаимосвязь между имущест- вом, собственным капиталом и обязательствами организации. Как уже указывалось, процессы деятельности, которые совершаются в организациях, складываются из многочисленных элементов, каждый из которых хозяйственная операция. Под влиянием хозяйственных операций активы и пассивы организации меняются. В связи с этим меняется и бух- галтерский баланс. 2. Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями Хозяйственные операции, составляющие деятельность организации, вызывают изменения в статьях баланса. Эти изменения можно сгруппиро- вать в четыре типа. Первый тип операций вызывает изменения в двух статьях актива ба- ланса. При этом одна статья актива увеличивается, другая – уменьшается. Итог баланса не изменяется. Например, отпущены в производство мате- риалы 100 тыс. руб. Второй тип операций вызывает изменения в двух статьях пассива баланса. При этом одна статья пассива увеличивается, другая – уменьша- ется. Итог баланса не изменяется. Например, удержан налог на доходы с физических лиц 20 тыс. руб. Третий тип операций вызывает изменения в статье актива и пассива баланса в сторону увеличения. Например, поступили материалы от по- 32 ставщика 40 тыс. руб. Итог баланса увеличивается на величину хозяйст- венной операции. Четвертый тип операций вызывает изменения в статье актива и пас- сива баланса в сторону уменьшения. Например, перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам 30 тыс. руб. Итог баланса уменьшается на величину хозяйственной операции. Представим данные примеры в виде таблицы. Таблица 3.2 Четыре типа изменений в бухгалтерском балансе № п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, тыс. руб. Характеристика типа операции Изменения активов Изменения пассивов 1 Отпущены в производст- во материалы 100 А+Х-Х=П -100 +100 - 2 Удержан налог на дохо- ды с физических лиц 20 А=П+Х-Х - -20 +20 3 Поступили материалы от поставщика 40 А+Х=П+Х +40 +40 4 Перечислено с расчетного счета в погашение задолжен- ности поставщикам 30 А-Х=П-Х -30 -30 Итого: +10 +10 Приведенные в таблице операции охватывают все возможные случаи влияния хозяйственных операций на баланс. Таким образом, существуют только четыре типа балансовых изменений, вызываемых соответствую- щими хозяйственными операциями. К каким бы изменениям в балансе ни приводила хозяйственная опе- рация, равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется. В результате хозяйственных операций бухгалтерский баланс может меняться, но вносить изменения в баланс после каждой операции или за день очень трудоемко и нецелесообразно. Для учета всех изменений, про- исходящих с имуществом организации, ее капиталом и обязательствами в результате хозяйственных операций в бухгалтерском учете используется взаимосвязанное отражение информации на счетах бухгалтерского учета, где операции отражаются по принципу двойной записи. 33 ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ 1. Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение. 2. Двойная запись. 3. Хронологическая и систематическая запись. 4. Синтетический и аналитический учет. 5. Обобщение данных текущего учета. Оборотная ведомость. 6. Классификация и План счетов бухгалтерского учета. 1. Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение Для управления хозяйственными процессами организации необхо- дима информация не только о состоянии хозяйственных средств и их ис- точников на определенную дату, но и об их движении. Для отражения изменений в составе средств и источников использу- ется бухгалтерские счета, которые представляют собой части баланса. Поскольку статьи в балансе сгруппированы по экономическому принципу, то и на счетах группировка средств и источников производится по этому же принципу. Например. На основание статьи баланса «Основ- ные средства» открывается счет «Основные средства» для отражения из- менений по статье «Основные средства» и на нем ведется учет всех опе- раций, связанных с изменением только основных средств. Счет бухгалтерского учета представляет собой способ группировки, текущего отражения и контроля объектов бухгалтерского учета, т.е. средств, источников и хозяйственных процессов (имущества, капитала, резервов и обязательств). Изменения в составе средств и источников происходят в результате их движения, т.е. увеличения или уменьшения. Поэтому для удобства от- ражения изменений отделяют записи увеличения от записей уменьшения. Это дает возможность получать необходимые сведения по каждому виду изменений. В связи с этим построение счетов производится по двухсторонней форме и графически изображается в следующем виде: Дебет (должен) Счет Кредит (верит) Дебет и Кредит являются условными техническими терминами для обозначения взаимно-противоположных направлений в движении хозяй- ственных средств и источников, отражаемых на счетах. 34 На основании каждой статьи баланса можно открыть счет. При этом на основании актива баланса открываются активные счета, предназначен- ные для учета отдельных видов средств (имущества организации), а на ос- новании пассива баланса открываются пассивные счета, предназначенные для учета отдельных источников (капитала, резервов и обязательств). Сче- та могут быть и активно-пассивными, контрактивными, контрпассивны- ми. При открытии счетов первоначальная запись остатков производится в активных счетах – на левой стороне, т.е. по дебету счета, а в пассивных счетах – на правой стороне, т.е. по кредиту счета. Для обозначения остат- ков существует специальный термин «сальдо», которое может быть на- чальным, т.е. на начало учетного периода (месяца, квартала, года) и ко- нечным, т.е. на конец учетного периода. Схема счетов Счет Счет Дебет активный Кредит Дебет пассивный Кредит Сальдо начальное Записи уменьшения (-) Записи уменьшения (-) Сальдо начальное Записи увеличения (+) Записи увеличения (+) Оборот (+) Оборот (-) Оборот (-) Оборот (+) Сальдо конечное Сальдо конечное В дальнейшем записи увеличения средств и источников производят- ся на той стороне счета, на которой произведена запись начального сальдо («Сн»), а записи уменьшения – на противоположной стороне. Следова- тельно, записи увеличений и уменьшений в активных и пассивных счетах производятся на противоположных сторонах, при этом записи увеличений отделяются от записи сальдо начального специальной чертой. Периодически (в конце учетного периода) подсчитывается итог за- писей увеличений и уменьшений по Дебету и Кредиту счетов. Сумма за- писей увеличения и уменьшения средств и источников называется оборо- тами (см. схемы счетов). При этом при подсчете оборотов во внимание не принимается на- чальное состояние средств или источников, т.е. «Сальдо начальное». На основании начального сальдо, оборотов по дебету и кредиту оп- ределяется новое сальдо или «сальдо конечное» (Ск), которое должно быть только дебетовым в активных счетах и только кредитовым в пассив- ных счетах. 35 Для подсчета конечного сальдо в активных счетах: к сальдо началь- ному по дебету прибавляются обороты дебета и вычитаются обороты кре- дита, т.е. прибавляются обороты увеличивающие счет и вычитаются обо- роты уменьшающие счет, что можно записать в виде формул: СнД + ОбД – ОбК = СкД. При отсутствии «Сн» от ОбД – ОбК = СкД. При отсутствии ОбД от СнД – ОбК = СкД. При отсутствии оборотов по дебету и кредиту счета СнД = СкК. Если стороны счета, с учетом сальдо начального, равны, счет сальдо не имеет, т.е. закрывается. Для подсчета конечного сальдо в пассивных счетах: СнК + ОбК – ОбД = СкК и все варианты, которые рассмотрены на примере активного счета. Например: Счет «Касса» Д К Сн. 200000 Выданы из кассы денежные сред- ства 500000 Поступили в кассу денежные средства 800000 Об. 800000 Об. 900000 Ск. 100000 2. Двойная запись При отражении хозяйственных операций на бухгалтерских счетах каждая операция записывается в одной и той же сумме дважды – по дебе- ту одного и кредиту другого счета. Для обозначения экономической взаи- мосвязи между счетами при двойной записи используется специальный термин – корреспонденция. Для того, чтобы установить правильную корреспонденцию, необхо- димо предварительно выявить экономическую сущность каждой хозяйст- венной операции, т.е. определить, что произошло с хозяйственными сред- ствами, источниками их образования в результате хозяйственной опера- ции. Экономическая сущность хозяйственной операции определяется на основании носителя информации, т.е. на основании документа. Исходя из экономической сущности хозяйственной операции, выби- раются корреспондируемые счета, т.е. счета, на которых одновременно производится запись в связи с этой хозяйственной операцией. Для обозначения записи хозяйственной операции на корреспонди- руемых счетах применяется термин «бухгалтерская проводка». 36 Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. Простыми яв- ляются проводки, в которых затрагивается только два счета. Сложными являются проводки, в которых затрагивается три и более счетов. При этом один счет дебетуется, а несколько кредитуется, либо один кредитуется, а несколько дебетуется. Бухгалтерские проводки, в которых одновременно несколько счетов дебетуется и несколько кредитуется являются неправильными, т.к. при этом нет возможности установить взаимосвязь между экономическими явлениями, т.е. хозяйственными операциями. Бухгалтерские проводки при их записи на бухгалтерских счетах но- меруются и под одним и тем же номером записываются на корреспонди- руемых счетах. Порядковый номер присваивается хозяйственной опера- ции при ее хронологической регистрации, т.е. в момент совершения хо- зяйственной операции на основании первичного документа. Схема записи простой и сложной бухгалтерской проводки 3.08. 1. Приходный кассовый ордер Получено с расчетного счета в банке по чеку в кассу – 800000. 3.08. 2. Расходный кассовый ордер Выдано из кассы: - заработная плата работникам организации – 800000; - подотчетному лицу на производственно-хозяйственные нужды – 100000. Сч. «Расчетный счет» Сч. «Касса» Д К Д К Сн 900000 1) 800000 Сн 200000 2) 900000 1) 800000 Об – Об 800000 Об 800000 Об 900000 Ск 100000 Ск 100000 Сч. «Расчеты по оплате труда» Сч. «Подотчетные лица» Д К Д К 2) 800000 Сн 800000 Сн – 2)100000 Об 800000 Об - Об 100000 Об – Ск – Ск 100000 Хозяйственная операция может быть записана в виде счетной фор- мулы: Дебет счета «Касса» Кредит счета «Расчетный счет» – 800000 37 или Д сч. Касса К сч. Р/счет – 800000. 3. Хронологическая и систематическая запись Бухгалтерские проводки, составленные в момент совершения хозяй- ственных операций на основании первичных документов, регистрируются в хронологическом порядке, т.е. в порядке оформления хозяйственных операций во времени. Хронологическая запись осуществляется в специальных регистрах, которые называются журналами (регистрационные журналы). /Регистр – это лист со специальным графлением для регистрации бухгалтерской ин- формации/. При регистрации хозяйственные операции номеруются, т.е. им при- сваивается очередной порядковый номер. В регистрационном журнале указывается корреспонденция счетов и сумма по каждой хозяйственной операции. Например: Регистрационный журнал за август 20___ г. Кондитерской фабрики (ЗАО «Азалия») № оп. Содержание операции Корреспондирующие счета Сумма, руб. Дебет Кредит 1 03.08 Приходный кассовый ордер Поступили с расчетного счета в кассу денежные средства Касса Расчетный счет 800 2 03.08 Расходный кассовый ордер Выданы из кассы: - заработная плата - на производственно- хозяйственные расходы Расчеты по з/пл Расчеты с подотчетны- ми лицами Касса Касса 800 100 3 04.08 Приходный ордер склада Поступили материалы от постав- щика Материалы Расчеты с поставщи- ками 400 38 № оп. Содержание операции Корреспондирующие счета Сумма, руб. Дебет Кредит 4 06.08 Требование Отпущены материалы в производ- ство на изготовление продукции Основное производство Материалы 350 И т.д. регистрируются все хозяй- ственные операции Итого Х Х 2450 На основании бухгалтерских проводок, зарегистрированных в жур- нале, производятся записи на счетах бухгалтерского учета, чем и достига- ется систематизация операций в соответствии с их экономическим содер- жанием. Например: Сч. Расчетный счет Сч. Касса Д К Д К Сн 900,0 1) 800,0 Сн 200,0 2) 900,0 1) 800,0 Об – Об 800,0 Об 800,0 Об 900,0 Ск 100,0 Ск 100,0 И т.д. на других счетах в соответствии с указанной в регистрацион- ном журнале корреспонденцией по каждой хозяйственной операции. В результате регистрации хозяйственных операций в регистрацион- ном журнале и на бухгалтерских счетах обороты дебета по всем счетам должны быть равны оборотам кредита по всем счетам и равны итогу реги- страционного журнала (в рассматриваемом примере – 2450,0). Такое равенство свидетельствует о полноте и правильности записей хозяйственных операций. Хронологическая запись проверяет полноту записей на счетах. При систематической записи на счетах контролируется правиль- ность, но не проверяется полнота, т.к. и при пропуске хозяйственной опе- рации по дебету и кредиту счетов равенство между оборотами дебита и кредита сохраняется. Хронологическая запись восполняет этот пробел. Для этого производится сверка итога регистрационного журнала с итога- ми оборотов по дебету и кредиту всех счетов, на которых была произве- дена запись. Итог регистрационного журнала = Об.Д = Об.К по всем счетам (хронологическая запись) (систематическая запись) 39 Обороты дебета по всем счетам равны оборотам кредита по всем счетам, если хозяйственные операции зарегистрированы правильно, т.е. не нарушено экономическое содержание хозяйственных операций и коррес- пондируемые счета определены правильно. 4. Синтетический и аналитический учет Для конкретизации и установления более детального контроля за движением средств, их источников и хозяйственных процессов необходи- ма более подробная информация о каждом виде средств и источников. В связи с этим счета бухгалтерского учета подразделяются на синте- тические (синтез) и аналитические (анализ). Синтетические счета дают обобщенные показатели объектов бухгал- терского учета. Эти счета ведутся только в денежном измерении. Аналитические счета дают детализированные показатели объектов бухгалтерского учета и ведутся как в денежном, так и в натуральном из- мерителях (см. схему). Например, на кондитерской фабрике к синтетическому счету «Мате- риалы» необходимо открыть аналитические счета, наименование которых соответствует ингредиентам, используемым при изготовлении продукции фабрики – сахарный песок, молоко сгущенное, какао бобы, изюм, арахис и т.д. А к синтетическому счету «Расчеты с поставщиками» открываются аналитические счета по наименованиям поставщиков и т.д. Отражение объектов бухгалтерского учета в обобщенных показате- лях называется синтетическим учетом, а отражение этих же объектов в де- тализированных показателях называется аналитическим учетом. Синтетические и аналитические счета ведутся параллельно, одно- временно детализируют и дополняют друг друга. Синтетические счета – счета первого порядка – главные, аналитиче- ские счета – счета второго порядка – дополнительные. Записи на синтетическом счете равны суммам записей на аналитиче- ских счетах, открытых к данному синтетическому счету. Схема аналитического счета, в котором используется натуральный и денежный измерители Наименование «…» Ед. измерения; цена за единицу измерения Дата Приход Дата Расход Количество Сумма Количество Сумма Остаток 40 Принцип записей на аналитических счетах аналогичен принципу за- писей на синтетических счетах, т.е. сальдо начальное, обороты по дебету, обороты по кредиту, сальдо конечное. Кроме синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете применяются субсчета, которые представляют собой подразделение син- тетических счетов с целью объединения в группы однородных аналитиче- ских счетов. Например: синтетический счет – «Материалы» субсчета: 1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты 3. Топливо …………….. 11. Специальная оснастка и спецодежда Аналитические счета: к субсчету 1 «Сырье и материалы» - сахарный песок - изюм - арахис и т.д. к субсчету 3 «Топливо» - мазут - уголь и т.д. Между счетами и бухгалтерским балансом существует тесная связь, которая заключается в том, что счета открываются на основании баланса, а баланс составляется на основе данных, отраженных в счетах. Такая связь позволяет дать комплексное, разностороннее и детальное отражение хо- зяйственной деятельности организации. 5. Обобщение данных текущего учета. Оборотная ведомость Отражение хозяйственных операций на счетах дает возможность на- блюдать за движением отдельных видов средств, источников но оно за- трудняет наблюдение за изменением в составе всех средств, источников организации в целом, а также не дает возможности обобщенного изучения всей хозяйственной деятельности организации. Такие обобщенные данные текущего учета можно получить путем составления оборотных ведомостей. Оборотные ведомости составляются как по синтетическим, так и по аналитическим счетам и представляют собой свод оборотов и сальдо. В оборотной ведомости указываются все счета, на которых в течение учетного периода была произведена какая-либо запись. 41 Например: Оборотная ведомость за август кондитерской фабрики (ЗАО «Азалия») № п/п Наименование счетов Сальдо на 1.08 Обороты за месяц Сальдо на 1.09 Д К Д К Д К 1. 2. 3. 4. … 20. Основные средства Нематериальные ак- тивы Материалы Касса 1 и др. активные счета Уставный капитал и др. пассивные счета + + + 200,0 - - - - + + + + 800,0 + + + + 900,0 + + + + 100,0 - - - - - + Итого 2000,0 2000,0 3000,0 3000,0 3500,0 3500,0 При соблюдении полноты и правильности записей на бухгалтерских счетах в оборотной ведомости получается три пары равных итогов. Равенство итогов дебета и кредита в каждой части вытекает из: 1-й части – из равенства Актива и Пассива баланса 2-й части – из способа двойной записи, где ОбД по всем счетам = ОбК по всем счетам 3-й части – из равенства предшествующих итогов. На основании 3-й части оборотной ведомости составляется новый баланс, т.е. баланс на определенную дату, при этом дебет образует его ак- тив, а кредит – пассив баланса. Оборотную ведомость называют еще оборотным балансом. Баланс, в котором не приводятся обороты, называется сальдовым балансом. Оборотный баланс имеет большое контрольное значение, т.к. позво- ляет проверить правильность и полноту записей на синтетических счетах. О правильности записей свидетельствует равенство итогов дебета и кре- дита всех трех частей. Полнота записей определяется путем сверки первой части с начальным балансом, а второй – с регистрационным журналом (в используемом примере – 3000,0). Оборотные ведомости составляются и по аналитическим счетам. 1 Записи на счете «Касса» были рассмотрены при изложении второго и третьего во- просов данной темы. 42 При этом итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам должны быть равны итогам соответствующих счетов оборотной ведомо- сти по синтетическим счетам. Принципы составления оборотных ведомостей по аналитическим счетам аналогичны принципам составления оборотной ведомости по син- тетическим счетам. Существует две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам: 1-я – для счетов, в которых используется натуральный и денежный измеритель (счет «Материалы»; счет «Готовая продукция» и др.) 2-я – для счетов, в которых используется только денежный измери- тель (счет «Подотчетные лица»; счет «Расчеты с поставщиками и подряд- чиками»; счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.) 6. Классификация и План счетов бухгалтерского учета Правильная организация бухгалтерского учета предполагает приме- нение единой системы счетов бухгалтерского учета для всех коммерче- ских организаций и предприятий (кроме банков и бюджетных организа- ций). Единообразие системы счетов достигается при помощи Плана сче- тов бухгалтерского учета. План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета и опирается на их экономическое содержание и назначение. В Плане счетов перечислены все синтетические счета, т.е. счета пер- вого порядка, главные, а также все субсчета – счета второго порядка. В Плане счетов все счета сгруппированы в разделы (8 разделов), ка- ждому счету присвоен свой номер (шифр), что ускоряет и сокращает учетную работу, облегчает автоматизацию учета (компьютеризацию). Балансовые счета имеют двухзначный шифр от 01 до 99. Забалансовые счета имеют трехзначный шифр от 001 до 011. Экономическая характеристика каждого счета дается в специаль- ной инструкции по применению единого Плана счетов бухгалтерского учета. С 1 января 2001 года согласно Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н введен в действие новый План счетов бухгалтерского учета. В на- стоящее время План счетов используется с учетом изменений и дополне- ний внесенных Приказом Минфина РФ от 7.05.2003 №38н. По своей сути План счетов – это один из стандартов для организации бухгалтерского учета. 43 План счетов – основополагающий документ, на котором базируется система бухгалтерского учета, включающая в себя финансовый бухгал- терский учет и управленческий бухгалтерский учет. Для того, чтобы выяснить особенности каждого счета, их целевое назначение, возможности их применения для отражения объектов бухгал- терского учета, необходима их классификация. Известно, что классификация – это путь к познанию, поэтому в эко- номической литературе авторами рассматриваются различные классифи- кационные признаки, основными из которых являются следующие: 1. По отношению к балансу счета бухгалтерского учета подразде- ляются на балансовые и забалансовые, которые могут быть активными, пассивными и активно-пассивными. Балансовые счета – это счета, на которых учитываются средства и источники их образования, принадлежащие данной организации. Забалансовые счета предназначены для отражения средств, не пре- надлежащих данной организации. Они показываются за итогом баланса и в общий подсчет средств организации не входят. Например, счет 001 «Арендованные основные средства» и др. (см. схему баланса). На забалансовых счетах отражение хозяйственных операций произ- водится без применения двойной записи. Это значит, что операции на этих счетах записываются только по дебету или кредиту счета. Например. Активный забалансовый счет Д К Сальдо – наличие ценностей, на- ходящихся в пользовании или на хранении Оборот – поступление этих цен- ностей Сальдо – наличие ценностей на конец учетного периода - Оборот – выбытие ценностей на- ходящихся в пользовании или хранение 2. По своему экономическому содержанию и назначению все сче- та бухгалтерского учета подразделяются на две группы: - счета хозяйственных средств и их источников - счета хозяйственных процессов и их результатов Каждая из этих групп имеет свое дальнейшее подразделение. Так, счета хозяйственных средств и их источников подразделяются на основные и регулирующие. Основные счета применяются для отражения и контроля движения хозяйственных средств и источников их образования. К ним относятся: 44 материально-вещественные (инвентарные) активные счета – (01, 10, 41, 43), денежные активные счета – (50,51,52,55,57), фондовые пассивные счета – (80,82,83), счета расчетов, которые могут быть активными, пас- сивными и активно-пассивными (60,62,69,70,71,76). Регулирующие счета предназначены для регулирования оценки от- дельных видов средств. Эти счета самостоятельного значения не имеют, их называют контрактивными. К ним относятся: счет02 «Амортизация ос- новных средств», счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Прин- цип записей на контрактивных счетах как и на пассивных. Использование контрактивных счетов позволяет определить реаль- ную оценку средств при составлении баланса Например. Сч. 01 «Основные средства» Сч. 02 «Амортизация основных средств» Д К Д К Сальдо 500,0 Сальдо – 100,0 Сальдо по сч. 01 – 500,0 – первоначальная стоимость основных средств. Сальдо по сч. 02 – 100,0 – сумма начисленной амортизации в про- цессе эксплуатации основных средств. Остаточная стоимость основных средств для отражения в балансе – 400,0 (500,0-100,0). Счета хозяйственных процессов и их результатов подразделяются на операционные и финансово-результатные. Операционными являются счета, на которых отражаются отдельные хозяйственные процессы. К ним относятся: - собирательно-распределительные счета, которые используются для учета расходов определенного целевого назначения и последующе- го их распределения между объектами учета, т.е. видами продукции (работ, услуг) пропорционально выбранной базе распределения. Такими счетами являются активные, бессальдовые счета – сч. 25 «Общепроиз- водственные расходы» и сч. 26 «Общехозяйственные расходы». На этих счетах учитываются расходы, связанные с созданием общих условий труда, т.е. с организацией и управлением производством, предприятием в целом. Базой распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов является, как правило, заработная плата рабочих организации. 45 - бюджетно-распределительные счета, которые используются для разграничения расходов по срокам включения их в себестоимость про- дукции (работ, услуг). К ним относятся пассивный счет 96 «Резервы пред- стоящих расходов и платежей», активный счет 97 «Расходы будущих пе- риодов»; - калькуляционные счета, которые служат для собирания и суммиро- вания затрат по отдельным хозяйственным процессам с целью выявления их экономической целесообразности. К ним относятся активные счета 20,23,28,08; - операционно-результатные счета или сопоставляющие, которые служат для выявления объема и экономических результатов отдельных хозяйственных процессов. К ним относятся бессальдовый счет 90 «Про- дажи», на котором по дебету учитывается полная себестоимость продан- ной продукции, а по кредиту – выручка от продажи этой же продукции. Сопоставление этих двух показателей позволяет определить экономиче- ский эффект, т.е прибыль (убыток) от продажи. Операционно-результативным является и активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы» – по кредиту учитываются доходы, а по дебету – расходы; - финансово-результатные счета, на которых учитывается результат хозяйственной деятельности, т.е. экономический эффект – прибыль (убы- ток) от продажи продукции (работ, услуг) и от прочих видов деятельно- сти. К ним относится активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», на который списывается сальдо прибыли (убытка) со счета 90 и сальдо дохо- дов (расходов) со счета 91 и активно-пассивный счет 84 «Нераспределен- ная прибыль (убыток)», на котором учитывается прибыль, оставшаяся по- сле уплаты налогов, т.е чистая прибыль. |