пособие. пособие ворд. Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям
 Скачать 1.05 Mb.
|
Налог на добавленную стоимостьНалог на добавленную стоимость (НДС) – федеральный, косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потреби- телем. Регламентируется НДС главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости1, создаваемой на всех ста- диях производства и определяемой как разница между стоимостью реали- зованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отне- сенных на издержки производства и обращения. НДС взимается при реализации большинства товаров, работ и услуг. При уплате налога организации определяют сумму, подлежащую к уплате в бюджет, как разницу между суммой начисленного НДС и суммой НДС, уплаченной поставщикам за материальные ресурсы. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. Организации и индивидуальные предприниматели могут получить ос- вобождение от исчисления и уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации2 1 Общая стоимость реализованной фирмой продукции за вычетом стоимости куплен- ных ресурсов и использованных для ее производства. В оставшуюся часть добавленной стоимости входит заработная плата, амортизационные отчисления, прибыль. 2 Реализация – передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, передача права собственности на то- вары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе (ст. 39 НК РФ). товаров (работ, услуг) этих субъектов без учета налога не превысила 2 млн руб. Организации, получившие освобождение не могут отказаться от него в течение 12 последующих календарных месяцев, при условии, что право на освобождение ими не будет утеряно. Объектом налогообложения НДС признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача (выполнение, оказание), а также передача иму- щественных прав; передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вы- чету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении на- лога на доходы организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного по- требления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Не признаются объектом налогообложения: передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно- коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстан- ций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объек- тов органам государственной власти и органам местного самоуправления; выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполне- ния указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Рос- сийской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления; передача на безвозмездной основе объектов основных средств ор- ганам государственной власти и управления и органам местного само- управления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муни- ципальным унитарным предприятиям; операции по реализации земельных участков; передача имущественных прав организации ее правопреемнику. Бюджетные учреждения, выполняя свои основные функциональные обязанности, не занимаются реализацией товаров (работ, услуг), так как созданы для нужд некоммерческого характера и оказывают услуги населе- нию бесплатно. Плательщиками НДС в рамках бюджетной деятельности они не являются. Поэтому права на вычеты сумм НДС со стоимости при- обретенных за счет бюджетных средств товаров (работ, услуг) бюджетные учреждения не имеют. Сумма НДС по приобретаемым ценностям за счет средств бюджета включается в балансовую стоимость приобретаемых цен- ностей и увеличивает величину расходов бюджетных средств. В случае реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также осуществления иной приносящей доход деятельности бюджетные учреждения признаются плательщиками НДС. В связи с этим они обязаны по установленным правилам исчислить и уплатить суммы налога на добав- ленную стоимость. При осуществлении ввоза товаров на таможенную территорию России бюджетное учреждение будет являться плательщиком НДС, даже если оп- лачивает ввозимые товары за счет бюджетных ассигнований. При применении налогоплательщиками при реализации ТРУ1 различ- ных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду ТРУ, облагаемых по разным налоговым ставкам. При применении одинаковых ставок налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. В общем случае налоговаябазапредставляет собой стоимость реализуемых ТРУ с учетом акцизов и без включения в них НДС. Существует несколько налоговых ставок по НДС: 0, 10, 18 %. По ставке 0 % облагаются экспортируемые товары и ряд работ и ус- луг, связанных непосредственно с транспортировкой товаров через тамо- женную границу, а также услуги по перевозке пассажиров и багажа, если пункт назначения и пункт отправления расположены за пределами нашей страны, и работы, выполняемые в космическом пространстве, и др. По ставке 10 % облагаются некоторые продовольственные товары и товары для детей по перечню, установленному Правительством РФ. Остальные товары (работы, услуги) облагаются по ставке 18 %. Расчетные ставки, определяемые как процентное отношение налого- вой ставки к налоговой базе, принятой за 100 % и увеличенной на размер налоговой ставки (соответственно 9,09 и 15,25 %), применяются: при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (ра- бот, услуг); при реализации ТРУ, приобретенных на стороне и учитываемых с НДС и др. Общая сумма НДС представляет собой сумму, полученную в резуль- тате сложения сумм налога, исчисленных по разным налоговым ставкам. При реализации ТРУ налогоплательщик дополнительно к цене реали- зуемых ТРУ предъявляет к оплате покупателю этих товаров соответст- вующую сумму налога. В расчетных документах сумма налога выделяется отдельной строкой. 1 ТРУ – товары (работы, услуги). Порядок и сроки уплаты налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода (квартала). Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превы- шает общую исчисленную сумму налога, то: сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого нало- гового периода принимается равной нулю; положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой начисленного налога подлежит возмещению налогоплательщику. При осуществлении учреждением одновременно нескольких видов деятельности, которые облагаются и не облагаются НДС, суммы «входно- го» НДС учитываются в следующем порядке: входной НДС включается в стоимость товаров (работ, услуг), иму- щественных прав по товарам (работам, услугам), используемым для осу- ществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость; входной НДС принимается к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ – по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. В случае если приобретенные товары (работы, услуги) оплачены из бюджетных средств, а относятся к деятельности, приносящей доход, вычет производиться не может. Поэтому бюджетное учреждение обязано вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогооб- ложению (освобожденных от налогообложения) операций. Налог на прибыль организацийНалог на прибыль – это федеральный налог, выполняющий фискальную и регулирующую функции. Налог прямой, то есть государство напрямую воздействует на налогоплательщика и его экономический по- тенциал, ограничивает или наоборот стимулирует ту или иную деятель- ность через предоставление льгот или их отмену. Налог на прибыль регла- ментируется положениями главы 25 НК РФ. Налогоплательщиками налога являются организации, в том числе бюджетные учреждения. Объектом налогообложения является полученная прибыль. Прибылью российских организаций является разница между получен- ными доходами и понесенными для получения прибыли расходами, а на- логовая база по налогу представляет собой денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Бюджетные учреждения определяют налоговую базу в порядке, пре- дусмотренном НК РФ для всех российских организаций. В соответствии со ст. 321.1 НК РФ «Налогоплательщики – бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, го- сударственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, …, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников». Под иными источниками по- нимаются доходы бюджетных учреждений, получаемые при осуществле- нии ими коммерческой деятельности. Средства целевого финансирования, выделяемые из бюджетов на со- держание бюджетных учреждений, не включаются в налоговую базу и не облагаются налогом. Доходы организации включают в себя доходы, учитываемые при ис- числении налоговой базы, и доходы, которые не учитываются при форми- ровании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Расходы ор- ганизации включают в себя расходы, уменьшающие налоговую базу и рас- ходы, не уменьшающие налоговую базу. На рис. 10.2 в схематичной форме представлен процесс определения прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности. Полученные доходы от осуществления приносящей доход деятельно- сти будут подпадать под налогообложение даже при условии того, что они пойдут на финансирование расходов по бюджетной деятельности. Налоговым периодом по налогу является календарный год, а отчет- ными периодами для налогоплательщиков будут квартал, полугодие, 9 месяцев. Налог уплачивается в федеральный бюджет и в бюджеты субъ- ектов Российской Федерации по установленным нормативам. С 2009 г. уменьшена «обычная» ставка по налогу на прибыль с 24 до 20 %. При этом сумма налога, исчисленная по ставке 2 %, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по ставке 18 %, зачис- ляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Кроме указанной ставки ещё действуют налоговые ставки в размере 0, 9, 15 %. 125  147       Рис. 10.2. Определение налоговой базы по налогу на прибыль Единый социальный налогЕдиный социальный налог введен в действие с 01.01.2001 г. главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации. Это прямой, феде- ральный налог, предназначенный для мобилизации средств в целях реали- зации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспе- чение (страхование) и медицинскую помощь. Налогоплательщиками единого социального налога (ЕСН) признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, а также индивидуальные предприниматели, адвокаты. К лицам, производящим выплаты физическим лицам, относятся: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предприни- мателями. Исключение составляют организации и индивидуальные предприни- матели, перешедшие на специальные налоговые режимы. Они не являются плательщиками ЕСН (кроме отчислений, которые направляются на финан- сирование трудовой пенсии). Согласно НК РФ бюджетные учреждения признаются плательщиками ЕСН с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу1 физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. ЕСН выплачивается в федеральный бюджет, фонд социального стра- хования (ФСС), фонды медицинского обязательного страхования (феде- ральный и территориальный). Выплаты в федеральный бюджет уменьша- ются на сумму денежных средств, направленных на финансирование стра- ховой и накопительной части трудовой пенсии работников. А суммы вы- плат в ФСС подлежат уменьшению на сумму расходов, произведенных ор- ганизациями на цели государственного социального страхования (выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка и др.). На рис. 10.3 представлена схема определения объекта налогообложения. Не признаются объектом налогообложения выплаты и иные возна- граждения, если они у налогоплательщика не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем периоде. Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознагражде- ний, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц. Она оп- ределяется отдельно по каждому лицу с начала налогового периода по ис- течению каждого месяца с нарастающим итогом. 1 Польза– выплаты, осуществляемые организациями и направленные на личное пользование работниками вне процесса производства. 148  149  Рис. 10.3. Объект налогообложения ЕСН Не подлежат налогообложению: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с зако- нодательством Российской Федерации, законодательными актами субъек- тов Российской Федерации, решениями представительных органов местно- го самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособно- сти, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, бе- ременности и родам; все виды установленных законодательством компенсационных вы- плат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным поврежде- нием здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; увольнением работников, включая компенсации за неиспользован- ный отпуск и др. В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. Налоговым периодом является календарный год, а отчетными перио- дами – квартал, полугодие, 9 месяцев. Организации ежемесячно уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее 15 числа следующего месяца. ЕСН является регрессивным налогом и с увеличением налоговой базы ставка налога уменьшается. Ставки налога для налогоплательщиков, осу- ществляющих выплаты физическим лицам (кроме сельскохозяйственных товаропроизводителей) приведены в табл. 10.1. Таблица 10.1 Налоговые ставки для определения единого социального налога
Окончание табл. 10.2
В соответствии с ст. 245 Налогового кодекса Российской Федерации «от уплаты налога освобождаются федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области обороны, …, Государственная проти- вопожарная служба МЧС России, … в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, ГПС МЧС России, …, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и при- равненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации». По истечению установленных сроков бюджетные учреждения, как и все остальные организации, передают в налоговые органы данные по ис- численным и уплаченным суммам авансовых платежей по ЕСН и по окон- чании налогового периода декларации по ЕСН. Все организации ведут учет сумм начисленных выплат и иных возна- граждений, сумм ЕСН, относящимся к ним, и сумм налоговых вычетов по этому налогу по каждому физическому лицу, в пользу которого начисля- лись выплаты. Глава 11. ОРГАНИЗАЦИЯ ПЛАНИРОВАНИЯ И УЧЕТА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ БЮДЖЕТНЫХ АССИГНОВАНИЙ НА СОДЕРЖАНИЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ПОЖАРНОЙ ОХРАНЫ | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||