Бухгалтерский учет: учебное пособие. Экономики и финансов
 Скачать 1.62 Mb.
|
|
ТЕМА 8. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ 1. Расчетные отношения, их виды и формы. 2. Учет денежных средств на расчетном счете и других счетах в банке. 3. Учет кассовых операций и денежных средств в пути. 4. Учет подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами. 5. Учет банковских кредитов и заемных средств. 6. Учет хозяйственных операций, выраженных в иностранной валюте. 7. Инвентаризация денежных средств и расчетов. 1. Расчетные отношения, их виды и формы Экономическая самостоятельность коммерческих организаций и на- личие товарно-денежных отношений вызывают необходимость осуществ- ления различного рода расчетов с юридическими лицами, с работниками, а также с собственными подразделениями и филиалами. По сущности и целевой направленности расчеты можно классифи- цировать на расчеты по товарным и нетоварным операциям. К расчетам по товарным операциям относятся расчеты с поставщиками и подрядчи- ками, с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги. К расче- там по нетоварным операциям относятся расчеты с бюджетом по налогам и сборам, с внебюджетными фондами, расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Все расчеты можно разделить на две группы: денежные расчеты и неденежные расчеты. Основная часть расчетов осуществляется с помо- щью денежных средств. По способу осуществления денежные расчеты де- лятся на безналичные и наличные. Безналичные расчеты – это расчеты, в ходе осуществления которых денежные средства списываются со счета плательщика и переводятся на счет получателя средств. Наличные расче- ты осуществляются с помощью наличных денежных средств. В настоящее время предельный размер расчетов наличными денежными средствами при осуществлении предпринимательской деятельности составляет 100 000 руб. в рамках одного договора. Неденежные расчеты направлены на прекращение основного обяза- тельства. К неденежным расчетам относятся расчеты по договору мены, расчеты векселями, расчеты путем взаимозачета встречных требований и другие. Расчетные взаимоотношения организаций регулируются договора- ми, в которых наряду с прочими условиями оговаривается порядок осуще- ствления расчетов. 115 Безналичные расчеты регулируются Гражданским кодексом Россий- ской Федерации, Положением Банка России от 03.10.2002 № 2-П «О без- наличных расчетах в Российской Федерации» и другими нормативными актами. В соответствии с ГК РФ (ст. 862) при осуществлении безналичных расчетов допускается использование следующих форм безналичных рас- четов, которые определяются способом платежа и соответствующим ему документооборотом: расчеты платежными поручениями, расчеты по ак- кредитиву, расчеты чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом. В Положении Банка России № 2-П указано, что формы безналичных расчетов избираются клиентами банка самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами. Платежное поручение – это распоряжение владельца счета (пла- тельщика) банку о перечислении определенной суммы денежных средств со своего счета на счет получателя, открытый в этом или другом банке. Расчеты платежными поручениями являются самой распространенной формой безналичных расчетов: ими оплачиваются товары, работы, услуги, перечисляются налоги в бюджет и страховые взносы во внебюджетные фонды, удержания из заработной платы работников в пользу других юри- дических и физических лиц и т.д. Платежные поручения выписываются в нескольких экземплярах, регистрируется в Журнале регистрации платеж- ных поручений и действительны в течение десяти дней со дня выписки. Печать и подписи ставятся только на первом экземпляре платежного по- ручения. Платежные поручения принимаются банком независимо от на- личия денежных средств на расчетном счете. При наличии на счете де- нежных средств, достаточных для удовлетворения всех требований, предъявляемых к счету, списание производится в порядке поступления распоряжений клиентов и других документов на списание, т.е. в порядке календарной очередности. При отсутствии денежных средств на расчет- ном счете платежные поручения помещаются в картотеку и оплачиваются по мере поступления денежных средств в очередности, предусмотренной Гражданским кодексом РФ (ст. 855). Аккредитив (лат. – «доверительный») – это письменное поручение плательщика банку (банк-эмитент) произвести платежи в пользу получа- теля средств или уполномочить на это банк получателя средств (испол- няющий банк). Для открытия аккредитива плательщик предоставляет в свой банк (банк-эмитент) заявление с указанием условий аккредитива (вид аккредитива, сумма, сроки действия, наименование товара, товаросопро- водительные документы, по предъявлению которых аккредитив может быть исполнен, и др.). Аккредитив предназначен для расчетов с одним по- лучателем средств и используется только в иногородних расчетах. В отли- чие от авансового платежа, не предоставляющему покупателю никаких 116 гарантий получения закупленного товара, аккредитивная форма расчетов, надежно обеспечивает поставщику получение выручки при условии со- блюдения последним всех условий аккредитива. Аккредитивы бывают: отзывные и безотзывные, покрытые (депонированные) и непокрытые (га- рантированные). Отзывной аккредитив – это аккредитив, который может быть изме- нен или отменен без согласия получателя средств. Безотзывной аккреди- тив может быть изменен или отменен только с согласия получателя средств. Покрытый (депонированный) аккредитив предусматривает списание денежных средств банком-эмитентом со счета плательщика и их перечис- ление в исполняющий банк на специальный аккредитивный счет. При от- крытии покрытого аккредитива организация вместе с заявлением на от- крытие аккредитива предоставляет в свой банк платежное поручение на депонирование денежных средств. Непокрытый аккредитив не предусмат- ривает перечисления средств в исполняющем банке на специальный ак- кредитивный счет и используется, если банк-эмитент и исполняющий банк имеют корреспондентские (договорные) отношения. В этом случае исполняющий банк имеет право списывать сумму аккредитива с имеюще- гося у него счета банка-эмитента. В настоящее время удельный вес расчетов аккредитивами в структу- ре форм безналичных расчетов между российскими организациями отно- сительно невелик. Это обусловлено главным недостатком аккредитивной формы расчетов – отвлечением средств из хозяйственного оборота на пе- риод действия аккредитива. Однако расчеты аккредитивами широко ис- пользуются в международных расчетах при осуществлении экспортных операций. Чек – это ценная бумага, которая содержит распоряжение чекодателя банку произвести платежи указанной в нем суммы чекодержателю. Чеко- дателем является лицо, которое выписало чек, чекодержателем – лицо, ко- торое является владельцем чека. В роли плательщика выступает банк, в котором находятся денежные средства чекодателя и который производит платеж по предъявленному чеку. Средства для оплаты чеков депонируют- ся по заявлению владельца счета (чекодателя) в соответствии с банков- скими правилами. В настоящее время эта форма расчетов за товары (рабо- ты, услуги) широкого распространения не имеет. Расчеты по инкассо – это банковская операция, при которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента осуществляет действия по получению денежных средств от плательщика на основании денежных, товарных или расчетных документов. Банк-эмитент для выполнения по- ручения может привлекать другой банк (исполняющий банк). При расче- тах по инкассо банк не принимает на себя платежные обязательства, а 117 только является посредником при передаче документов и осуществлении платежа. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований и инкассовых поручений. Платежное требование является расчетным документом, который со- держит требования кредитора (получателя средств) к должнику (платель- щику средств) об уплате определенной денежной суммы через банк. Пла- тежное требование выписывается поставщиком и сдается в банк на инкас- со по реестру. Оплата платежных требований может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке). Если используется платежное требование с акцеп- том, то оно передается плательщику для акцепта, срок которого устанав- ливается в договоре, но не может быть менее пяти дней. Плательщик мо- жет отказаться от акцепта полностью или частично по основаниям, преду- смотренным в договоре. Инкассовое поручение является расчетным документом, на основа- нии которого производится списание денежных средств со счета платель- щика без его распоряжения (в бесспорном порядке).Инкассовое поруче- ние составляется по установленной форме и применяется, если бесспор- ный порядок взыскания установлен соответствующими законами, для взыскания по исполнительным документам, а также в случаях, преду- смотренных сторонами по основному договору. В условиях использования новых информационных технологий дальнейшее развитие получают иные формы расчетов: расчеты с исполь- зованием систем «Клиент-Банк», расчеты банковскими картами, расчеты через коммуникационные системы перевода платежей (по электронной связи, через телеграфно-телетайпную связь, через международные теле- коммуникации и т.д.). 2. Учет денежных средств на расчетном счете и других счетах в банке Предприятия независимо от организационно-правовых форм и сфе- ры деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреж- дениях банков, в которых могут открываться различные виды счетов: те- кущие, расчетные, бюджетные, валютные и другие. Юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для совершения расчетов, связан- ных с предпринимательской деятельностью, открываются расчетные сче- та. Для открытия расчетного счета организация представляет в банк сле- дующие документы: - заявление на открытие расчетного счета; - учредительные документы; - свидетельство о государственной регистрации юридического лица; 118 - свидетельство о постановке на учет в налоговом органе; - карточка с образцами подписей и оттиска печати; - документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в кар- точке. Об открытии расчетного счета организация должна сообщить в нало- говый орган в течение семи рабочих дней. Между банком и предприятием заключается договор банковского счета на условиях, согласованных сто- ронами. Расчетный счет, который открывается предприятию в банке, называ- ется лицевым и состоит из двадцати знаков. Номер счета должен простав- ляться во всех платежных документах, которыми оформляются операции. С расчетного счета банком оплачиваются обязательства, расходы и пору- чения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдаются наличные средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Платежи с расчетного счета производятся с согласия плательщика за исключением ряда случаев. Денежные средства, поступающие в адрес организации в безналичной и в наличной форме, зачисляются на расчет- ный счет. Операции по расчетному счету оформляются унифицированны- ми формами первичной учетной документации, которые приведены в По- ложении Банка России от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Прием наличных денежных средств для зачисления на расчетный счет организации осуществляется банком на основании объявлений на взнос наличными или препроводительных ведомостей. Объявление на взнос наличными выписывается при внесении наличных денежных средств непосредственно в кассу банка. В нем указывается источник вно- симых средств (выручка от продажи продукции, депонированная заработ- ная плата и т.д.). Препроводительная ведомость является документом, ко- торый фиксирует инкассацию денежных средств в банк. Выдача наличных денежных средств с расчетного счета производится банком на основании денежных чеков. Денежный чек является приказом организации банку на выдачу наличных денежных средств в сумме, указанной в чеке. Все записи по расчетному счету ведутся на основании выписок бан- ка из расчетного счета и приложенных к ним документов. Выписка банка является копией лицевого счета предприятия и отражает движение денеж- ных средств на расчетном счете. Полученная в банке выписка из расчет- ного счета проверяется работником бухгалтерии и является основанием для записей в бухгалтерские учетные регистры. Синтетический учет денежных средств на расчетном счете в бухгал- терии организации ведется на активном счете 51 «Расчетные счета». Если у предприятия имеется несколько расчетных счетов, то к счету 51 «Рас- четные счета» открываются соответствующие субсчета. Поступление де- 119 нежных средств на расчетный счет отражается по дебету счета 51 «Рас- четные счета», списание – по кредиту этого счета. При поступлении денежных средств на расчетный счет делаются бухгалтерские записи: Дебет счета 51 «Расчетные счета». Кредит счетов 50 «Касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчика- ми», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Списание денежных средств с расчетного счета отражается следую- щим образом: Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхо- ванию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора- ми» и др. Кредит счета 51 «Расчетные счета». Для учета движения денежных средств в иностранной валюте орга- низациям открываются валютные счета в уполномоченных банках. Поря- док открытия валютного счета аналогичен порядку открытия расчетного счета. Синтетический учет денежных средств на валютном счете в бухгал- терии организации ведется на активном счете 52 «Валютные счета». Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств при расчетах чеками, аккредитивами, банковскими картами и иными платежными документами (кроме векселей), а также денежных средств, находящихся на текущих, особых и иных специальных счетах в банке, используется счет 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты субсчета: 55/1 «Аккредитивы», 55/2 «Чековые книжки», 55/3 «Депозитные счета» и др. Счет 55/1 используется для учета расчетов с использованием покры- того аккредитива. В данном случае денежные средства списываются с расчетного счета плательщика (покупателя) и депонируются для платежей получателю средств (поставщику). Исполнение аккредитива (оплата по- ставщику) осуществляется, если получатель средств (поставщик) предста- вил в исполняющий банк документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива. При открытии депонированного аккредитива для расчетов с постав- щиками делается запись: Дебет счета 55/1 «Аккредитивы». Кредит счета 51 «Расчетные счета». Открытие аккредитива за счет банковского кредита отражается сле- дующим образом: Дебет счета 55/1 «Аккредитивы». Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». 120 При списании с аккредитива денежных средств в пользу поставщика на основании документов об отгрузке делается бухгалтерская запись: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 55/1 «Аккредитивы». Остаток неиспользованного аккредитива зачисляется на расчетный счет: Дебет счета 51 «Расчетные счета». Кредит счета 55/1 «Аккредитивы». Непокрытый аккредитив на счете 55/1 не учитывается: для его учета предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Открытие непокрытого аккредитива отражается по дебету счета 009, использование – по кредиту счета 009. Депонирование средств при выдаче чековой книжки отражается по дебету счета 55/2 «Чековые книжки», а списание сумм по мере выписки выданных чеков – по кредиту счета 55/2 «Чековые книжки». Организация может разместить свободные денежные средства для получения дополнительного дохода в банковские и другие вклады. При перечислении денежных средств с расчетного счета на депозитный счет в банке делается запись: Дебет счета 55/3 «Депозитные счета». Кредит счета 51 «Расчетные счета». Начисленные проценты по депозитному вкладу учитываются в со- ставе прочих доходов: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие до- ходы». Банки могут осуществлять эмиссию (выпуск) банковских карт для юридических и физических лиц. Основным нормативным документом, ре- гулирующим выпуск и использование банковских платежных карт, явля- ется Положение Банка России от 24.12.2004 № 266-П «Об эмиссии бан- ковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт». Для юридических лиц это быстрый и удобный способ расчетов по оплате командировочных расходов, товаров, работ, услуг на территории РФ и за рубежом. Юридическим лицам на основе заключенного договора могут выдаваться расчетные и кредитные корпоративные банковские кар- ты. С помощью этих карт можно оплатить текущие расходы и получить наличные денежные средства. Учет корпоративных банковских карт ве- дется на счете 55, субсчет «Специальный карточный счет». При перечис- лении денежных средств с расчетного счета на специальный карточный счет делается запись: Дебет счета 55, субсчет «Специальный карточный счет». Кредит счета 51 «Расчетные счета». 121 Средства, которые списаны со счета 55, субсчет «Специальный кар- точный счет», считаются выданными под отчет держателю корпоративной карты: Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Кредит счета 55, субсчет «Специальный карточный счет». После предоставления подотчетным лицом авансового отчета списа- ние подотчетных сумм отражается по дебету соответствующих счетов. Суммы вознаграждения, начисленные банку за открытие и обслуживание специального карточного счета, отражаются записью: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие рас- ходы». Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 3. Учет кассовых операций и денежных средств в пути Кассовые операции – это операции, связанные с поступлением и вы- платой денежных средств непосредственно из кассы предприятия. Веде- ние кассовых операций регулируется Письмом Банка России от 14.10.1996 № 18 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Для расчета наличными денежными средствами и хранения денежных до- кументов предприятие должно иметь кассу. Касса является обособленным участком бухгалтерии, возглавляемым кассиром, с которым заключается договор о полной материальной ответ- ственности за сохранность денежных средств. Размер наличных денежных средств в кассе организации ограничивается лимитом, который устанав- ливается обслуживающим банком по согласованию с руководителем ор- ганизации ежегодно. Для установления лимита кассы организация пред- ставляет в банк расчет по установленной форме. При наличии у организа- ции нескольких счетов в различных банках организация направляет в дру- гие банки уведомление об установленном ей лимите кассы. Всю налич- ность сверх лимита предприятие должно сдавать в банк для зачисления на расчетный счет. Сверхлимитные денежные средства могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Основанием для отражения в бухгалтерском учете движения налич- ных денежных средств служат первичные документы. В настоящее время действуют унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88: 1. Приходный кассовый ордер (форма № КО-1) – применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации. 122 1. Расходный кассовый ордер (форма № КО-2) – применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации. 2. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3) – применяется для регистрации бухгалтерией при- ходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их доку- ментов. 3. Кассовая книга (форма № КО-4) – применяется для учета поступле- ний и выдачи наличных денег организации из кассы. 4. Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5) – применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раз- датчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых доку- ментов по произведенным операциям. Все операции по поступлению и выдаче денежных средств из кассы отражаются в Кассовой книге, которая составляется на основании при- ходных и расходных кассовых документов. Книга должна быть прошну- рована, пронумерована и скреплена печатью организации. На последней странице кассовой книги указывается количество пронумерованных стра- ниц, ставятся подписи руководителя и главного бухгалтера. Записи в кас- совой книге ведутся в двух экземплярах. Кассовую книгу можно вести автоматизированным способом. Учет кассовых операций ведется на активном денежном счете 50 «Касса». По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств, по кредиту – их выбытие. К счету 50 «Касса» могут быть откры- ты субсчета: 50/1 «Касса организации», 50/2 «Операционная касса», 50/3 «Денежные документы». Поступление денежных средств в кассу организации отражается бухгалтерскими записями: Дебет счета 50 «Касса». Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Рас- четы с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кре- дитам и займам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Выбытие денежных средств из кассы отражается на бухгалтерских счетах следующим образом: Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Кредит счета 50 «Касса». 123 На отдельном субсчете к счету 50 «Касса» учитываются денежные документы, к которым относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные железнодорожные билеты, авиабилеты, путевки в дома отдыха и санатории и др. Денежные докумен- ты учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Напри- мер, приобретение подотчетным лицом почтовых марок согласно авансо- вому отчету отражается записью: Дебет счета 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы». Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Списание почтовых марок на обработку почтовой документации учитывается следующим образом: Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы». Кредит счета 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы». Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в Книге движения денежных документов. В финансово-хозяйственной деятельности организации может воз- никнуть разрыв во времени между снятием денег с одного денежного счета и зачислением их на другой денежный счет. В этом случае исполь- зуется активный счет 57 «Переводы в пути». На этом счете могут учиты- ваться: - денежные средства, внесенные в кассу почтового отделения или в вечернюю кассу банка для зачисления на расчетный счет; - денежные средства, переданные инкассаторам для зачисления на расчетный счет; - денежные средства, перечисленные с расчетного счета на валют- ный счет организации для покупки иностранной валюты, если данная операция занимает более одного дня. Например, сдача денежных средств из кассы организации инкасса- тору по препроводительной ведомости отражается записью: Дебет счета 57 «Переводы в пути». Кредит счета 50 «Касса». При зачислении денежных средств на расчетный счет организации делается запись: Дебет счет 51 «Расчетные счета». Кредит счет 57 «Переводы в пути». 4. Учет подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ и услуг не только по безналичному расчету, но и за на- 124 личные денежные средства. Для оплаты указанных расходов, в том числе расходов на служебные командировки, работникам выдаются наличные денежные средства из кассы организации под отчет. Подотчетные лица – это работники организации, которым выдаются в подотчет наличные денежные средства из кассы на административно- хозяйственные расходы. Для проведения расчетов с подотчетными лица- ми приказом (распоряжением) руководителя утверждаются список работ- ников организации, которым могут выдаваться под отчет наличные де- нежные средства, размеры сумм и сроки, на которые выдаются наличные денежные средства под отчет, а также целевое назначение денежных средств, выдаваемых под отчет. При расчетах с подотчетными лицами должны соблюдаться сле- дующие условия: кассир выдает денежные средства под отчет на основа- нии приказа (распоряжения) руководителя или заявления работника с раз- решительной надписью руководителя, а также командировочного удосто- верения; выдача денежных средств под отчет производится при условии полного отчета работника по ранее выданному авансу; при не возврате в срок подотчетных сумм работодатель может удержать их из заработной платы работника. Для организации расчетов с подотчетными лицами при- казом руководителя должны быть утверждены: - список лиц, которым могут выдаваться денежные средства под отчет на хозяйственные расходы; - сроки, на которые выдаются денежные средства по отчет; - целевое назначение денежных средств, выдаваемых под отчет; - размер денежных средств, выдаваемых под отчет. Денежные средства в подотчет выдаются по расходным кассовым ордерам. По полученным и израсходованным денежным средствам подот- четные лица составляют авансовый отчет (форма № АО-1) с приложением к нему оправдательных документов. Авансовый отчет представляется в бухгалтерию не позднее трех дней по истечении срока, на который выда- ны денежные средства, или со дня возвращения из командировки. После проверки авансовый отчет утверждается руководителем и принимается к учету. Неиспользованная сумма аванса сдается в кассу по приходному кассовому ордеру, перерасход денежных средств выдается из кассы по расходному кассовому ордеру. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под от- чет на административно-хозяйственные расходы, в том числе на расходы, связанные со служебными командировками. По дебету счета отражаются выдача денежных средств под отчет и возмещение подотчетному лицу пе- рерасхода денежных средств, по кредиту счета – использование подотчет- 125 ных сумм согласно авансовому отчету и возврат неиспользованных под- отчетных сумм. Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетны- ми лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Выдача денежных средств под отчет из кассы организации и возме- щение подотчетному лицу перерасхода денежных средств отражается за- писью: Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Кредит счета 50 «Касса». Приобретение товарно-материальных ценностей через подотчетное лицо оформляется следующим образом: Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материа- лы», 41 «Товары», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен- ным ценностям» и др. Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Оплата подотчетным лицом расходов, связанных с текущей деятель- ностью организации отражается записью: Дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо- зяйственные расходы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре- тенным ценностям». Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». При направлении работника в командировку следует руководство- ваться Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Положе- ние об особенностях направления работников в служебные командиров- ки». В соответствиисо статьей 166 Трудового кодекса РФслужебная ко- мандировка– это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места по- стоянной работы. Направление работника в командировку оформляется унифицированными формами первичной учетной документации, которые утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной докумен- тации по учету труда и его оплаты». Перед началом служебной командировки работнику выдается де- нежный аванс, для определения размеров которого в бухгалтерии состав- ляется смета командировочных расходов. Работнику возмещаются факти- чески произведенные и документально подтвержденные расходы, связан- ные с командировками, к которым относятся: - расходы по проезду, включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплата услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поез- дах постельных принадлежностей; - расходы по найму жилого помещения; 126 - дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного проживания (суточные); - иные расходы, произведенные работником с разрешения руко- водителя организации. Размеры расходов на командировки (в том числе суточных) опреде- ляются коллективным договором или локальным нормативным актом. В соответствии со статьей 167 ТК РФ за весь период нахождения работни- ка в командировке за ним сохраняется средний заработок. После возвращения из командировки работник предоставляет в бух- галтерию следующие документы: командировочное удостоверение, аван- совый отчет, служебное задание и отчет о проделанной работе. В бухгал- терии проверяется наличие оправдательных документов, которые под- тверждают командировочные расходы (проездные документы, документы о найме жилого помещения и т.д.) и осуществляется их сверка с данными, отраженными в авансовом отчете. Списание расходов по командировке, связанной с управленческими нуждами организации, отражается записью: Дебет счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 19 «Налог на до- бавленную стоимость по приобретенным ценностям». Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Списание расходов по командировке, связанной с приобретением товарно-материальных ценностей, оформляется следующим образом: Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материа- лы», 41 «Товары», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен- ным ценностям». Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В настоящее время предельный норматив суточных, которые не включаются в доход командированного работника, и не облагаются на- логом на доходы физических лиц, составляет сумму 700 рублей за каж- дый день нахождения в командировке на территории Российской Феде- рации. 5. Учет банковских кредитов и заемных средств Организации в своей деятельности могут пользоваться заемными средствами для покрытия текущих затрат и капитальных вложений по до- говорам займа и кредита. Учет кредитов и займов регулируется Граждан- ским кодексом РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Учет расхо- дов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н. Займы могут предоставлять юридические и физиче- ские лица, кредиты – только организации, имеющие лицензию Централь- ного Банка РФ на данный вид деятельности. 127 Расчеты по кредитам и займам учитываются на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долго- срочным кредитам и займам». Получение кредитов и займов в денежной форме отражается запи- сью: Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Возврат кредитов и займов отражается следующим образом: Дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Проценты по полученным кредитам и займам учитываются на тех же счетах, что и выданные кредиты и займы, но обособленно, т.е. на от- дельных субсчетах к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Проценты, начисленные по кредитам и займам, признаются прочими расходами и от- ражаются записью: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие рас- ходы». Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по кредитам (займам)». Исключение составляет учет процентов по кредитам и займам, по- лученным на приобретение и/или строительство инвестиционного акти- ва. Под инвестиционным активом понимается объект имущества органи- зации, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени и существенных расходов на приобретение, со- оружение и (или) изготовление. Проценты по кредитам и займам, полу- ченным на приобретение и/или строительство инвестиционного актива, включаются в стоимость инвестиционного актива. Проценты прекраща- ют включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа ме- сяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива. Начисление процентов по кредитам (займам), непосредственно связанным с приобретением, со- оружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, отражается записью: Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по кредитам (займам)». 128 После принятия к учету инвестиционного актива в качестве объекта основных средств или нематериальных активов начисление процентов по кредитам (займам) оформляется записью: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие рас- ходы». Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по кредитам (займам)». 6. Учет хозяйственных операций, выраженных в иностранной валюте В хозяйственной деятельности организации используют денежные средства и совершают сделки не только в российских рублях, но и в ино- странной валюте. Это обусловлено тем, что организации могут экспорти- ровать за рубеж товары и услуги, а также приобретать их за рубежом для реализации на территории Российской Федерации. В этих случаях возни- кает необходимость вести учет валютных операций и ценностей, а также соблюдать положения валютного законодательства. Основным нормативным документом, регулирующим осуществле- ние валютных операций в Российской Федерации, является Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Организации, осуществляющие внешнеэкономическую дея- тельность, могут получать выручку в иностранной валюте за проданные товары, приобретать валюту на внутреннем валютном рынке, получать кредиты и займы в иностранной валюте, а также могут использовать ва- люту для оплаты иностранным партнерам по контрактам, выдавать налич- ную иностранную валюту на командировочные расходы, погашать креди- ты и займы, полученные в иностранной валюте, и т.д. При учете расчетных операций, осуществляемых в иностранной ва- люте, следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностран- ной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н. Данное положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея- тельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, не предусмотрены специальные счета для учета операций в ино- странной валюте. Для учета операций в иностранной валюте к любым счетам бухгалтерского учета, где учитываются данные операции, могут 129 открываться счета второго порядка. Исключение составляет активный де- нежный счет 52 «Валютные счета», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной ва- люте на валютных счетах предприятия, открытых в кредитных организа- циях на территории Российской Федерации и за ее пределами. Валютные счета открываются организациям в уполномоченных бан- ках. Количество валютных счетов, которые могут иметь организации, за- конодательно не ограничено. Порядок совершения и оформления опера- ций по валютным счетам регулируется Центральным Банком РФ. После заключения договора банковского счета организации открываются тран- зитный и текущий валютные счета. Для этого к счету 52 «Валютные сче- та» открываются субсчета 52/1 «Транзитный валютный счет» и 52/2 «Те- кущий валютный счет». Первичным документом, на основании которого зачисляется или списывается иностранная валюта, является заявление на перевод. Все поступающие в адрес организации валютные средства зачис- ляются на транзитный валютный счет, а затем перечисляются на текущий валютный счет. С текущего валютного счета организация может исполь- зовать иностранную валюту на различные цели: оплата контрактов с ино- странными партнерами, погашение кредитов и займов, оплата командиро- вочных расходов, продажа валюты и другие цели, разрешенные законода- тельством. Все производимые операции по валютному счету отражаются в выписках из валютного счета. Поступление денежных средств на валют- ный счет отражается записью: Дебет счета 52 «Валютные счета». Кредит счетов 50 «Касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчика- ми», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Списание денежных средств с валютного счета отражается следую- щим образом: Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Кредит счета 52 «Валютные счета». Если организация осуществляет операции с наличной иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» можно открыть соответствующие субсчета для учета каждого вида валюты. Наличная иностранная валюта может ис- пользоваться организацией только для оплаты заграничных командиро- вок. Работнику, направляемому в командировку за границу, кроме расхо- дов по проезду, найму жилого помещения и суточных дополнительно возмещаются следующие расходы: - расходы по оформлению загранпаспорта, визы и других выезд- ных документов; - обязательные консульские и аэродромные сборы; 130 - сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта; - расходы на оформление обязательной медицинской страховки; - иные обязательные платежи или сборы. Сумма выплаты работнику суточных в иностранной валюте при направлении в командировку за пределы территории Российской Феде- рации, а также размеры по найму жилого помещения, подтвержденные соответствующими документами, определяются коллективным догово- ром или локальным нормативным актом. Для обособленного учета рас- четов с работниками по загранкомандировкам к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» следует открыть субсчет «Расчеты с подотчет- ными лицами в иностранной валюте». В настоящее время предельный норматив суточных, которые не включаются в доход командированного работника, и не облагаются налогом на доходы физических лиц, состав- ляет сумму 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной ко- мандировке. В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» учет имущества, обязательств и хо- зяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации – рублях. Поэтому стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет стоимости актива или обязательст- ва, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по офици- альному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, средств в расчетах и т.д., выраженной в иностран- ной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Пересчет стоимости де- нежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах, вы- раженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса. Стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, а также средства полученных и выданных авансов пере- считываются в рубли только один раз – на дату принятия их к учету. В связи с изменением курса рубля к иностранным валютам между рублевыми эквивалентами активов и обязательств, оцениваемых в ино- странной валюте на определенные отчетные даты, образуются курсовые разницы: положительные или отрицательные. Курсовые разницы учиты- ваются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: положительные – по кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы», отрицательные – по дебе- ту счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы». В случае повышения курса 131 рубля по отношению к иностранной валюте на счетах активов возникают положительные курсовые разницы, а на счетах обязательств – отрица- тельные курсовые разницы. В случае понижения курса рубля по отноше- нию к иностранной валюте на счетах активов возникают отрицательные курсовые разницы, а на счетах обязательств – положительные курсовые разницы. Например, при отражении положительной курсовой разницы на ва- лютном счете делается запись: Дебет счета 52 «Валютные счета». Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие до- ходы». При отражении отрицательной курсовой разницы на валютном счете делается запись: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие рас- ходы». Кредит счета 52 «Валютные счета». Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, подлежит зачислению в добавочный ка- питал данной организации: положительная курсовая разница отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и по кредиту счета 83 «До- бавочный капитал», субсчет «Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал», отрицательная курсовая разница – по кредиту счета 83 «Доба- вочный капитал», субсчет «Курсовые разницы по вкладам в уставный ка- питал» и по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями». 7. Инвентаризация денежных средств и расчетов При инвентаризации денежных средств и расчетов следует руково- дствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина Российской Федера- ции от 13.06.1995 № 49. Порядок и сроки проведения инвентаризации оп- ределяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации возлагается на постоянно действующую инвентаризационную комиссию, в которую входят представители администрации и различных служб предприятия. По результатам инвентаризации составляются акты по форме № инв- 15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств» и по форме № инв- 16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов стро- гой отчетности». При обнаружении излишков или недостач в актах указы- 132 ваются их сумма и обстоятельства возникновения. Акты оформляются в двух экземплярах, один из которых направляется в бухгалтерию. Выявленные излишки денежных средств в кассе приходуются и включаются в состав прочих доходов: Дебет счета 50 «Касса». Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие до- ходы». Выявленная недостача денежных средств в кассе отражается записью: Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Кредит счета 50 «Касса». Отнесение суммы недостачи на виновное лицо оформляется записью: Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», суб- счет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Удержание из заработной платы виновного лица суммы недостачи отражается записью: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», суб- счет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Если виновное лицо вносит сумму недостачи в кассу организации, то делается запись: Дебет счета 50 «Касса». Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», суб- счет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Списание недостачи денежных средств в кассе, если судом отказано в ее взыскании с виновного лица, учитывается следующим образом: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие рас- ходы». Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», суб- счет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на рас- четном, валютном и специальных счетах, производится путем сверки ос- татков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгал- терии организации с данными выписок банков. Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Основная цель инвен- таризации расчетов – выявление наличия дебиторской задолженности организации для сопоставления с данными бухгалтерского учета и про- верка полноты отражения в учете кредиторской задолженности (в том числе кредитов и займов). При инвентаризации расчетов проверяются расчеты с банками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с покупате- 133 лями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, с работниками, в том числе с подотчетными лицами, с другими дебиторами и кредиторами. Целесообразно проводить ежеквартальную инвентаризацию расчетов, прежде всего, с покупателями и поставщиками. Результаты инвентариза- ции расчетов с контрагентами и персоналом отражаются в Акте инвента- ризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № инв-17). Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация закончена, а результаты годовой инвентаризации – в годовом бухгалтер- ском балансе. |