Бухгалтерский учет: учебное пособие. Экономики и финансов
 Скачать 1.62 Mb.
|
|
ТЕМА 5. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И ЕЕ РЕЗУЛЬТАТОВ 1. Экономические основы учета хозяйственных процессов и их по- казатели. 2. Учет процесса снабжения материальными ресурсами. 3. Учет процесса производства продукции (работ, услуг). 4. Учет процесса реализации продукции. 1. Экономические основы учета хозяйственных процессов и их показатели Хозяйственная деятельность организации, связанная с созданием продукта труда (продукции, работ, услуг) состоит из многочисленных хо- зяйственных операций, которые связаны с процессами снабжения матери- альными ресурсами, производства продукции и продажи (реализации). Бухгалтерский учет должен обеспечить количественное отражение и качественную характеристику каждого из этих процессов. При организации учета хозяйственных процессов возникают поня- тия: издержки, затраты, себестоимость, доходы, расходы. В российской экономической литературе термин «издержки», «за- траты», «себестоимость» и «расходы» воспринимаются как синонимы. 1 Но в бухгалтерском учете рыночной экономики правильная интерпрета- ция понятия направлена на достоверное формирование финансового ре- зультата (прибыли или убытка). Обобщающим понятием, относящемся как к затратам, так и к расхо- дам, воспринимаются издержки. Известно, что издержки производства – это затраты живого и овеще- ствленного труда, связанные с изготовлением продукции, т.е. затраты на производство (материальные, трудовые, денежные). Издержки производства, которые относятся к выпущенной продук- ции и незавершенному производству называются производственной себе- стоимостью готовой продукции и незавершенного производства. Издержки производства и издержки обращения составляют полную себестоимость определенного объема продукции. Идентичность показателей можно представить как равенство: Издержки производства = Затраты на производство = Производст- венная себестоимость готовой продукции и незавершенного производст- ва 2 = Расход (на изготовление продукции, работ, услуг). 1 Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета. – М. Финансы и статистика, 2002. 2 Затраты на изготовление продукции = Производственная себестоимость. Производ- ственная себестоимость + Расходы на продажу = Полная себестоимость продукции. 47 Доход = Выручка от продажи продукта труда по цене продажи. Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) = Выручка от продажи - Полная себестоимость продукции (работ, услуг) Но для целей бухгалтерского учета, связанных с определением фи- нансового результата (прибыли, убытка) устанавливаются правила фор- мирования информации о доходах и расходах. Эти правила установлены Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99 г. «Доходы организа- ции» и ПБУ 10/99 г. «Расходы организации»). Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (ПБУ 9/99 г. Раздел I п.2). Доходы организации в зависимости от их характера, условий полу- чения и направления подразделяются на: I. Доходы от обычных видов деятельности. II. Прочие доходы. Доходом от обычных видов деятельности является выручка от про- дажи продукции (работ, услуг). Прочие доходы не связаны с продажей продукции, работ, услуг дан- ной организации (например, доход от продажи основных средств, штра- фы, полученные за несоблюдения условий хозяйственного договора, до- ход о имущества сданного в аренду и т.д.). Расходами организации признается уменьшение экономических вы- год в результате выбытия активов и возникновение обязательств, приво- дящее к уменьшению капитала организации. Согласно ПБУ 10/99 г. расходы организации подразделяются на: I. Расходы по обычным видам деятельности. II. Прочие расходы. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (товаров, работ, ус- луг). Прочие расходы не связанны с производством и продажей продук- ции и осуществляемые за счет прочих доходов и прибыли (например, штрафы уплаченные, арендная плата уплаченная и т.д.). Итак, рассмотрев содержание доходов и расходов организации мож- но сделать вывод, что Доходы = Выручка от продажи + Прочие доходы продукции (работ, услуг) 48 Расходы = Полная себестоимость продукции (работ, услуг) + Прочие расходы (проданной) 2. Учет процесса снабжения материальными ресурсами Процесс снабжения представляет собой комплекс хозяйственных операций по обеспечению предприятия товарно-материальными ценно- стями (ТМЦ), необходимыми для производственно-хозяйственной дея- тельности организации. Товарно-материальные ценности приобретаются у поставщиков на основании договоров или в свободной продаже. Предприятие-покупатель, получив от поставщика документ (счет, счет-фактуру) об отгрузке в свой адрес ТМЦ, акцептует его, т.е. дает со- гласие на платеж или отказывается от акцепта по уважительной причине (не соблюдение поставщиком условий договора). Согласно акцепта счета-фактуры поставщика предприятие- покупатель отражает приобретение ТМЦ на счетах бухгалтерского учета предварительно зарегистрировав счет-фактуру в книге покупок. Для учета ТМЦ используется активный инвентарный счет 10 «Мате- риалы» по субсчетам. А для учета расчетов с поставщиками используется пассивный счет расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Следовательно, согласно акцепта счета-фактуры поставщика в бух- галтерии предприятия-покупателя производится запись на бухгалтерских счетах: Дебет счета 10 «Материалы». Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» При приобретении ТМЦ возникают расходы по приобретению, т.е. транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). К ним относятся: - стоимость погрузо-разгрузочных работ; - стоимость доставки (транспортировки) ТМЦ; - посреднические услуги; - таможенные сборы и платежи и другие аналогичные расходы. Все расходы по приобретению ТМЦ также отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», т.е. относятся на стоимость приобретаемых ТМЦ. Например. Схема записей на счетах приобретения ТМЦ Хозяйственные операции 1. Счет-фактура поставщика 49 Акцептован счет поставщика за ТМЦ по цене договора – 70000 2. Счет-фактура транспортной организации Акцептован счет транспортной организации за доставку ТМЦ – 10000. Д Счет 60 К Д Счет 10 К Сн – Сн – 1) 70000 2) 10000 ←За кол-во ТМЦ→ ←Стоимость услуги→ 1) 70000 2) 10000 Об 80000 Об. 80000 Следовательно, на активном, инвентарном счете 10 «Материалы» учитывается стоимость ТМЦ согласно счета поставщика и расходы по приобретению ТМЦ, т.е. транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Совокупность этих затрат и составляет фактическую себестоимость при- обретения ТМЦ (в рассматриваемом примере – дебетовый оборот счета 10 «Материалы» – 80000 р.). Но при приобретении ТМЦ покупатель оплачивает поставщику НДС (налог на добавленную стоимость) по установленной ставке. Известно, что НДС – это форма изъятия в бюджет части прироста стоимости создаваемой на данном предприятии. Плательщиком НДС является производитель продукции, работ, ус- луг. НДС исчисляется по установленной ставке (18 %) от стоимости про- дукции (работ, услуг). Следует помнить о том, что ТМЦ, приобретаемые предприятием- покупателем, являются продуктом труда предприятия-поставщика, поэто- му НДС и включается в сумму счета-фактуры отгружаемой поставщиком продукции. 1 Но НДС, уплачиваемый покупателем при приобретении ТМЦ, в фактическую себестоимость приобретенных ТМЦ не включается, а учи- тывается на активном счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и в дальнейшем предъявляется бюджету для зачета. Потому вышеизложенные хозяйственные операции (№№ 1,2) будут записаны на бухгалтерских сче- тах следующим образом: Х/о № 1. На стоимость приобретаемых ТМЦ – Дебет сч. 10 – 70000. На сумму НДС (по ставке 18 %), включенную в счет-фактуру – Де- бет сч. 19 – 12600. На сумму счета-фактуры к оплате – Кредит сч. 60 – 82600. 1 Изменение экономической функции хозяйственных средств. 50 Х/о № 2. На стоимость услуг транспортной организации – Дебет сч. 10 – 10000. На сумму НДС, включенную в счет-фактуру – Дебет сч. 19 – 1800. На сумму по расчетно-платежному документу (счету-фактуре) – Кредит сч.60 – 11800. Схема записи Х/о №1, 2: Д Счет 60 К Д Счет 10 К Сн- Сн- 1)82 600 2)11 800 1)70 000 2)10 000 Об. 94 400 Об. 80 000 Д Счет 19 К Сн- 1)12 600 2)1 800 Об. 14 400 Следовательно, НДС, включенный в счет-фактуру поставщика ТМЦ, услуг, учитывается обособленно на счете 19 «НДС по приобретаемым ценностям» и в фактическую себестоимость ТМЦ, которая формируется на счете 10 «Материалы» не включается (см. дебетовый оборот счета 10 «Материалы» в рассматриваемом цифровом примере). Покупатель, на основании счета-фактуры поставщика, выписывает в адрес поставщика расчетно-денежный документ (платежное поручение) и передает его в банк, в котором открыт его расчетный счет. Банк предприятия-покупателя безналичным путем (т.е. путем списа- ния со счета на счет) оплачивает платежное поручение своего клиента. На основании документа банка – выписки с расчетного счета клиен- та о переводе средств предприятию-поставщику в бухгалтерии предпри- ятия-покупателя производят бухгалтерскую запись: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кредит счета 51 «Расчетный счет в банке». Предприятие-покупатель имеет право предъявить бюджету к зачету НДС, уплаченный при покупке ТМЦ, что отражается в бухгалтерском учете по: Дебету сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам». Кредиту сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям». 51 (В рассматриваемом цифровом примере – это 12600 и 1800). На пассивном счете расчетов 68 «Расчеты по уплате налогов и сбо- ров» на субсчете «НДС» учитывается состояние расчетов организации с бюджетом по уплате НДС, т.е. по дебету учитывается предъявленный к зачету НДС по приобретенным ТМЦ, работам и услугам, а по кредиту учитывается НДС, включенный в выручку за проданную продукцию и подлежащий уплате в бюджет. Д Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» 1 К С Кредита сч. 19 → НДС, предъ- являемый к зачету Сн НДС, начисленный к уплате в бюджет в Дебет сч. 90 «Продажи» Обороты Обороты В дальнейшем, при рассмотрении порядка учета процесса продаж, по Кредиту сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» и Дебету сч. 90 «Прода- жи» будет отражена сумма начисленного НДС по проданной продукции подлежащая уплате в бюджет. Например (условный цифровой пример): Д Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» К С кредита счета 19 предъявлено к зачету – 14400 В дебет счета 90 списана начис- ленная сумма НДС – 36000 Об 14400 Об 36000 Ск 21600 На счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» определяет- ся долговая разница. Дебетовое сальдо означает задолженность бюджета организации, а кредитовое сальдо – задолженность организации бюджету. Товарно-материальные ценности могут приобретаться и из подот- четных сумм, что отражается в учете по Дебету сч. 10 «Материалы». Кредиту сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Если при покупке ТМЦ из подотчетных сумм уплачивается НДС, сумма его относится на дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценно- стям». 1 К схеме записей на счете 68 обратимся при рассмотрении учета процесса реализа- ции. 52 3. Учет процесса производства продукции (работ, услуг) Процесс производства представляет собой комплекс хозяйственных операций по превращению предметов труда в готовую продукцию. Осуществляя процесс производства, организация производит раз- личные затраты (материальные, трудовые, денежные), из которых и скла- дывается производственная себестоимость изготовленной продукции или расходы по обычным видам деятельности. Нормативными документами по регулированию учета процесса про- изводства (ПБУ 10/99 г. п.8) в себестоимость продукции могут включаться следующие элементы затрат: - Материальные (за вычетом отходов (-)). - Заработная плата. - Отчисления на социальные нужды. - Амортизация всех видов имущества. - Прочие расходы 1 Все затраты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) через систему различных счетов: калькуляционных (сч. 20,23); собира- тельно-распределительных (сч. 25,26); бюджетно-распределительных (сч. 96,97). Для учета затрат на изготовление продукции и определения факти- ческой производственной себестоимости готовой продукции и незавер- шенного производства в бухгалтерском учете применяется активный, калькуляционный счет 20 «Основное производство», который ведется по видам производства, а внутри – по видам продукции, работ, услуг. По дебету счета 20 «Основное производство» отражается производ- ственная себестоимость незавершенного производства на начало месяца (Сн) и все затраты за месяц, связанные с изготовлением продукции (дебе- товый оборот). По кредиту счета 20 отражается списание фактической производст- венной себестоимости законченной обработкой продукции, т.е. готовой про- дукции, сданной на склад или переданной заказчику (кредитовый оборот). Конечное сальдо показывает остаток, т.е. незавершенное производ- ство на конец месяца (Ск). Незавершенное производство на конец месяца определяется на ос- новании инвентаризации производства продукции и оценивается по фак- тической производственной себестоимости или по плановой (норматив- ной) производственной себестоимости, т.е. условно, если проведение ин- вентаризации технически сложно. 1 Расходы, не включенные в вышеперечисленные, и, как правило, связанные с органи- зацией, обслуживанием и управлением производством, организацией в целом. 53 Фактическая производственная себестоимость готовой продукции определяется по одному из двух методов: 1. При наличии незавершенного производства («НП») К «НП» на начало месяца + Затраты за месяц – «НП» на конец месяца 2. Если нет незавершенного производства («НП»), то дебетовый оборот по счету 20»Основное производство», т.е. сумма затрат на изго- товление продукции и составляет фактическую производственную себе- стоимость готовой продукции. Например. В механическом цехе изготавливаются изделия «А». - Единица измерения – штуки. - План производства – 30 штук в месяц. - Незавершенное производство оценивается по плановой производ- ственной себестоимости – 10,0 за штуку. - На начало месяца «НП» составило 10 шт*10,0 = 100,0 руб. - Затраты за месяц (материальные, трудовые, денежные), учтенные по дебету счета 20 «Основное производство» – 370,0 руб. - Сдано из производства на склад в течении месяца – 35 штук - «НП» на конец месяца 5 штук*10,0 = 50,0 руб. Исходя из рассмотренного принципа записи на счете 20 «Основное производство» можно определить: 1. Фактическую производственную себестоимость готовой продук- ции, сданной на склад по формуле: СнД + ОбД – СкД = ОбК (100,0 + 370,0) – 50,0 = 420,0 2. Фактическую производственную себестоимость единицы продук- ции, сданной на склад: Фактическая производственная себестоимость Кол-во сданной на склад продукции: (В рассматриваемом примере) 420,0 : 35 шт = 12,0 руб. 4. Учет процесса реализации продукции Процесс реализации (продаж) представляет собой комплекс хозяйст- венных операций по продаже изготовленной продукции (работ, услуг) и доведению ее до потребителя (покупателя). При учете продаж (реализации) бухгалтерский учет позволяет ре- шить две задачи: 1. Выявить объем продаж (реализации) в денежном и натуральном выражении за определенный учетный период (месяц). 2. Выявить финансовый результат от продажи, т.е. прибыль или убыток. 54 Для учета процесса продаж (реализации) в бухгалтерском учете ис- пользуется бессальдовый, операционно-результатный счет 90 «Продажи». Счет 90 ни активный, ни пассивный и занимает в бухгалтерском учете особое место, позволяя решить две выше рассмотренные задачи. Особенность счета 90 «Продажи» заключается в том, что по дебету и по кредиту счета 90 отражается один и тот же объем реализованной про- дукции, но в разных оценках. Д Счет 90»Продажи» К п. объем продукции (м., кг., шт.) п. объем продукции (м., кг., шт.) 1. Расходы на производство и реализацию продукции, т.е. пол- ная себестоимость 2. Начисление налогов, вхо- дящих в выручку, для уплаты в бюджет 1. Доходы от продажи, т.е. вы- ручка от реализации продукции, включая налоги, реализуемые с продукцией (акциз; НДС) Об. Расходы Об. Доходы Прибыль Убыток Сопоставление доходов и расходов позволяет определить финансо- вый результат от продажи продукции (работ, услуг), т.е. прибыль или убыток, который списывается на активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки» (Прибыль списывается по Дебету 90 и Кредиту 99, убыток спи- сывается по Дебету 99 и по Кредиту 90). После выявления и списания финансового результата счет 90 «Про- дажи» закрывается. Организация учета процесса продаж зависит от метода бухгалтер- ского учета, принятого в организации – т.е. от метода признания дохода (выручки). Нормативными документами по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) предусматриваются следующие методы: - метод начисления или временная определенность факта хозяйст- венной деятельности – по отгрузке; - кассовый метод – по оплате. Основным методом организации учета процесса продаж является метод начисления, т.е. право собственности на продукцию переходит по- купателю в момент отгрузки (отпуска) готовой продукции, что отражается на бухгалтерских счетах в определенной последовательности. 1. По мере отгрузки (отпуска) готовой продукции покупателю на основании документов об отгрузке (приказ – накладная, счет-фактура). Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателем и заказчиком». 55 Кредит сч. 90 «Продажи» – на стоимость готовой продукции по цене реализации согласно договора, включая налоги, реализуемые с продукци- ей (акциз, НДС). 2. Одновременно по: Дебету сч. 90 «Продажи». Кредиту сч. 43 «Готовая продукция» отражается списание отгруженной продукции в оценке организации, т.е. по фактической производственной себестоимости. Но процесс продаж (реализации) предусматривает осуществление расходов по доведению продукции до потребителя, т.е. расходы на про- дажу 1 К расходам на продажу относятся: - стоимость тары и расходы на упаковку готовой продукции на складе; - стоимость погрузо-разгрузочных работ; - расходы по транспортировке готовой продукции; - услуги посреднических организаций; - таможенные сборы и платежи; - расходы на рекламу и др. аналогичные расходы. Расходы на продажу предварительно учитываются на активном сче- те 44 «Расходы на продажу». В течение учетного периода по дебету счета 44 и кредиту различных счетов (сч. 10, сч. 41, сч. 70, сч. 69, сч. 71, сч. 76 и др.) учитываются рас- ходы на продажу. Выбор кредитуемых бухгалтерских счетов зависит от вида расходов на продажу. В конце учетного периода расходы на продажу списываются со сче- та 44 на счет 90, т.е. дается бухгалтерская проводка. 3. Дебет сч. 90 «Продажи». Кредит сч. 44 «Расходы на продажу». После списания расходов на продажу по дебету счета 90 определяет- ся полная фактическая себестоимость отгруженной (проданной) продук- ции. Итак, после списания расходов на продажу по дебету счета 90 «Про- дажи» отражаются расходы на производство и продажу продукции (работ, услуг), т.е. полная фактическая себестоимость, а по кредиту счета 90 «Продажи» была отражена выручка по цене договора, т.е. доход организа- ции от обычных видов деятельности. Но в сумму выручки включаются налоги, которые доходом организации не являются и подлежат перечис- лению в бюджет. Для того чтобы исключить влияние налогов, реализуемых вместе с продукцией, на финансовый результат от продажи производится начисле- 1 В экономической литературе расходы на продажу часто рассматривают как коммер- ческие, внепроизводственные расходы. 56 ние налогов (Акциз, НДС), что отражается записью на бухгалтерских сче- тах. 4. Дебет счета 90 «Продажи». Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам ак- циз, НДС). Финансовый результат от реализации определяется как разница ме- жду дебетовым и кредитовым оборотами на сч. 90 «Продажи», т.е. между доходами и расходами, которая списывается на активно-пассивный фи- нансово-результатный счет 99 «Прибыли и убытки». 5. Прибыль отражается по Дебету сч. 90 и Кредиту сч. 99, а убыток – по Дебету сч. 99 и Кредиту сч. 90. После выявления и списания финансового результата счет 90 «Про- дажи» закрывается и в балансе не показывается. 6. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в общепринятом порядке зачисляется на расчетный счет грузоотправителя, что отражается в учете: Дебет сч. 51 «Расчетный счет». Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками. Процесс реализации продукции можно рассмотреть на условном цифровом примере. Исходные данные: 1. Стоимость продукции по цене договора: - отпускная цена 190000 - акциз 10000 - НДС (по ставке 18 %) 36000 2. Производственная себестоимость отгруженной продукции – 140000 3. Расходы на продажу – 20000 4. Налоги, реализуемые в составе выручки: акциз – 10000 НДС – 36000 5. Определить финансовый результат – ? Схема записей хозяйственных операций на счете 90 «Продажи» Д Счет 90 «Продажи» К К сч. 43→2)140000 К сч. 44→3)20000 1) 236000→в Д сч. 62 Об (расходы на пр-во и продажу) 160000 Об. Выручка 236000 К сч. 68 акциз 4)10000 68 НДС 5)36000 Оборот 206000 Оборот 236000 К сч. 99 Прибыль 5) 30000 Оборот 236000 Оборот 236000 57 Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 90 «Про- дажи» может вестись с использованием субсчетов, что позволяет получать информацию по отдельным показателям нарастающим итогом в течение года (см. План счетов) 1 90.1 «Выручка» 90.2 «Себестоимость продаж» 90.3 «НДС» 90.4 «Акцизы» 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» Бухгалтерский учет на субсчетах 1, 2, 3, 4 к счету 90 «Продажи» ве- дется в течение года. Но ежемесячно сопоставляя совокупный дебетовый оборот по субсчетам 2, 3, 4 с кредитовым оборотом по субсчету 1. опреде- ляется финансовый результат, который внесистемным путем (т.е. без бух- галтерской проводки) записывается на субсчет 9 «Прибыль (убыток)» сч. 90 «Продажи». Выявленный и записанный на субсчет 9 финансовый результат еже- месячно списывается на активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки» – т.е. Д90.9 К99 на сумму прибыли Д99 К90.9 – на сумму убытка (см. схе- му) Субсчет 9 счета 90 «Продажи» ежемесячно закрывается. Схема записей «по субсчетам» счета 90 «Продажи» 2 Д 90.1 «Выручка» К Д 90.2 »Себестоимость» К Д 90.3 «НДС» К Д »Акцизы» К ммм 1)236000 2)140000 3)20000 ммммм 4)36000 мммм 4)10000 ммм Д 99 «Прибыли и убытки» К Д 90.9 «Прибыль (убыток) от продажи» К ммм 6)30000 6)30000 5)30000 Об.30000 Об.30000 В конце года (итоговыми записями в декабре) внутренними оборо- тами субсчета 1, 2, 3, 4 закрываются путем списания на субсчет 9 счета 90 «Продажи», т.е. производятся следующие бухгалтерские записи: Д 90.1 Д 90.9 Д 90.9 Д 90.9 К 90.9 К 90.2 К 90.3 К 90.4 1 Рассмотренный условный цифровой пример при использовании субсчетов. 2 Использован цифровой пример записи на сч. 90 «Продажи» кредитовый оборот по 90.1 «Выручка» – 236000; совокупный дебетовый оборот по субсчетам 2, 3, 4 соста- вил 206 000 (140 000 + 20 000 + 36 000 + 10 000) разница 30 000 (прибыль) – (236 000 – 206 000). 58 Если предположить, что рассмотренный цифровой пример относится к хозяйственным операциям за декабрь, а на субсчетах счета 90 «Прода- жи» за предыдущий месяц (или месяцы с января до декабря) были отра- жены хозяйственные операции по продаже процесс закрытия субсчетов будет сопровождаться следующими бухгалтерскими записями. Схема записей на субсчетах счета 90 «Продажи» (их закрытие в де- кабре): Д 90.1 «Выручка» К Д 90.2 «Себестоимость» К Д 90.3 «НДС» К XII 472000 Январь и т.д. XI 236000 XII 236000 Январь и т.д. XI 160000 XII 160000 XII 320000 Январь и т.д. XI 360000 XII 360000 XII 72000 об. за год 472000 об. за год 472000 об. за год 320000 об. за год 320000 об. за год 72000 об. за год 72000 Д 90.4 «Акциз» К Д 90.9 «Прибыль (уб.) от продаж» К XI 10000 XII 10000 Январь и т.д. XII 20000 за год 320000 72000 20000 за год 472000 об.за год 20000 об.за год 20000 об.за год 412000 об.за год 472000 Прибыль за год 60000 Сумма прибыли (убытка) от продаж со счета 90 субсчет 9 ежемесяч- но списываются на счет 99 «Прибыли и убытки». Финансовый результат за год, выявленный при закрытии субсчетов счета 90 «Продажи» исполь- зуется для проверки правильности определения ежемесячного финансово- го результата и списания его на счет 99 «Прибыли и убытки». В оборотной ведомости, составляемой за декабрь, следует подсчи- тывать итог дважды – итог по результатам записей на всех синтетических счетах и итог после закрытия субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогично используются субсчета 1, 2 и 9, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы и расходы от прочих видов деятельности по мере их полу- чения учитываются на активно-пассивным счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сальдо доходов (расходов) ежемесячно внесистемным путем 59 отражается на субсчете 9 счета 91 и бухгалтерской записью списываются со счета 91.9 на активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки» при этом сальдо дохода отражается по Д91.9 К99, а сальдо расхода по Д99 К91.9. После списания доходов (расходов) субсчет 9 счета 91 закрываются. На активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки» учитывается финансовый результат от продажи продукции и прочих видов деятельно- сти. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов счета 99 ежемесячно внесистемным путем определяется чистая прибыль организа- ции. Списание чистой прибыли на активно-пассивный счет 84 «Нерас- пределенная прибыль (непокрытый убыток)» производится только в конце года (итоговая запись в декабре) при этом на сумму чистой прибыли Д99 К84, а на сумму непокрытого убытка Д84 К99. Второй, кассовый метод организации продаж имеет ограниченное применение и заключается в том, что право собственности на отгружен- ную продукцию переходит к покупателю только после оплаты продукции. При кассовом методе признания выручки от продажи учет отгрузки готовой продукции ведется с использованием активного счета 45 «Товары отгруженные». Таблица 5.1 Порядок отражения в учете хозяйственных операций при использовании различных методов определения выручки от продажи продукции № п/п Документ и содержание хозяйственной операции Сумма Метод начисления Кассовый метод Корреспон- денция Корреспон- денция Д К Д К 1 1. Счет-фактура Отгружена готовая продукция - цена по договору – 200000 - НДС (18%) – 36000 23600 62 90 - - 2 Приказ-накладная Списана производственная себе- стоимость отгруженной продукции 140000 90 43 45 43 3 Справка-расчет бухгалтерии Списываются расходы на продажу в полной сумме, учтенной на счет 44 20000 90 44 90 44 60 Окончание табл. 5.1 № п/п Документ и содержание хозяйственной операции Сумма Метод начисления Кассовый метод Корреспон- денция Корреспон- денция Д К Д К 4 Выписка с расчетного счета Зачислена выручка на расчетный счет 236000 51 62 51 90 5 Справка бухгалтерии Списывается реализованная гото- вая продукция в оценке организа- ции 140000 - - 90 45 6 Справка бухгалтерии Начислены налоги Акциз НДС 10000 36000 90 90 68 Акц. 68 НДС 90 90 68 68 7 Справка бухгалтерии Выявляется и списывается финан- совый результат 30000 90 99 90 99 |