пособие. пособие ворд. Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям
 Скачать 1.05 Mb.
|
Глава 10. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ. НАЛОГИ БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙОрганы управления и подразделения пожарной охраны, организации, независимо от их ведомственной принадлежности и форм собственности, к функциям которых отнесены профилактика и тушение пожаров, а также проведение аварийно-спасательных работ вступают в различные финансовые отношения. Одним из видов финансовых отноше- ний выступают налоговые отношения. В процессе осуществления налоговых отношений формируются дохо- ды бюджета. Управления и подразделения ГПС являются бюджетными учрежде- ниями, с одной стороны, они выступают плательщиками налогов и сборов, а с другой – финансируются за счет этих средств. Бюджетные учреждения вступают в финансовые отношения с други- ми организациями, в этих отношениях немаловажную роль играет то, ка- кую систему налогообложения используют организации, так, некоторые налоги увеличивают стоимость товаров, работ, услуг, и, следовательно, увеличивают расходы бюджетных организаций. Основы налогообложенияИстория возникновения налогообложения в РоссииНи одно государство не может существовать без налогов, так как для содержания государственного аппарата необходимы определен- ные средства. На протяжении всей истории эти средства формировались разными способами – от физического изъятия средств у своих подданных, до цивилизованных, современных способов принудительного сбора налогов для образования централизованных денежных средств государства. Финансовая система Руси стала складываться и развиваться во времена объединения Древнерусского государства. Основным источником дохода казны была дань – прямой налог. Первые упоминания о ней относятся ко времени правления князя Олега. После крещения Руси князь Владимир воз- вел в Киеве церковь Святой Богородицы и дал ей десятину от всех доходов. Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и су- дебных пошлин: «мыт» – взималась за провоз товаров через заставы, «гос- тиная» – взималась за право иметь склады, «торговая» – взималась за пра- во устраивать рынки, «вира» – судебная пошлина за убийство, которая взималась с виновного, а если его не находили, то с жителей округа, где было совершено убийство, и другие. Самые изобретательные годы на новые налоги и сборы – это годы правления Петра Первого, которому были необходимы денежные средства для проведения реформ. Собирали налоги с найма домов, драгунские, рек- рутские, корабельные налоги, гербовый сбор, налоги с постоялых домов, печей, арбузов, орехов, продажи съестного, ледокольный и многие другие. В XVIII в. основную роль играли косвенные налоги. Началось форми- рование городских бюджетов. В XIX в. были введены новые налоги, сред- ства от взимания которых направлялись на строительство новых дорог, устройство водного сообщения, для уплаты долгов России. В начале XX в. вес в доходах косвенных налогов все усиливается. Они представлены табачной, питейной, нефтяной, спичечной, таможенной и другими пошлинами. Прямые налоги – с недвижимого имущества, с тор- говли и промышленности, с денежных капиталов и др. В начале существования советской власти была сформирована систе- ма натуральных налогов – продразверстка и всеобщая трудовая повин- ность. Денежные налоги возвратились после провозглашения новой эко- номической политики (НЭП) в 20-е годы XX в. В 30-х годах, когда страна оправилась от последствий гражданской войны, многое было упразднено. В дальнейшем экономика России перешла к административным методам изъятия прибыли успешных предприятий и перераспределения финансо- вых ресурсов через бюджет страны. С начала 90-х годов XX в. Россия стремится использовать рыночные ме- тоды ведения хозяйства. Это годы возрождения и формирования налоговой системы России. И отсчетом существования новой налоговой системы явля- ется конец 1991 г. 27 декабря 1991 г. был принят закон Российской Федера- ции № 2118-1 «Об основах налоговой системы Российской Федерации». Реформы экономики, которые проходят в нашей стране, постоянно затра- гивают налоговую систему. Она существенно изменилась с 1991 г. и продол- жает меняться, затрагивая интересы различных субъектов хозяйствования. Современному специалисту, который хочет успешно работать в любой отрасли народного хозяйства, в том числе в ГПС и других бюджетных учре- ждениях, необходимо хорошо ориентироваться в вопросах налогообложения. Налоги: определение, функции, основные элементыПод налогомпонимается обязательный, индивидуально без- возмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме от- чуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ве- дения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.1 1 Ст. 8 НК РФ «Понятие налога и сбора». Иными словами, налоги – это обязательные платежи, взимаемые госу- дарством с физических и юридических лиц в бюджет. Признаки налогов – законность установления, публичность, индивидуальная безвозмездность, процедурный характер взимания, принудительность взимания. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организа- ций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совер- шения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предос- тавление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Отличие налога и сбора заключается в факте возмездности. В случае уплаты сбора присутствует цель (за что конкретно уплачивается сбор), ко- торая достигается в результате, т. е. присутствует индивидуальная воз- мездность. Определенная цель может быть и при уплате налогов, но эта цель формулируется государством, а не плательщиком, и у государства не возникает обязанности совершать какие-либо действия в пользу этого на- логоплательщика. Налоги являются инструментом, с помощью которого осуществляется распределение и перераспределение государственных доходов. С помо- щью налогов государство решает различные проблемы, стоящие перед ним: экономические, социальные и другие. Налоги выполняют несколько функций, возлагаемых на них: фискальную, регулирующую, контрольную. Фи ск альн ая функция является основной функцией. Она состоит в формировании денежных доходов государства, которое стремится с помо- щью налогов, прежде всего, обеспечить себе необходимую материальную базу для решения стоящих перед ним задач (здравоохранение, образова- ние, социальные задачи, охрана природы, обеспечение безопасности, в том числе пожарной безопасности). Регулирующая функция налогов получила развитие в середине XX в. Она состоит в поощрении или сдерживании (в этом и заключается регулирование) темпов развития общественного производства, воздейст- вия на платежеспособный спрос населения, на накопление капитала. Это осуществляется путем перераспределения финансовых ресурсов из одной сферы в другую, возможности перераспределения финансовых ресурсов по регионам страны. С помощью этой функции формируются благоприятные и менее благоприятные сферы вложения капитала. Контро льн а я функция налогов заключается в количественном ото- бражении поступлений финансовых средств в бюджет, сопоставлении их со средствами, которые необходимы государству. Здесь же происходит оценка эффективности работы налоговой системы страны. Налоги и сборы, обеспечивая поступление денежных средств в бюд- жет, являются основным источником финансирования деятельности госу- дарства и инструментом реализации государственных приоритетов. Налог считается установленным, если он закреплен в законе и для не- го определены налогоплательщики и элементы налога: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты, налоговые льготы (необязательный элемент). Налогоплательщики (субъекты налога) – физические и юридические лица (организации, индивидуальные предприниматели и другие физиче- ские лица), которые по закону являются плательщиками налога. Объектналогообложения– предмет, подлежащий налогообложению. Таким объектом могут быть: доходы, имущество, товары и др. Налоговаябазапредставляет собой стоимостную, физическую или другую характеристику объекта налогообложения, по отношению к которой применяется налоговая ставка. Налоговая база представляет собой объект налогообложения за вычетом налоговых льгот и налоговых вычетов. Налоговый период – календарный год или иной период времени, по окончании которого у налогоплательщика возникает обязанность опреде- лить налоговую базу, исчислить сумму налога, которая подлежит уплате. Ставка налога – размер налога на единицу обложения. Единица об- ложения – единица измерения объекта. Например, по НДФЛ – денежная единица страны, по земельному налогу – гектар земли. Ставки налога могут быть: твердые (устанавливаются на единицу обложения в абсолютной сумме, независимо от размеров доходов, например на тонну нефти); процентные, которые устанавливаются в процентах к объекту об- ложения налогом и могут быть: пропорциональные (независимо от размера дохода плательщи- ка действует одинаковая ставка); прогрессивные (ставка налога увеличивается по мере возраста- ния дохода налогоплательщика); регрессивные (ставка налога уменьшается по мере возрастания дохода налогоплательщика). Порядок исчисления налога показывает, кто должен исчислить сумму налога. Это могут быть: сам налогоплательщик, налоговый орган или на- логовый агент. Порядок уплаты налога представляет собой технические приемы внесения налогов в бюджет. Это могут быть авансовые платежи в течение налогового периода с окончательным расчетом общей суммы на- лога по окончании налогового периода или уплата полной суммы налога одним платежом. Конкретный порядок уплаты устанавливается примени- тельно к каждому конкретному налогу. Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов субъектов в соответствии с действующим законодательством. Налоговая система РоссииНалоговая система России существует с января 1992 г. Ос- новным документом, регламентирующим налоговые отношения в стране является Налоговый кодекс Российской Федерации. Он установил общие принципы налогообложения в нашей стране, на которых базируется вся налоговая система1: каждое лицо (физическое и юридическое) должно уплачивать за- конно установленные налоги и сборы; законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения; при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога; налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться, исходя из социальных, расовых, национальных, ре- лигиозных и иных подобных критериев; не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, граж- данства физических лиц или места происхождения капитала; недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации граж- данами своих конституционных прав; ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать нало- ги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом признаками налогов или сборов, но не предусмот- ренные им; 1 Ст. 3 НК РФ «Основные начала законодательства о налогах и сборах». акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформули- рованы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить; все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов зако- нодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Налоговая система – это совокупность налогов, действующих на тер- ритории страны, методы и принципы построения налогов, порядок их из- менения, формы и методы налогового контроля, система ответственности за налоговые правонарушения и др. Классификация налоговДействующие налоги можно классифицировать по не- скольким признакам. Взависимостиотгосударственногоустройства: федеральные налоги; региональные налоги; местные налоги. Взависимостиотметодавзимания: прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход, иму- щество (налог на доходы физических лиц и др.); косвенные налоги включаются в цену товаров и оплачиваются по- требителем; владелец товаров при их реализации получает налоговые сум- мы, которые передает государству (налог на добавленную стоимость, ак- цизы). Федеральными признаются налоги и сборы, которые установлены На- логовым кодексом Российской Федерации и обязательны к уплате на всей территории страны. Поступать они могут в бюджеты разных уровней. К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина. Региональными признаются налоги и сборы, которые установлены На- логовым кодексом и законами субъектов Российской Федерации и обяза- тельны к уплате на территории соответствующих субъектов. Региональные налоги устанавливаются в порядке и пределах, которые установлены Налого- вым кодексом. Субъектам предоставляется право устанавливать следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты на- логов, налоговые льготы, основания и порядок их применения. Другие эле- менты налогообложения устанавливает и может изменять только Налоговый кодекс. Региональные налоги и сборы вводятся в действие и прекращают свое действие на территории субъекта РФ в соответствии с Налоговым ко- дексом и законами субъектов. К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог. Местными признаются налоги, которые установлены Кодексом и нор- мативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответст- вующих муниципальных образований. Местным органам предоставляется право устанавливать следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы, основания и порядок их применения. Другие элементы налогообложения устанавливает и может изменять только Налоговый кодекс. Вводятся в действие и пре- кращают действие на территории муниципальных образований в соответ- ствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами предста- вительных органов муниципальных образований о налогах. К местным налогам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц. Все виды налогов и сборов устанавливаются и отменяются только На- логовым кодексом Российской Федерации. Кодекс предусматривает установление специальных налоговых режи- мов, которые могут вводить иные федеральные налоги, чем те, которые были перечислены. Спецрежимы могут предусматривать освобождение от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов. К специальным налоговым режимам относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроиз- водителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный до- ход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. |