Бухгалтерский учет: учебное пособие. Экономики и финансов
 Скачать 1.62 Mb.
|
|
ТЕМА 13. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 1. Последовательность отражения на счетах бухгалтерского учета за- трат на производство. 2. Учет и распределение основных затрат. 3. Учет и распределение расходов по обслуживанию производства и управлению. 4. Учет непроизводительных расходов и потерь. 5. Понятие незавершенного производства, его оценка и учет. 6. Особенности учета затрат вспомогательных производств. 7. Сводный учет затрат на производство. Определение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства готовой продукции. 8. Раскрытие информации о затратах на производство в бухгалтер- ской отчетности. 1. Последовательность отражения на счетах бухгалтерского учета затрат на производство Для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции предусмотрены счета: 1) калькуляционные: 20 «Основное производство», 23 «Вспомога- тельные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 2) собирательно-распределительные: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»; 3) бюджетно-распределительные: 96 «Резервы предстоящих расхо- дов и платежей», 97 «Расходы будущих периодов»; 4) материально-вещественные (инвентарные): 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Внутри каждого из перечисленных счетов аналитический учет ве- дется: - по счету 20 «Основное производство» – по видам затрат и видам выпускаемой продукции, подразделениям (цехам) организации; - по счету 23 «Вспомогательные производства» – по видам вспомо- гательных производств; - по счету 28 «Брак в производстве» – по отдельным подразделениям предприятия, видам продукции; статьям расходов; причинам и виновни- кам брака; 212 - по счету 25 «Общепроизводственные расходы» – по отдельным подразделениям организации и статьям расходов; - по счету 26 «Общехозяйственные расходы» – по каждой статье со- ответствующих смет, местам возникновения затрат; - по счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» – по ви- дам создаваемых резервов; - по счету 97 «Расходы будущих периодов» – по видам расходов; - по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – по местам хранения и отдельным наименованиям полуфабрикатов (видам, сортам, размерам и т.д.). Записи на счетах учета затрат на производство осуществляются в следующем порядке: В течение отчетного месяца: на основании сводок, составленных по данным сгруппированных первичных учетных документов, стоимость из- расходованных ресурсов записывается в дебет счетов: 20 «Основное про- изводство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводст- венные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в произ- водстве», 97 «Расходы будущих периодов». По окончании отчетного месяца: 1. Определяется сумма затрат вспомогательных производств, подле- жащая отнесению на производственные счета, которая отражается по кре- диту счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производст- ва» (если услуги оказывались другим вспомогательным цехам), 25 «Об- щепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». 2. Суммы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежащие списанию на затраты отчетного месяца, списываются с этого счета на счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». 3. Суммы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», в разрезе каждого основного цеха в порядке косвенного распределения списываются с кредита этого счета в дебет счетов 20 «Основное произ- водство», 28 «Брак в производстве». 4. Суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в зависимости от принятой учетной политики списываются с кредита этого счета в порядке косвенного распределения в дебет счетов 20 «Основное производство», 28 «Брак в производстве» (при наличии внешнего брака), либо непосредственно в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестои- мость продаж». 5. Сумма потерь от брака, определяемая на счете 28 «Брак в произ- водстве», списывается с кредита этого счета в дебет счета 20 «Основное производство». 213 На заключительном этапе производится расчет себестоимости вы- пущенной продукции, которая списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». 2. Учет и распределение основных затрат Материальные затраты обычно являются одним из важнейших ви- дов расходов. В их состав включается расход таких ценностей, как сырье, материалы, топливо, энергия, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара и тарные материалы и др. Под расходом материальных ресурсов на производство (изготовле- ние) продукции, а следовательно, и включение их в себестоимость про- дукции, следует понимать не все количество материальных ценностей, от- пущенных со складов организации в производственные цехи в отчетном месяце, а только то их количество, которое фактически использовано, то есть начато обработкой в этих цехах. Для того чтобы определить количе- ство материальных ценностей, фактически потребленных в процессе про- изводства в отчетном месяце, а следовательно, и их стоимость, необходи- мо определить количество материалов, которое по состоянию на конец отчетного месяца не было начато обработкой, т.е. не потреблялось в про- изводственном процессе. Эти материалы должны оформляться как возвратные материалы. При этом не имеет значения, действительно материалы были возвращены из цеха на склад или возврат оформлен только документально. На возврат материалов в последний день месяца выписывается тре- бование-накладная (унифицированная форма № М-11). При этом по мате- риалам, фактически не возвращенным на склад и оставшимся в цехах, в первый день месяца, следующего за отчетным, выписывается аналогич- ный документ, в котором отражается отпуск данного материала со склада в производство. В бухгалтерском учете операции по возврату материалов отражают- ся следующей учетной записью: Дебет счета 10 «Материалы». Кредит счета 20 «Основное производство». Отпуск материалов со склада в производство отражается в учете в общеустановленном порядке. Количество материалов, отпущенных со склада в производство, за вычетом количества возвращенных (неиспользованных) материалов пред- 214 ставляет собой валовой расход материалов, стоимостное выражение кото- рого приводится в калькуляции по статье «Сырье и материалы». Из затрат сырья и материалов, включаемых в себестоимость продук- ции, вычитается стоимость возвратных отходов. Отходами производства являются остатки сырья и материалов, воз- никшие в процессе их обработки и утерявшие полностью или частично потребительские свойства исходного материала, а именно: полномер- ность, конфигурацию, физические и химические свойства и т.п. В зависимости от возможности использования отходы подразделя- ются на возвратные и безвозвратные. В свою очередь, возвратные отходы подразделяются на используе- мые в производстве и не используемые в производстве. К возвратным отходам относятся, например, куски или обрезки ме- талла, дерева, стружка, обраты и т.п. Эти отходы оцениваются по цене возможного использования или по цене реализации. Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть ни ис- пользованы в собственном производстве, ни реализованы. К ним относят- ся угары, улетучивание и т. п. потери. Безвозвратные отходы не имеют стоимости и оценке не подлежат. Возврат отходов на склад из производства оформляется требовани- ем-накладной (унифицированная форма № М-11). В бухгалтерском учете стоимость отходов при сдаче их на склад или в утиль отражается учетной записью: Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы». Кредит счета 20 «Основное производство». В калькуляции себестоимости продукции стоимость возвратных от- ходов отражается самостоятельной статьей со знаком «минус». В бухгалтерском учете списание использованных в производстве ма- териальных ресурсов на конкретные объекты учета и калькулирования в зависимости от отраслевых особенностей производства осуществляется либо прямым, либо косвенным путем. Во многих отраслях расход сырья и материалов непосредственно учитывается по каждому объекту учета и калькулирования, т.е. представ- ляет собой прямой расход. В таких производствах в первичных документах на отпуск матери- альных ресурсов указываются конкретные объекты учета и калькулирова- ния (заказы, переделы, виды продукции, статьи затрат и т.п.). На основании первичных документов составляются сводные бухгал- терские регистры, в которых отражается стоимость израсходованных ма- териальных ресурсов в разрезе шифров производственных затрат, счетов и субсчетов (табл. 13.1). 215 Таблица 13.1 Ведомость распределения материальных ресурсов по цеху (производству) за _________месяц 201_ г. Дебет Кредит счета 10 «Материалы» Счет, субсчет Заказ, статья аналитического учета Субсчет 1 Субсчет 2 Субсчет 3 и т.д. Итого Всего В тех отраслях, в которых невозможно определить прямой расход материалов (например, когда из одного и того же материала изготавлива- ются несколько видов, марок продукции в одном производственном цик- ле), используются методы косвенного распределения материальных ре- сурсов. Наиболее распространенными методами распределения являются: пропорционально нормативному расходу материалов на конкретный вид продукции; пропорционально коэффициентным числам; пропорционально количеству выпущенной продукции соответствую- щего вида; пропорционально сметным ставкам на единицу продукции и др. Некоторые виды материальных ресурсов не имеют материально- вещественной формы (например, электроэнергия, пар, сжатый воздух, природный газ) и не учитываются на счете 10 «Материалы». Такого рода ресурсы списываются на затраты производства либо с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если они являют- ся покупными), либо с кредита счета 23 «Вспомогательные производ- ства» (если они вырабатываются во вспомогательных цехах предпри- ятия). Оценка этих затрат производится следующим образом: по покупным ресурсам – на основании предъявленных счетов постав- щиков; по ресурсам, произведенным на самом предприятии, – по фактической себестоимости. Распределение энергетических затрат между объектами учета и объ- ектами калькулирования производится либо прямым путем по показате- лям счетчиков или других измерительных приборов, либо косвенным пу- 216 тем (например, пропорционально количеству выпущенной продукции, пропорционально нормативному расходу и др.). В состав затрат на оплату труда включаются основная и дополни- тельная заработная плата производственных рабочих основных и вспомо- гательных цехов, работников, занятых обслуживанием производства и общехозяйственными работами, руководителей, служащих и специали- стов цехов и общехозяйственных (общезаводских) служб. Все эти затраты в зависимости от видов заработной платы и катего- рий персонала учитываются и распределяются по счетам производствен- ных затрат по-разному. Затраты на оплату труда производственных рабочих отражаются в калькуляции самостоятельной статьей (в некоторых отраслях затраты на оплату труда производственных рабочих приводятся в калькуляции двумя статьями: основная заработная плата и дополнительная заработная плата). Это позволяет отразить начисленную заработную плату непосредственно на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом на конкретные объек- ты калькулирования она может списываться либо прямым, либо косвен- ным путем. Прямая заработная плата относится на конкретные объекты учета и калькулирования на основании сгруппированных по видам изделий (зака- зам) нарядов, маршрутных листов и других первичных документов. Та часть заработной платы производственных рабочих, которая не может быть прямо отнесена на себестоимость отдельных видов продукции, рас- пределяется следующими методами: пропорционально сметным ставкам на единицу продукции; пропорционально нормативной заработной плате; пропорционально прямой заработной плате и др. Затраты на оплату труда рабочих, непосредственно не участвующих в производственном процессе, а также руководителей, служащих и спе- циалистов относятся в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» по отдельным статьям аналитическо- го учета. В калькуляции себестоимости конкретных видов продукции эти затраты отражаются по одноименным статьям. Отчисления на социальные нужды – это страховые взносы в пенси- онный фонд, фонд социального страхования, федеральный и территори- альные фонды обязательного медицинского страхования, отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и про- фессиональных заболеваний, исчисленные по установленным ставкам от выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу работников. Они включаются в себестоимость отдельных видов продукции в порядке, ана- 217 логичном для затрат на оплату труда, и относятся на те же счета бухгал- терского учета, на которые отнесены начисленные выплаты. К затратам на подготовку и освоение производства относятся: расходы на освоение новых производств, цехов, агрегатов, установок (пусковые расходы); расходы на подготовительные работы в добывающей про- мышленности; расходы, связанные с подготовительными работами в связи с сезонным характером производства; другие единовременные затраты. Как правило, эти расходы осуществляются в течение длительного периода времени и относятся к продукции, выпуск которой осуществля- ется после выполнения всех работ по подготовке производства. В связи с этим данные расходы не могут быть отнесены на себестоимость про- дукции в том отчетном периоде, в котором они (расходы) были произ- ведены. В течение всего периода подготовки и освоения производства эти расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». С мо- мента начала выпуска продукции эти расходы ежемесячно списываются с кредита вышеназванного счета в дебет счета 20 «Основное производство». Период списания указанных расходов обычно устанавливается предпри- ятием и может составлять от одного до двух лет, если другие сроки не ус- тановлены нормативными актами. Списание расходов на подготовку и освоение производится либо равными частями по месяцам, либо исходя из запланированного выпуска продукции и норм затрат на единицу изделия. Пример: В течение двух лет запланировано выпустить 8000 единиц изделий. Сумма расходов на подготовку и освоение производства к на- чалу выпуска продукции составила 96000 руб. Норма затрат на единицу продукции составляет 12 руб. (96000 : 8000). В первом месяце выпуск продукции составил 350 единиц. Размер расходов на подготовку и ос- воение производства, подлежащий списанию, составит: 12 руб. х 350 ед. = 4200 руб. Этот способ списания является более точным, чем равномерное спи- сание. Полное погашение расходов может произойти раньше или позже за- планированного срока ввиду возможных отклонений фактического вы- пуска продукции от принятого в плановых расчетах. В первом случае спи- сание расходов на подготовку и освоение производства прекращается до истечения установленного срока, а во втором – пересчитывается норма- тивная ставка. 218 3. Учет и распределение расходов по обслуживанию производства и управлению В группе расходов по обслуживанию производства и управлению можно выделить общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Общепроизводственные расходы связаны с обслуживанием основных и вспомогательных производств (цехов) и поэтому на практике могут назы- ваться цеховыми расходами, а общехозяйственные расходы связаны с управлением всего предприятия и поэтому могут называться общезавод- скими. Состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов в общем виде приведен в Плане счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций. В частности, к общепроизводственным расходам относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений це- хов; арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие, используемые в производстве основные средства; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы. К общехозяйственным расходам относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с про- изводственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультаци- онных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы являются комплексными статьями калькуляции, состоящими практически из всех элементов затрат, поэтому при изготовлении предприятием различных ви- дов продукции указанные расходы не могут быть списаны на себестои- мость конкретных их видов прямым путем. Для учета общепроизводственных расходов используется собира- тельно-распределительный активный счет 25 «Общепроизводственные 219 расходы». К этому счету открываются субсчета для учета затрат обще- производственного характера по каждому основному и вспомогательному цеху в отдельности. По вспомогательным цехам, в которых вырабатывает- ся один вид продукции (вид работы, вид услуги), расходы общепроизвод- ственного характера могут быть отнесены на себестоимость продукции цеха прямым путем. В связи с этим предварительное накапливание этих расходов на счете 25 «Общепроизводственные расходы» может не произ- водиться, а списываться сразу на счет 23 «Вспомогательное производст- во». Для учета общехозяйственных расходов используется счет 26 «Об- щехозяйственные расходы». Этот счет, так же как и счет 25 «Общепроиз- водственные расходы», является собирательно-распределительным, ак- тивным. На нем аккумулируются расходы общехозяйственных служб ор- ганизации. Аналитический учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов ведется по статьям расходов в соответствии с номенклатурой, разработанной организацией на основе действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету с учетом специфики сферы экономической дея- тельности. По окончании отчетного месяца затраты, учтенные по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», списываются с кредита этого счета в дебет счета 20 «Основное производство» на отдельные объекты кальку- лирования в порядке косвенного распределения. Методы распределения общепроизводственных расходов зависят от особенностей производства, характера изготавливаемой продукции и других факторов. Наиболее распространенными методами распределения общепроиз- водственных расходов являются следующие: пропорционально основной заработной плате производственных ра- бочих (без прогрессивно-премиальных доплат); пропорционально сумме основных затрат на обработку, т.е. без стои- мости сырья, материалов и покупных полуфабрикатов; пропорционально количеству добытой продукции; пропорционально весу перерабатываемого сырья и др. Общепроизводственные расходы основных цехов списываются с кредита счета 25 «Общепроизводственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 28 «Брак в производстве» (в составе затрат на исправление брака). Общепроизводственные расходы вспомогательных цехов, если они предварительно накапливаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются с кредита этого счета в дебет счета 23 «Вспомо- гательные производства» так же в порядке косвенного распределения в 220 соответствии с принятым предприятием методом распределения этих расходов. Общехозяйственные расходы по окончании отчетного месяца спи- сываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет сче- тов: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства» – если вспомогательные произ- водства производили продукцию, выполняли работы, оказывали услуги для реализации на сторону; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – если эти производ- ства выполняли работы и оказывали услуги для реализации на сторону. Списание общехозяйственных расходов на эти счета производится в порядке косвенного распределения. Наиболее распространенными мето- дами распределения этих расходов являются: - пропорционально сумме основной заработной платы производст- венных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам оп- латы труда); - пропорционально расходам на передел; - пропорционально выручке от продажи продукции (работ, услуг) и др. Предприятием в зависимости от особенностей организации произ- водства могут быть установлены другие методы распределения общехо- зяйственных расходов. В целях упрощения порядка списания общехозяйственных расходов предприятие вправе по окончании месяца относить их с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» непосредственно в дебет счета 90 «Про- дажи» в качестве условно-постоянных расходов. При принятии решения о порядке списания общехозяйственных рас- ходов (на производственные счета или на счет продаж) должны быть уч- тены возможные последствия принятого решения. Каждый из вариантов имеет свои достоинства и недостатки. Так, включение общехозяйственных расходов в производственную себестоимость продукции (т.е. отнесение их на производственные счета) делает калькуляцию более реальной, что обеспечивает и реальность ценообразования. Это особенно важно при планировании себестоимости. С другой стороны, включение этих расхо- дов в производственную себестоимость продукции вызывает необходи- мость составления сложных расчетов по их распределению. Этот недостаток устраняется при применении порядка отнесения общехозяйственных расходов непосредственно на счет продаж (система директ-костинг). Однако такой порядок может применяться в том случае, если вся произведенная продукция или значительная ее часть реализуется в том же отчетном периоде, в котором она произведена. При наличии зна- чительных остатков нереализованной в отчетном периоде продукции фи- 221 нансовые результаты от реализации могут быть существенно занижены. По этой же причине данный порядок не может применяться на предпри- ятиях с сезонным характером производства, когда списание общехозяйст- венных расходов в дебет счета 90 «Продажи» при отсутствии фактической реализации продукции приводит к появлению убытков. 4. Учет непроизводительных расходов и потерь В процессе производства продукции могут возникать разного рода непроизводительные расходы, которые приводят к определенным поте- рям, влияющим на формирование себестоимости продукции. Отражение в учете потерь, понесенных предприятием в процессе производства продук- ции, позволяет выявить их причины и виновников, допустивших эти поте- ри. Основными непроизводительными расходами и потерями в производ- стве могут быть потери от брака и потери от простоев. Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установлен- ным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления. В зависимости от характера дефектов брак подразделяется на испра- вимый и неисправимый (окончательный). Исправимым считается брак, исправление которого технически возможно и экономически целесообраз- но, а продукция после исправления может быть использована по прямому назначению. Окончательным считается брак, исправление которого тех- нически невозможно и экономически нецелесообразно. В зависимости от места обнаружения брак подразделяется на внут- ренний и внешний. Внутренним считается брак, выявленный на предпри- ятии до отправки продукции потребителям. Внешним считается брак, вы- явленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или при эксплуата- ции изделия. В некоторых отраслях промышленности брак в производстве обу- словлен технологическим процессом (например, металлургическое произ- водство, стекольная промышленность и др.). В таких производствах поте- ри от брака являются планируемой величиной. Каждый случай брака фиксируется в специальных документах (из- вещение о браке, акт о браке и т.п.). В них указывается наименование за- бракованной детали или продукции, название или номер операции, на ко- торой обнаружен брак, причины и виновники брака, сумма затрат на за- бракованное изделие (деталь). Затраты могут быть исчислены либо по нормам, либо по фактическим данным. 222 Для учета затрат и потерь от брака предназначен счет 28 «Брак в производстве». Этот счет является калькуляционным, активным. По дебе- ту этого счета отражаются затраты по выявленному внутреннему и внеш- нему браку, а именно: стоимость неисправимого (окончательного) брака и расходы по исправлению брака. Стоимость неисправимого брака отражается по дебету счета 28 «Брак в производстве» в корреспонденции со счетами 20 «Основное про- изводство» или 23 «Вспомогательные производства» (если брак обнару- жен во вспомогательных цехах предприятия). Неисправимый (оконча- тельный) брак оценивается по цеховой себестоимости, которая включает основные затраты и соответствующую долю общепроизводственных рас- ходов. Расходы по исправлению брака отражаются по дебету счета 28 «Брак в производстве» в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Рас- четы с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхо- ванию и обеспечению», 25 «Общепроизводственные расходы» и др. По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются списания: - стоимости забракованной продукции по цене возможного исполь- зования – в корреспонденции со счетом 10 «Материалы», субсчет 6 «Про- чие материалы»; - сумм, подлежащих взысканию с виновников брака, – в корреспон- денции со счетами 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», суб- счет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; - сумм, подлежащих взысканию с поставщиков за поставку недобро- качественных материалов и полуфабрикатов – в корреспонденции со сче- том 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Рас- четы по претензиям». Разность между затратами, отраженными по дебету счета 28 «Брак в производстве», и списаниями, отраженными по кредиту этого же счета, составляет сумму потерь от брака, которая ежемесячно списывается на себестоимость годной продукции (в дебет счетов 20 «Основное производ- ство» или 23 «Вспомогательные производства»). Аналитический учет брака и потерь от него ведется в ведомости уче- та брака, открываемой по каждому цеху в отдельности. В ведомости при- водятся сведения о видах забракованной продукции, затратах на забрако- ванную продукцию в разрезе отдельных статей, возвратах и компенсаци- ях, причинах и виновниках брака. Простои – это бездействие оборудования и рабочих, вызванное неза- планированными остановками производственного процесса (неисправное оборудование, отсутствие материалов, прекращение подачи энергии и т.п.). По продолжительности простои подразделяются на целодневные и внутрисменные. По причинам они делятся на зависящие от предприятия 223 (внутренние причины) и не зависящие от предприятия (внешние причи- ны). Потери от простоев представляют собой непроизводительные рас- ходы материальных ресурсов в период остановки производства, суммы начисленной заработной платы работникам за время простоев по дейст- вующему законодательству и отчисления на социальные нужды. Если простои вызваны внешними причинами, в сумму потерь от простоев включается соответствующая доля общехозяйственных расходов. Все случаи простоев должны оформляться специальными докумен- тами, в которых указывается время простоя, его продолжительность, при- чины и виновники. Потери от простоев по внутренним причинам учитываются в бух- галтерском учете в составе общепроизводственных расходов. Потери от простоев по внешним причинам (за исключением просто- ев, вызванных чрезвычайными обстоятельствами) относятся на счет 26 «Общехозяйственные расходы». Суммы потерь от простоев, подлежащих возмещению сторонними организациями-виновниками, списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 76 «Расче- ты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претен- зиям». В этом случае в сумму потерь включается соответствующая доля общехозяйственных расходов. Потери от простоев, вызванных чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.), в бухгалтер- ском учете списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета матери- альных ресурсов, расчетов по оплате труда, денежных средств и др. При этом, если пожары, аварии произошли по вине отдельных лиц, то они должны возмещаться в соответствии с действующим законодательством. 5. Понятие незавершенного производства, его оценка и учет Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец отчетного периода. К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процес- сом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической проверки. Для определения величины незавершенного производства и его оцен- ки необходимо знать количество изделий, деталей, заготовок, оставшихся в цехах на конец отчетного периода незаконченными обработкой, и порядок оценки этих изделий, деталей, заготовок. Количество незавершенной про- 224 дукции выявляется путем инвентаризации незавершенного производства, либо путем организации оперативного учета движения деталей. Оценка незавершенного производства осуществляется по статьям за- трат в зависимости от типа производства. В массовом и серийном производствах незавершенное производство оценивается одним из следующих способов: по нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым затратам; по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов. В индивидуальном производстве незавершенное производство оце- нивается по фактически произведенным затратам. 6. Особенности учета затрат вспомогательных производств Для вспомогательных производств характерны следующие особен- ности: 1) Продукция (работы, услуги) вспомогательных производств, как правило, потребляется внутри предприятия. В то же время часть продук- ции (работ, услуг) вспомогательных производств может реализовываться сторонним организациям и физическим лицам. 2) В тех случаях, когда продукция (работы, услуги) потребляются внутри предприятия, в состав затрат не включаются общехозяйственные расходы. При продаже продукции (работ, услуг) на сторону соответст- вующая доля общехозяйственных расходов включается в фактическую се- бестоимость, а следовательно, и в цену. 3) Взаимное потребление услуг одних вспомогательных цехов други- ми вспомогательными цехами. Например, транспортный цех получает ус- луги паросилового цеха (теплоэнергию), одновременно оказывая услуги этому цеху в виде доставки топлива. В таких случаях исчисление фактиче- ской себестоимости встречных услуг представляет определенную слож- ность: чтобы определить себестоимость пара, произведенного цехом, необ- ходимо знать себестоимость потребленных этим цехом услуг транспортно- го цеха и наоборот. В таких случаях в целях упрощения расчетов допуска- ется оценка встречных услуг по фактической себестоимости предыдущего месяца либо по плановой себестоимости отчетного месяца. Распределение услуг между цехами-потребителями осуществляет- ся следующим образом: общая сумма затрат вспомогательного цеха (с учетом изменений остатков незавершенного производства, если они имеют место) делится на количественные объемы произведенной про- дукции (работ, услуг). Полученный результат представляет собой себе- стоимость единицы продукции (работ, услуг). Себестоимость единицы 225 умножается на количество продукции (работ, услуг), отпущенное по- требителям. Как уже отмечалось, для учета затрат вспомогательных производств используется калькуляционный счет 23 «Вспомогательные производства». В зависимости от количества вспомогательные цехов на предприятии к данному счету открывается соответствующее количество субсчетов. Порядок учета и списания затрат вспомогательных производств ана- логичен порядку учета затрат основного производства: по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются основные затраты, т.е. затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнени- ем работ, оказанием услуг вспомогательным цехом, и накладные расходы, т.е. затраты, связанные с обслуживанием и управлением вспомогательных производств. По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» от- ражаются суммы фактической себестоимости выпущенной вспомогатель- ными производствами продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Списание сумм фактической себестоимости продукции (работ, ус- луг) вспомогательных производств в зависимости от потребителей отра- жается по дебету счетов: - 20 «Основное производство» – при потреблении работ, услуг в ка- честве основных затрат на производство; - 25 «Общепроизводственные расходы» – при потреблении работ, услуг основными и вспомогательными цехами в качестве расходов по об- служиванию производства и управления; - 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – при потреблении работ, услуг этими подразделениями; - 43 «Готовая продукция» – при изготовлении продукции, предна- значенной для продажи либо для собственных нужд; - 90 «Продажи» – при выполнении работ, услуг для сторонних орга- низаций; - 23 «Вспомогательные производства» – при потреблении встречных работ, услуг и др. Аналитический учет затрат вспомогательных производств ведется в ведомостях по каждому виду производств (цеху). 7. Сводный учет затрат на производство. Определение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства готовой продукции Сводный учет затрат на производство осуществляется путем обобщения по объектам учета затрат всех произведенных расходов. По- строение сводного учета затрат заключается в перенесении итоговых дан- 226 ных из ведомостей учета затрат по цехам и другим производственным подразделениям (операции по кредиту счетов учета материальных ресур- сов, расходов по оплате труда, денежных средств и т.д.). Обобщение за- трат производится в специальной ведомости затрат на производство, фор- ма которой определяется применяемой формой бухгалтерского учета и способом обработки учетных данных. Собранные на счете 20 «Основное производство» затраты показы- вают общую сумму затрат на производство, т.е. все затраты, произведен- ные предприятием в данном отчетном периоде – валовые затраты. Для по- лучения данных о затратах на производство готовой продукции необхо- димо из общей суммы затрат, которая учтена по дебету счета 20 «Основ- ное производство», исключить: стоимость возвратных материалов; стоимость возвратных отходов; себестоимость окончательно забракованной продукции; стоимость недостач незавершенного производства. Все эти списания отражаются по кредиту счета 20 «Основное произ- водство». В тех производствах, в которых отсутствуют остатки незавершенно- го производства на начало и конец месяца, затраты отчетного месяца за вычетом возвратов и списаний образуют себестоимость выпущенной про- дукции. В производствах, в которых имеется незавершенное производство, фактическая себестоимость выпущенной продукции (Сф) определяется по формуле: Сф = НЗПн + З – В – НЗПк, где НЗПн – незавершенное производство на начало месяца; З – затраты за месяц; В – возвраты и списания; НЗПк – незавершенное производство на конец месяца. 8. Раскрытие информации о затратах на производство в бухгалтерской отчетности В бухгалтерской отчетности информация о затратах на производство в поэлементном разрезе содержится в пояснениях к бухгалтерскому ба- лансу и отчету о прибылях и убытках в табличной или текстовой форме. При представлении информации в табличной форме можно использовать 227 следующую форму, которая дана как пример в Приказе МФ РФ № 66н от 02.07.2010. Таблица 13.2 Затраты на производство (по элементам затрат) Наименование показателя За отчетный год За предыдущий год Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие затраты Итого по элементам затрат Изменение остатков (прирост [-], умень- шение [+]): незавершенного производства, готовой продукции и др. Итого расходов по обычным видам дея- тельности Заполнение этого раздела производится по данным расчета затрат на производство по экономическим элементам. Для целей управления себестоимостью продукции многие предпри- ятия составляют внутреннюю отчетность о себестоимости всей продукции по калькуляционным статьям затрат и калькуляции себестоимости от- дельных видов продукции. |