пособие. пособие ворд. Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям

• Название: Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям
• Анкор: пособие
• Дата: 18.05.2022
• Размер: 1.05 Mb.
• Имя файла: пособие ворд.docx
• Тип: Документы; #535792
• страница: 34 из 55

Налоги бюджетных организаций

1. Бюджетное учреждение – плательщик налогов

Бюджетное учреждение является полноценным платель- щиком налогов и сборов в бюджеты различных уровней власти. К уплачи- ваемым налогам можно отнести: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль, единый социальный налог (ЕСН), налог на имущество, транспортный налог, земельный налог. Бюджетные учреждения уплачива- ют также и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС), и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. А также явля- ются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).

Все уплачиваемые учреждениями налоги перечисляются в бюджеты в соответствии с действующими на данный год нормативами отчислений.

Некоторые налоги уплачиваются бюджетным учреждением при осу- ществлении лишь основной бюджетной деятельности, другие – при осуще- ствлении приносящей доход деятельности (от реализации продукции, то- варов, выполнения работ, оказания услуг и др.) или в рамках как основной, так и приносящей доход деятельности. Если за тот или иной период объек- та налогообложения нет, у учреждения нет обязательств по уплате отдель- ных налогов, но при этом бюджетное учреждение обязано отчитываться по ним, так как оно признается налогоплательщиком всех без исключения на- логов. За нарушение установленных правил бюджетное учреждение, как и любые другие организации, может быть привлечено к налоговой ответст- венности на основании действующего законодательства.

В соответствии с требованиями Налогового Кодекса налогоплатель- щики обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета в ус- тановленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать. Если учреждению не выделено достаточных средств для уплаты налогов в рамках бюджетной деятельности, оно может обра- титься в налоговые органы с просьбой о предоставлении отсрочки или рас- срочки по уплате налогов. Данная процедура предусмотрена налоговым законодательством.

В заявлении о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате на- лога указывается основание (задержка финансирования из бюджета или отсутствие финансирования) и прилагаются подтверждающие документы (утвержденные сметы).

С 1 января 2006 г. бюджетные учреждения не вправе применять уп- рощенную систему налогообложения. Хотя первоначально в Налоговом

кодексе не содержалось ограничений для применения бюджетными учре- ждениями специальных режимов налогообложения.

Рассмотрим некоторые налоги, которые уплачивают бюджетные уч- реждения как налогоплательщики и налоговые агенты. Более подробно с налогообложением можно ознакомиться, прочитав Налоговый кодекс Рос- сийской Федерации.

2. Налог на доходы физических лиц

Практически все российские граждане (а в ряде случаев и иностранные), получающие доходы, уплачивают налог на доходы. До 1 янва- ря 2001 г. он назывался подоходным налогом.

Налог на доходы физических лиц установлен главой 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) уплачивают:

• 
  физические лица, которые являются налоговыми резидентами Рос- сийской Федерации;
  
• 
  физические лица, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации, но получают доходы от источников в Российской Федерации.
  

У налоговых резидентов по НДФЛ объектом налогообложения будут доходы от источников в Российской Федерации и от источников за преде- лами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в России не прерывается на периоды его выезда за пределы страны на срок менее 6 месяцев для обучения или лечения,

Налоговая база¹ – доходы налогоплательщика, полученные им в тече- ние налогового периода. Налоговый период² по НДФЛ – календарный год. Выделяются следующие виды доходов, которые необходимо учесть при расчете налоговой базы:

• 
  доходы, полученные в денежной форме,
  
• 
  доходы, полученные в натуральной форме,
  
• 
  доходы, полученные в виде материальной выгоды,
  
• 
  возникшие у налогоплательщика права на распоряжение доходами.
  

¹ Стоимостная, физическая или другая характеристика объекта налогообложения, по отношению к которой применяется налоговая ставка.

² Период времени, по окончании которого у налогоплательщика возникает обязан- ность определить налоговую базу, исчислить сумму налога, которая подлежит уплате.

Налоговый кодекс содержит перечень доходов физических лиц, кото- рые неподлежатналогообложению. К ним относятся:

1. 
   государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с дей- ствующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим нало- гообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
   
2. 
   пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законода- тельством;
   
3. 
   все виды установленных законодательством компенсационных вы- плат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательст- вом), связанных:
   

• 
  с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным поврежде- нием здоровья;
  
• 
  бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
  
• 
  увольнением работников, за исключением компенсации за неис- пользованный отпуск;
  
• 
  гибелью военнослужащих или государственных служащих при ис- полнении ими своих служебных обязанностей;
  
• 
  возмещением иных расходов, включая расходы на повышение про- фессионального уровня работников;
  
• 
  исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (вклю- чая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
  

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на команди- ровки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий нало- гообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, и др.;

4. 
   алименты, получаемые налогоплательщиками;
   
5. 
   суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
   

• 
  налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им ма- териального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной и исполнительной власти, представительных органов ме- стного самоуправления либо иностранными государствами или специаль- ными фондами, созданными органами государственной власти или ино- странными государствами, а также созданными в соответствии с междуна- родными договорами, одной из сторон которых является Российская Фе- дерация, правительственными и неправительственными межгосударствен- ными организациями;
  
• 
  налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты и др.;
  

6. 
   стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнк- тов или докторантов учреждений высшего профессионального образова- ния или послевузовского профобразования, научно-исследовательских уч- реждений, учащихся учреждений начального и среднего профессионально- го образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачивае- мые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами власти Российской Феде- рации, субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщи- кам, обучающимся по направлению органов службы занятости;
   
7. 
   доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физиче- ских лиц в порядке наследования и дарения, за исключением случаев даре- ния недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если не предусмотрено другое.
   

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогооб- ложения, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близки- ми родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Фе- дерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и непол- нородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

8. 
   вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
   
9. 
   доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, ес- ли проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рас- считанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрально- го банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
   
10. 
    доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
    

• 
  стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от органи- заций или индивидуальных предпринимателей;
  
• 
  стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соот- ветствии с решениями Правительства Российской Федерации, законода- тельных органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
  
• 
  суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
  
• 
  возмещение работодателями своим работникам, их супругам, роди- телям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими медикаментов, назначен- ных им лечащим врачом. Должны быть представлены документы, под- тверждающие фактические расходы на приобретение этих медикаментов;
  
• 
  стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
  

Это далеко не полный перечень. Весь перечень доходов, не подлежа- щих налогообложению НДФЛ, представлен в ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая ставка по НДФЛ установлена в размерах – 9, 13, 15, 30, 35 %. Ставка, которую надо применять, зависит не от размера дохода, а от его вида. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Общая схема определения величины налога представлена на рис. 10.1.


Налоговая база

Ставка налога в % : 100

НДФЛ
= ×



Объект налогообло- жения в денежном выражении


Налоговые вычеты


Налоговая база
= –


Налог по ставке 30 %

Налог по ставке 13 %

Налог по ставке 9 %

Общая сумма налога за год

Налог		Налог
по ставке	+	по ставке
15 %		35 %

= + + +

Рис. 10.1. Схема определения величины НДФЛ
При исчислении налоговой базы по доходам, к которым применяются ставки 9, 15, 30, 35 %, налоговые вычеты¹ не применяются.

Налогоплательщикам НДФЛ предоставляются следующие налоговые вычеты применительно к доходам, облагаемым по ставке 13 %.

• 
  Стандартные– установлено 4 стандартных налоговых вычета:
  

¹ Вычет– уменьшение суммы. В данном случае это суммы, на которые уменьша- ются налогооблагаемые доходы.

• 
  в размере 3000 руб. Предоставляется за каждый месяц налогового периода;
  
• 
  в размере 500 руб. Предоставляется за каждый месяц налогового периода;
  
• 
  в размере 400 руб. Предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 руб;
  
• 
  в размере 1000 руб. на каждого ребенка у налогоплательщика в воз- расте до 18 лет или до 24 лет, если ребенок является учащимся очной фор- мы обучения. Предоставляется вычет за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 рублей.
  

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в течение года одним из работодателей по его выбору. Стандартные нало- говые вычеты предоставляются налогоплательщику, как и все другие, только по его письменному заявлению.

Стандартный налоговый вычет 3000 руб. предоставляется лицам, пе- ренесшим лучевую болезнь и другие заболевания, лицам, получившим ин- валидность вследствие аварии на ЧАЭС, инвалидам ВОВ и др.

Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. предоставляется Героям Советского Союза и РФ, участникам ВОВ, инвалидам с детства, а также инвалидам 1 и 2 групп и др.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется тем категориям налогоплательщиков, которые не имеют права на вычеты в размере 500 и 3000 руб.

Налогоплательщикам, имеющим право больше чем на 1 налоговый вычет, предоставляется максимальный из возможных вычетов.

Налоговый вычет в размере 1000 руб. предоставляется независимо от предоставления стандартных налоговых вычетов в размере 3000 руб., 500 руб., 400 руб. Налоговый вычет предоставляется родителям, супругам родителей, опекунам и попечителям.

Налогоплательщик предоставляет налоговому агенту заявление и до- кументы, подтверждающие право на налоговый вычет, которые потом хра- нятся у налогового агента.

Вычет может предоставляться в двойном размере, т. е. 2000 руб. на ребенка, единственному родителю, опекуну, попечителю.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору, если второй родитель отказывается от получе- ния налогового вычета. В этом случае должно быть заявление об отказе.

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется с месяца рождения ребенка и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг предельного возраста.

• 
  Социальные налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных вычетов:
  

1. 
   в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели в ви- де денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здраво- охранения и социального обеспечения, частично или полностью финанси- руемым из средств бюджетов, а также физкультурно-спортивным органи- зациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физиче- ского воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, уплачиваемых налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, по- лученного в налоговом периоде;
   
2. 
   в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на обучение, произведенных затрат, но с учетом ограничения, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком- родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщи- ком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по оч- ной форме обучения в образовательных учреждениях, – в размере факти- чески произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечи- теля).
   

Этот социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного до- кумента, который подтверждает статус учебного заведения, а также пред- ставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его факти- ческие расходы за обучение (договор, чеки, приходные кассовые ордера);

3. 
   в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услугиполечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями страны, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях страны (в соответствии с перечнем медицин- ских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем ле- карственных средств, утверждаемым Правительством), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собствен- ных средств, но с учетом ограничения.
   

По дорогостоящим видам лечения, перечень которых утвержден Пра- вительством Российской Федерации, в медицинских учреждениях Россий- ской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактиче- ски произведенных расходов;

4. 
   в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обес- печения с негосударственным пенсионным фондом или страховой органи- зацией в свою пользу или супруга, супруги, родителей – в размере произ- веденных затрат, но с учетом ограничения;
   
5. 
   в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде до- полнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пен- сии – в размере произведенных затрат, но с учетом ограничения.
   

Социальные вычеты, указанные в пунктах 2–5, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. Сюда не включаются расходы на оплату обучения детей и расходы на дорогостоящее лечение.

Социальные налоговые вычеты предоставляются только по заявлению налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган после окончания налогового периода.

• 
  Имущественныеналоговыевычеты. Имущественные налоговые вычеты предоставляются налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика при подаче декларации за истекший календарный год.
  

Имущественный налоговый вычет на новое строительство либо при- обретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли в них может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода. Для этого ему необходимо обратиться к работодателю, первоначально по- лучив в налоговом органе документ по утвержденной форме, подтвер- ждающий права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет.

Можно выделить 2 группы имущественных вычетов:

• 
  применяемых к доходам, полученным от продажи имущества, нахо- дящегося в собственности налогоплательщика;
  
• 
  связанных с приобретением налогоплательщиком объектов недви- жимости.
  

При продаже жилых домов, квартир, в том числе приватизированных жилых помещений, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщи- ка менее трех лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 1 000 000 руб.

При продаже иного имущества (например, транспортного средства), на- ходившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налоговый

вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 125 000 руб.

В случае продажи жилых домов, квартир, в том числе приватизиро- ванных жилых помещений, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налого- плательщика три года и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный нало- говый вычет предоставляется в полной сумме, полученной налогопла- тельщиком при продаже указанного имущества.

В соответствии с Налоговым кодексом налоговая база по НДФЛ уменьшается:

• 
  на сумму, израсходованную налогоплательщиком на новое строи- тельство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб.;
  
• 
  на сумму затрат, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных или иных организаций РФ и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли в них.
  

Налоговый вычет на новое строительство либо приобретение на тер- ритории РФ жилого дома, квартиры или доли в них предоставляется один раз в жизни. Если в налоговом периоде данный вычет не может быть ис- пользован, то остаток переносится на следующие налоговые периоды до полного его использования. Данный вычет может быть предоставлен нало- говым агентом при предъявлении налогоплательщиком справки из налого- вого органа.

• 
  Профессиональные налоговые вычеты. На профессиональные нало- говые вычеты право имеют только определенные категории налогопла- тельщиков:
  

• 
  физические лица, зарегистрированные индивидуальными предпри- нимателями без образования юридического лица;
  
• 
  нотариусы, занимающиеся частной практикой;
  
• 
  другие лица, занимающиеся в установленном порядке частной прак- тикой;
  
• 
  налогоплательщики, выполняющие работы по договорам граждан- ско-правового характера;
  
• 
  налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за соз- дание, исполнение или иное использование произведений науки, литерату- ры, искусства и т. п.
  

Профессиональные вычеты предоставляются в сумме фактически про- изведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно

связанных с получением дохода. Если расходы не могут быть подтвержде- ны документально, то они принимаются к вычету в определенных процен- тах к сумме начисленного дохода. Право на получение вычета реализуется путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

Источник выплаты доходов налогоплательщику – это организация или физическое лицо, от которого он получает доход. Налоговый кодекс пре- дусматривает уплату НДФЛ либо самостоятельно налогоплательщиками (подача налоговой декларации), либо путем удержания налога у источника выплаты, то есть налоговым агентом.

Если организации выплачивают доход физическим лицам, то они обя- заны исчислить налог, удержать его из доходов налогоплательщика и пе- редать удержанную сумму налога в бюджет, но имеются исключения.

Налоговые агенты при исчислении и удержании налога придержива- ются четких правил, которые распространяются, естественно, и на бюд- жетные учреждения:

1. 
   налог по ставке 13 % рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем до- ходам, облагаемым по этой ставке;
   
2. 
   расчет налога производится без учета доходов, полученных налого- плательщиком от других налоговых агентов, и, соответственно, без учета исчисленного и удержанного с этих доходов налога;
   
3. 
   уплата НДФЛ за счет средств учреждения, организации не допуска- ется; удержание исчисленного налога налоговый агент может производить только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм. При этом сумма удержания не может превышать 50 % суммы вы- платы;
   
4. 
   излишне удержанные суммы налога возвращаются по письменному заявлению налогоплательщика;
   
5. 
   не удержанные налоговым агентом суммы налога взыскиваются им с физических лиц до полного погашения задолженности;
   
6. 
   запрещается при заключении договоров и иных сделок с налогопла- тельщиками включать в них налоговые оговорки;
   
7. 
   налог уплачивается в целых рублях, сумма налога менее 50 коп. от- брасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля.
   

Для налоговых агентов является обязанностью вести:

• 
  персонифицированный учет доходов, выплаченных каждому физи- ческому лицу-налогоплательщику (форма 1-НДФЛ);
  
• 
  ежегодно предоставлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного налога на доходы в налоговом периоде (форма 2-НДФЛ);
  
• 
  письменно предоставлять сведения в налоговые органы о невозмож- ности удержать налог.
  

Для налогоплательщика, если он самостоятельно исчисляет и уплачи- вает НДФЛ, необходимо подать налоговую декларацию в налоговую ин- спекцию по месту жительства до 30 апреля года следующего за отчетным годом. Налоговую декларацию также заполняют физические лица, желаю- щие получить социальные и имущественные налоговые вычеты или не по- лучившие стандартные вычеты по месту работы. Другим налогоплатель- щикам подавать декларацию не требуется.