Бухгалтерский учет: учебное пособие. Экономики и финансов
 Скачать 1.62 Mb.
|
|
ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 1. Предмет бухгалтерского учета. 2. Классификация имущества организации. 3. Классификация капитала и обязательств предприятия. 4. Метод бухгалтерского учета и его элементы. 1. Предмет бухгалтерского учета В распоряжении каждого предприятия имеются различные средства для совершения хозяйственных операций, которые складываются в опре- деленные хозяйственные процессы, а они в свою очередь составляют сущность хозяйственной деятельности предприятия. Именно хозяйствен- ная деятельность предприятия в обобщенном виде является предметом бухгалтерского учета. В более конкретном выражении предмет бухгалтерского учета со- стоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно объ- единить в две группы: объекты, обеспечивающие хозяйственную деятель- ность организации; объекты, составляющие хозяйственную деятельность организации. К первой группе относятся хозяйственные средства и их ис- точники, ко второй – хозяйственные процессы и их результаты. Бухгалтерский учет охватывает все процессы и хозяйственные яв- ления каждой организации. Всякая организация, работающая обособленно от других, ведущая производственную или иную финансово- хозяйствен- ную деятельность, должна обладать определенным комплексом хозяйст- венных средств – материальными ресурсами, денежными средствами, фи- нансовыми вложениями, необходимыми для осуществления хозяйствен- ной деятельности, то есть должно обладать определенным имуществом. Имущество организации называется активами. Бухгалтерский учет отражает состав и движение активов организации. Поэтому, первым ос- новным объектом бухгалтерского учета являются активы или имущест- во организации . Для того, чтобы полностью охарактеризовать все имущество, ко- торым располагает организация, необходимо знать источники образова- ния этого имущества. Это могут быть собственные и привлеченные ис- точники. Одним из источников возникновения имущества организации вы- ступает совокупность вложений ее собственников, что представляет собой собственный капитал организации. Другим источником возникновения имущества является совокуп- ность привлеченных источников – это различные кредиты банков, займы 15 других организаций, долги предприятия по различным операциям с по- ставщиками и подрядчиками, перед бюджетом, по расчетам с персоналом по оплате труда и прочими кредиторами. Источники привлеченных средств называются обязательствами организации. Собственный капитал и обязательства называются пассивами орга- низации. Бухгалтерский учет характеризует состав и движение пассивов. Вто- рым основным объектом бухгалтерского учета являются источники воз- никновения имущества или, иными словами, пассивы организации. Имущество предприятия и источники его образования постоянно на- ходятся в движении, так как включены в кругооборот хозяйственных опе- раций. В этом кругообороте можно выделить три основных процесса: снаб- жение, производство и реализацию. Причем процессы снабжения и реали- зации в свою очередь составляют процесс обращения. Предприятия по- стоянно осуществляют процесс производства и принимают участие в про- цессе обращения. В процессе снабжения у поставщиков приобретаются оборудование, сырье, материалы, которые необходимы для изготовления продукции, вы- полнения работ. Процесс производства является основой деятельности предприятия. При его осуществлении используют трудовые ресурсы, материальные ре- сурсы – сырье, материалы, топливо, запасные части и т.п., которые явля- ются предметами труда и составляют материальную основу выпускаемой продукции; средства труда – оборудование, машины и прочие основные средства, которые создают условия производственного процесса. Результатом процесса производства является готовая продукция, по- этому можно сказать, что уже на стадии производства закладывается бу- дущая прибыль предприятия. Процесс реализации представляет собой комплекс хозяйственных операций, связанных с продажей продукции покупателям в целях получе- ния денежных средств для возмещения затрат на производство продукции, а также получения прибыли от продажи продукции. Полученная организацией прибыль принадлежит собственникам предприятия, увеличивая их благосостояние. Такая прибыль или ее часть может быть распределена между собственниками в виде доходов, а может и не распределяться вовсе. Остаток прибыли в виде ее нераспределенной части представляет собой совокупную собственность и в то же время вы- ступает капиталом самой организации. Таким образом, третьим основным объектом бухгалтерского учета является кругооборот имущества организации на различных его стадиях, то есть хозяйственные процессы деятельности предприятия. 16 Следовательно, предмет бухгалтерского учета имеет три основных объекта:1) имущество организации или активы, 2) источники образова- ния имущества или пассивы и 3) хозяйственные процессы деятельности организации или кругооборот имущества на различных его стадиях. 2. Классификация имущества организации Состав активов весьма разнообразен. Для целей учета и анализа они могут быть сгруппированы по ряду признаков, учитывающих их экономи- ческое содержание и выполняемую экономическую функцию. По времени использования в производственном процессе различают имущество длительного пользования, которое находится в обороте пред- приятия более одного года и имущество, предназначенное для текущего (одноразового) использования, находящееся в обороте предприятия не бо- лее одного года.Имущество первого вида получило название внеоборот- ных активов, имущество второго вида – оборотных активов. К внеоборотным активам относят: основные средства, нематери- альные активы, вложения во внеоборотные активы, доходные вложения в материальные ценности и долгосрочные финансовые вложения. Основные средства – часть средств труда, с помощью которых осу- ществляется воздействие в процессе производства на предмет труда с це- лью получения определенного продукта. Главной особенностью основных средств является то, что они длительное время (более года) в неизменной натуральной форме функционируют в процессе производства и постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортиза- ционных отчислений. К основным средствам в соответствии с Общерос- сийским классификатором основных фондов относятся: здания, сооруже- ния, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и т.д. Также в составе основных средств учитываются находящиеся в соб- ственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Нематериальные активы (НМА) – учетные объекты, не обладаю- щие физическими свойствами, но позволяющие получать организации до- ход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации. К ним относятся объекты интеллектуальной собственности: исключительные ав- торские права на патенты, товарные знаки, программы для ЭВМ и т.д. Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою стои- мость на готовый продукт частями, по мере начисления амортизации. В составе нематериальных активов учитываются также результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических 17 работ, осуществленных предприятием, по которым документы на резуль- таты работ не оформлены или эти результаты вовсе не подлежат правовой охране. Вложения во внеоборотные активы – это затраты, осуществляе- мые в связи со строительством или приобретением основных средств и нематериальных активов. Объектами основных средств и нематериальных активов они станут после того, как все работы в связи с их строительством или приобретением будут завершены, то есть это затраты, которые еще не превратились во внеоборотные активы, поэтому они требуют обособления в бухгалтерском учете. Доходные вложения в материальные ценности– это затраты предприятия на приобретение материальных ценностей для предоставле- ния их во временное пользование другим организациям или лицам с це- лью получения дохода. Долгосрочные финансовые вложения – это вложение денежных средств или иного имущества в другие предприятия с целью получения дохода в течение длительного времени или контроля над их деятельно- стью. К ним относятся вложения в уставные капиталы других организа- ций, вложения в различные ценные бумаги (акции, облигации, векселя и т.д.), а также займы, представленные другим организациям. Оборотные активы включают в себя: материально- производственные запасы, денежные средства, краткосрочные финансо- вые вложения, дебиторскую задолженность. В свою очередь, в состав материально-производственных запасов входят: материалы, готовая продукция, товары, незавершенное производ- ство, расходы будущих периодов. Материалы – это совокупность материально-вещественных ценно- стей, из которых производится продукция. Это могут быть сырьё, мате- риалы, комплектующие изделия, тара, топливо, различные вспомогатель- ные материалы и т.п. Особенностью материалов является то обстоятельство, что исполь- зуются они в одном акте производства, поэтому всю свою стоимость сразу передают на изготовленную из них продукцию. Готовая продукция – это продукция, произведенная в данной орга- низации, прошедшая все стадии обработки, соответствующая стандартам и предназначенная для продажи. Товары – различные виды изделий, приобретенные у других орга- низаций для дельнейшей перепродажи. Незавершенное производство – это ресурсы предприятия, которые находятся непосредственно в процессе производства, но еще не превра- щены в готовую продукцию. Например, это затраты на сырье, материалы, оплату труда и т.д., необходимые для производства продукции, но которая 18 еще не прошла все стадии обработки (автомобиль на конвейере в машино- строительной промышленности и т.п.). Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные органи- зацией в данном отчетном периоде, но результатами которых она будет пользоваться в следующих отчетных периодах, (месяцах, годах) т.е. в бу- дущем. Например, подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером, освоение новых производств и т.д. Они отражаются отдельно и подлежат списанию в порядке, установленном организацией в течение периода, к которому они относятся. Денежные средства – это сумма денег в кассе, на расчетных, ва- лютных и иных счетах в банках. Краткосрочные финансовые вложения – это вложения организа- ции в различные ценные бумаги (акции, облигации, векселя и т.д.), а так- же займы, представленные другим организациям, сроком менее одного года для извлечения доходов в виде процентов, дивидендов или разницы в стоимости ценных бумаг при их перепродаже. Дебиторская задолженность ( средства в расчетах) – это обязатель- ства физических и юридических лиц перед организацией, т.е. средства, причитающиеся к получению от должников организации, в качестве кото- рых могут выступать покупатели и заказчики за проданную им продук- цию, работники предприятия, получившие авансы на хозяйственные рас- ходы, учредители по взносам в уставный капитал и т.д. Дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами (должни- ками). 3. Классификация капитала и обязательств предприятия Имущество или активы организации формируются за счет привлече- ния различных источников, поэтому у него возникают обязательства пе- ред другими организациями и лицами, предоставившими свои активы в пользование. В зависимости от механизма образования и использования различа- ют собственный капитал и обязательства. В составе собственного капитала учитывают уставный (складочный), добавочный, резервный капиталы, нераспределенную прибыль, целевое финансирование. Уставный капитал (складочный) – это вклады учредителей, выра- женные в денежной форме, в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности. Размер и виды вкладов в уставный капитал оговариваются в учредительных документах. Размер уставного капитала 19 может изменяться только по решению учредителей (акционеров) за счет дополнительных вложений учредителей или за счет части прибыли пред- приятия. Добавочный капитал – это один из собственных источников средств организации, который образуется за счет изменения стоимости внеоборотных активов в результате проведения переоценки имущества. К добавочному капиталу также относится сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, получаемой за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость. Резервный капитал формируется за счет чистой прибыли органи- зации на цели, установленные законодательством и учредительными до- кументами организации. Основное целевое назначение резервного капитала – это покрытие чистого убытка хозяйственной деятельности организации. Кроме того, резервный капитал может использоваться для погашения облигаций это- го акционерного общества. Для иных целей резервный капитал использо- ваться не может. По своей сути резервный капитал является страховым фондом, создаваемым для возмещения убытков и интересов третьих лиц за счет капитализации нераспределенной прибыли. Чем больше величина резервного капитала, тем большую свободу маневра приобретает руково- дство организации при возникновении убытков. Нераспределенная прибыль – часть прибыли организации, остав- шаяся в ее распоряжении после обязательных выплат налогов. Право распоряжения нераспределенной прибылью принадлежит собственникам организации. Нераспределенная прибыль является источ- ником выплат доходов собственникам предприятия. Наличие нераспреде- ленной прибыли способствует привлечению инвестиций в организацию. Нераспределенная прибыль, оставшаяся в распоряжении организации по- сле выплаты доходов, составляет прирост собственного капитала органи- зации за отчетный период. Целевое финансирование является источником средств за счет го- сударственного бюджета или других физических и юридических лиц. Финансирование деятельности предприятия из государственного бюджета называют бюджетным финансированием. Предоставление средств предприятию другими физическими или юридическими лицами с той или иной специальной целью (научно- исследовательские работы, подготовка кадров, социальные нужды) назы- вают целевым финансированием. К привлеченным источникам формирования хозяйственных средств или обязательствам относятся те, что временно предоставляются в поль- зование предприятию, а затем возвращаются их владельцам на согласо- ванных между ними и предприятием условиях. 20 Обязательства подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Так же, как и в случае с активами, критерием такого разграничения явля- ется срок их погашения – до или более одного года. Долгосрочные обязательства – это кредиты и займы, срок погаше- ния которых наступает не ранее чем через год. Кредиты – это заемные средства, полученные от банков и других кредитных организаций для фи- нансирования капитальных вложений в основные средства, передовые технологии и т.д. Все кредиты, выдаваемые банками, являются платными, возвратными, срочными и имеют целевой характер. Займы – это ссуды заимодавцев (кроме банков и кредитных организа- ций), то есть это передача одной стороной (заимодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) денег или ценностей на определенный срок. Краткосрочные обязательства – это кредиты и займы, краткосроч- ная задолженность, срок погашения которых не превышает одного года. Среди краткосрочных обязательств выделяют текущую кредитор- скую задолженность. Это временно привлеченные предприятием средст- ва от физических и юридических лиц, то есть задолженность предприятия, которая образуется в результате временного разрыва между моментом возникновения обязательств и моментом их погашения. К текущей кредиторской задолженности относятся долги предпри- ятия перед поставщиками за товары и услуги, задолженность своим работ- никам по начисленной, но не выплаченной заработной плате, возникающей в связи с тем, что момент ее начисления и выплаты не совпадают во време- ни. Таков же механизм образования задолженности перед органами соци- ального страхования и обеспечения, перед бюджетом по налогам. Кроме того, к текущей кредиторской задолженности относятся дохо- ды будущих периодов и резервы предстоящих расходов. Доходы будущих периодов – это доходы, полученные авансом в от- четном периоде, но погашение задолженности по ним ожидается в сле- дующих отчетных периодах, например, полученная арендная плата за полгода вперед. Резервы предстоящих расходов создаются организациями с целью равномерного включения в расходы отчетного периода затрат на оплату отпусков работников, выплату премий за выслугу лет, ремонт основных средств. 4. Метод бухгалтерского учета и его элементы Диалектический метод является одним из основных методов позна- ния во многих отраслях знаний, в том числе экономических. Он служит основой научного мировоззрения во всех областях экономической науки. 21 На его основе разработаны совокупность приемов и способов ведения бухгалтерского учета, использование которых позволяет регистрировать и обобщать отдельные факты хозяйственной жизни. Наряду с основополагающими методами, в бухгалтерском учете есть свои специфические приемы и способы, обусловленные его особенностя- ми. В связи с тем, что в учетном процессе различают последовательные этапы, состоящие из первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения, то каждому из этих этапов присущи свои задачи. Указанные задачи решаются при ведении бухгалтерского учета по- средством использования различных способов и приемов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учета. Он включает от- дельные элементы, из которых главными являются: документация и ин- вентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и от- четность. На этапе первичного наблюдения на первый план выступает доку- ментация – первичная регистрация хозяйственных операций в момент их совершения. Даже если операция зафиксирована на машинном носителе, то в последующем она должна быть оформлена в соответствии с унифи- цированной системой документации. Документация – это письменное свидетельство о совершенной хо- зяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтер- ского учета. Все хозяйственные операции, совершаемые в организации, оформ- ляются документами. Они также используются для руководства и управ- ления хозяйственнойдеятельностью, с их помощью осуществляется пере- дача распоряжений от распорядителей к исполнителям. Именно, поэтому бухгалтерский учет носит сплошной и непрерывный характер, а докумен- ты являются основным источником первичной информации и средством обоснования последующих учетных записей. Документ бухгалтерского учета представляет собой надлежащим образом оформленную деловую бумагу, в которой письменно зафиксиро- ваны признаки и показатели одной или нескольких хозяйственных опера- ций для отражения их в учете. Без документального оформления не может быть произведена ни одна запись по счетам бухгалтерского учета К учету принимается только правильно оформленный документ, в котором запол- нены все реквизиты. Основными реквизитами документа являются: назва- ние документа, его номер, показатели, характеризующие документ, на- именование организации, дата, краткое содержание хозяйственной опера- ции, ее количественное выражение, подписи лиц, отвечающих за данную хозяйственную операцию их расшифровка. Первоочередное требование к документам – своевременность составления, полнота и достоверность ин- 22 формации, обеспечивающие возможность предварительного, текущего и последующего контроля за хозяйственной деятельностью организации и активного воздействия на результаты ее работы. Таким образом, документы содержат в себе как экономическую, так и юридическую информацию. Носителями экономической информации они становятся в силу того, что посредством документов осуществляется первичное наблюдение фактов хозяйственной жизни. Носителями юридиче- ской информации документы считаются потому, что они содержат сведения об ответственных лицах, совершающих ту или иную хозяйственную опе- рацию, и тем самым обеспечивают доказательную силу документа. Однако ряд хозяйственных операций нельзя оформить документаль- но в момент их совершения. Так, отдельные виды товарно-материальных ценностей имеют тенденцию к усушке, утруске, распылению и другим процессам, порождающим неизбежную естественную убыль. В других случаях потери, недостачи возможны из-за небрежности в работе матери- ально-ответственных лиц, ошибок, обмана и т.п.; стихийных бедствий (пожара, наводнения и пр.). Выявление подобных фактов и оформление их в учете производится путем инвентаризации – проверки наличия имуще- ства, обязательств и состояния расчетов и сопоставления фактических данных с учетными данными. Таким образом, инвентаризация является продолжением документации. Инвентаризация позволяет через проверку в «натуре» материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств выявить их фак- тическое состояние. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, не- достачи. Поэтому при помощи инвентаризации обеспечивается и контро- лируется сохранность материальных ценностей, денежных средств и дру- гих активов, проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности. С помощью инвентаризации организуется более чет- кий контроль за наличием и движением активов и обязательств организа- ции, работой материально-ответственных лиц. Документация и инвентаризация являются приемами первичного на- блюдения за объектами бухгалтерского учета. Как было указано выше, основным измерителем в учете является де- нежный измеритель. Для перевода натуральных и трудовых измерителей в денежный применяется способ, называемый оценкой. В результате применения оценки формируется информация о таких важнейших экономических показателях, как себестоимость, прибыль, рентабельность, которая может быть получена только в системе бухгал- терского учета или по его данным. Основной задачей оценки является достижение объективного отра- жения индивидуальных затрат живого и овеществленного труда, вложен- 23 ных в те или иные виды имущества и потребленных в тех или иных про- цессах деятельности. Поэтому в основе выражения стоимости объекта бухгалтерского учета лежит достоверность его оценки, т.е. реальная стои- мость объекта. Ложная оценка имущества, доходов и расходов, а также обязательств организации приводит к искажению показателей их стоимо- сти, и, как следствие, к неправильному исчислению финансовых результа- тов всей деятельности в целом. Таким образом, оценка представляет собой способ выражения в де- нежном измерителе имущества организации и источников их формирова- ния. Фактическая себестоимость объектов учета определяется с помощью приема калькуляции, т.е. расчета всех элементов себестоимости. Сопос- тавление текущих издержек с конечными результатами производится с помощью оценки, базирующейся на данных калькуляции фактической се- бестоимости. Таким образом, калькуляция – это расчет затрат по видам продук- ции и на ее единицу, связанных с производством и реализацией по пред- приятию в целом и по структурным подразделениям. Себестоимость про- дукции определяется на всех предприятиях на основе нормативных актов, устанавливающих состав затрат на производство и реализацию продук- ции, включаемых в ее себестоимость. Оценка и калькуляция – это приемы, связанные с организацией бух- галтерского измерения. Для процесса управления необходима информация о наличии и дви- жении имущества и обязательств организации по отдельным их группам, видам и наименованиям. Для этих целей используется система счетов. Счет – информационная система, определяющая группировку и текущий учет однородных объектов, их сущность и изменения. Использование сче- тов объясняется тем, что сведения, имеющиеся в документах, дают только разрозненную характеристику объектов учета, счета же позволяют полу- чать обобщенные их характеристики. На каждый вид имущества и обязательств открывается отдельный счет. Хозяйственные операции на счетах отражаются способом двойной записи, обусловленной двойственностью самих хозяйственных процессов. Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении различных явлений, вызываемых хозяйственными операциями. При этом сумма хозяйственной операции записывается на счетах дважды (по дебету одного счета и по кредиту другого счета), что и называется двойной запи- сью. Счета и двойная запись применяются для регистрации, текущей группировки и обобщения учетной информации об объектах бухгалтер- 24 ского учета, затрагиваемых хозяйственной операцией, то есть это элемен- ты, связанные с группировкой объектов бухгалтерского учета. Контроль за всей совокупностью объектов в бухгалтерском учете производится путем сопоставления активов с источниками их образова- ния. Такое сопоставление носит название балансового обобщения. Баланс – это способ обобщенного отражения и группировки имуще- ства и его источников в денежной оценке на определенную дату по кон- кретной организации. Баланс характеризуется равенством общей суммы активов и пассивов. Это равенство сохраняется постоянно. Результаты хо- зяйственной деятельности содержатся в отчетности организации. Итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности находит отражение в отчетности. Ею пользуются как внутренние, так и внешние пользователи. Поэтому отчетность составляется по определенным прави- лам и стандартам. Отчетность является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квар- тал, год). Бухгалтерский баланс и отчетность являются способом итогового обобщения текущей учетной информации. Отдельные элементы метода бухгалтерского учета применяются не изолированно, а в едином комплексе. Все они тесно связаны друг с дру- гом, каждый из них использует предыдущие сведения или предоставляет данные, необходимые для последующей обработки. В то же время каждый из элементов метода бухгалтерского учета выполняет свою определенную функцию. Содержание отдельных методов показывает, что объекты отражают- ся в бухгалтерском учете сплошным и непрерывным образом во временной связи. При этом выявляется взаимная зависимость между отдельными яв- лениями. Метод бухгалтерского учета позволяет не только наблюдать, изме- рять многочисленные операции в процессе хозяйственной деятельности, но также и экономически обобщать полученные данные. Посредствам метода бухгалтерского учета рассчитываются затраты, производимые при осуществлении тех или иных процессов, данные о ко- торых необходимы для контроля за рациональным использованием мате- риальных, трудовых и финансовых ресурсов. Отражение и экономическое обобщение учитываемых объектов осуществляются в едином денежном измерении, без чего не возможно получение сводных данных о хозяйст- венной деятельности. Таким образом, метод бухгалтерского учета есть система способов, обеспечивающих сплошное, непрерывное, взаимосвязанное и объективное 25 отражение, экономическое обобщение и подсчет в денежном измерении объектов бухгалтерского учета. Рассмотренные элементы метода бухгалтерского учета и их связь с предметом бухгалтерского учета показана на приведенной ниже схеме (рис. 2.1). Рис. 2.1 |