Догоаорные отношения. ВКР. Фгбоу во нгуэу, нгуэу кафедра к защите и

• Название: Фгбоу во нгуэу, нгуэу кафедра к защите и
• Анкор: Догоаорные отношения
• Дата: 18.05.2022
• Размер: 361.5 Kb.
• Имя файла: ВКР.docx
• Тип: Документы; #536889
• страница: 5 из 10

2 Правовой аспект налоговых проверок для оценки добросовестности

2.1 Правовое регулирование проверки контрагента на добросовестность налоговой службы

В настоящее время, налоговые органы ведут активную борьбу, с так называемыми «фирмами – однодневками». Под таким видом фирмами подразумеваются организации, которые отсутствуют по указанным в расчетных документах адресам, то есть их не существует не по юридическому адресу, не по фактическому адресу.⁷⁵ Организации уклоняются от сдачи налоговой и бухгалтерской отчетности, или сдают данную отчетность с нулевыми показателями. Такие фирмы имеют «номинальных» директоров и учредителей.⁷⁶

Помимо таких организаций, проблемными считаются «продавцы», которые н уплачивают налоги, или уплачивают, но в несоответствующем объёме. Такие «продавцы» не отвечают на запросы налоговых органов и не выходят с ними на связь, а также директоров таких компаний либо физически не может связаться с налоговыми органами, с связи с такими обстоятельствами, как: заключение в колонии, лечение в специализированных учреждениях и может быть недееспособным гражданином, умер и т.д. Факторы, которые не позволяют ему связаться с налоговыми органами, могут быть любыми другими, но главным признаком их ряда, будет физическая невозможность выходить на связь, как руководитель организации. Также еще один признак проблемных организаций является отсутствия оборудования¸ помещений, кадрового состава для работы в соответствии открытого общероссийского классификатора вида экономической деятельности.

Надзорные органы особое внимание уделяют «экспортным операциям» подозрительных организаций таких видов, как: перевозка оборудования, торговля металлолом, строительство различных объектов, ремонтные работы, консалтинговые и маркетинговые услуги.

Интересным моментом при рассмотрении данных проблем, является взаимодействие Министерства внутренних дел и Федеральной налоговой службы по обмену информацией.⁷⁷ Так, по запросу налоговых органов подразделения МВД России осуществляют розыск лиц, которые являются участниками и представителями организаций участвующих в сделках; ведут учет потерянных документов удостоверяющих личность и информируют об этом налоговые органы.

Данные меры по обмену информации выступают как влияние государства, в целом, на сокращение появление «недобросовестных» контрагентов, которые могут быть оформлены на «подставные» лица без постоянного места жительства или по подложным потерянным документам.

В соответствии с ФЗ «О полиции» сотрудникам органов внутренних дел предоставлено право, принимать участие в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, в налоговых проверках по запросам налоговых органов.⁷⁸

Например, исходя из постановления ФАС Восточно – Сибирского округа от 11.10.2015 г. № А19-9507/09 -52-Ф02-5282/15-С1 налоговым органам при взаимодействии с органами внутренних дел удалось доказать «недобросовестность» контрагента, так как было выявлено то, что гражданка, указанная в документах, как руководитель организации таковой на самом деле не являлась.⁷⁹ Суд не смог ее допросить в связи с отсутствием ее проживание по месту прописки. А, также, исходя, из допроса ее родственников было выяснено, что гражданка вела антиобщественный образ жизни и употребляла наркотические вещества.

Еще одним примером, является постановление ФАС Приволжского округа от 13.11.2017 г. №А19 -14659/17-33Ф02-6262/17-С1, которое подтверждает, что налоговый орган доказал факт отсутствия руководителя организации при совершении части сделок в определённый период, так как гражданин во время заключение ряда сделок находился под стражей, а затем был осужден и отбывал наказание.⁸⁰

Чтобы оценить «добросовестность» контрагентов и выявить «фирмы-однодневки» налоговая служба имеет ряд инструментов:

1. 
   Согласно, ст. 252 Налогового Кодекса РФ проводят оценку экономической оправданности расходов.
   
2. 
   Проводят контроль цен, в соответствии со ст.40 НК РФ.
   
3. 
   Проводят переквалификацию сделок (данный инструмент вытекает из положений подп.3 п.2 ст.45 НК РФ).
   
4. 
   Признают сделки недействительными, в соответствии со ст. 45 НК РФ.
   
5. 
   Проводят в целом, оценку добросовестности действий налогоплательщика.
   

На современном этапе налоговые органы не применяют определение «недобросовестный контрагент» по делу и без дела, так как работает постановление ВАС РФ №53 от 12.10.2006 г. «Об оценке арбитражными судами обоснованности получение налогоплательщиком налоговой выгоды».⁸¹ В силу данного постановление налоговые органы оценивают не налогоплательщика, как добросовестного или недобросовестного, а его действия (хозяйственные сделки). Данный документ стал инструментом для налоговых органов и судов, которые позволяют выделять среди организаций тех, которые используют незаконные налоговые схемы и привлекать их к ответственности. Путем вынесения такого постановление ВАС РФ, в свое время, обязал суды выяснять причины совершения организациями «подозрительных» операций, а также разбираться какова цель данных операций. Исходя, из постановления ВАС РФ №53 можно судить о наличии необоснованной налоговой выгоды может свидетельствовать наличие следующих обстоятельств:

1. 
   Невозможность осуществления соответствующих операций организацией в реальности, в связи с местом нахождения имущества или учета времени, что может говорить о том, что сделка в действительности не могла быть осуществлена.
   
2. 
   «Пустые счета», то есть реальное отсутствие объема экономических ресурсов, которые необходимы для производства и реализации товаров, также отсутствие ресурсов для осуществления работ или оказания услуг.
   

Исходя из определения Конституционного Суда РФ от 05.03.2009 N 468-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению запросов Арбитражного суда Омской области о проверке конституционности статей 21 и 23, подпунктов 10 и 11 пункта 5 статьи 169, подпункта 1 пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации" можно сказать, что он обязал «покупателей» проверять своих «продавцов».⁸² Данное определение внесло свои коррективы в систему проверки контрагентов, так как с 2009 г. это стало обязанностью для организаций по отношению друг к другу, что свидетельствует об облегчении работы налоговых органов по выявлению «недобросовестных» контрагентов.

В свою очередь, Минфин в письме от 10.04.2009 г. №03-02-07/1-177 где пояснил какие документы могут запрашивать контрагенты друг у друга при желании заключить какую-либо сделку, чтобы не наткнуться на «фирму-однодневку» и не быть привлеченным к ответственности как «недобросовестный» контрагент, в связи с наличия сотрудничества с такой фирмой.⁸³ К документам указанным Минфином для запроса у контрагента определил следующие: копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, выписка из Единого государственного реестра юридических лиц и т.д. Они могут запрашивать получение доверенности или иного документа, уполномочивающего то или иное лицо подписывать документы от лица контрагента, также использовать официальные источники для того, чтобы изучить характеристику деятельности контрагента. Эти меры помогают предотвратить казусные ситуации, а также говорят о мере предосторожности при выборе контрагента. Также можно предпринять еще один ряд действий при выборе контрагента:

1. 
   Провести оценку контрагента и проверить его самостоятельно через Сети Интернет, точнее через сайт ФНС или же сайт самого контрагента, если такой существует.
   
2. 
   Самостоятельно сделать запрос в инспекцию, тем самым проверить нарушения налогового законодательства контрагентом, так как в силу подп. 2 п.8 и п.3 ст. 8 Федерального закона «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» от 27.07.2006 г. №149-ФЗ и подп.3 п.1 ст.102 НК РФ данная информация не относится к налоговой тайне.⁸⁴
   
3. 
   Сделать запрос контрагенту о предоставлении дополнительных сведений, таких как: решение общего собрания учредителей о назначении руководителя, копии паспортов руководителей и работников, которые уполномочены подписывать расчетные документы, счета, счета-фактуры и т.п.
   

Все эти действия контрагенты должны выполнять для проведения собственных проверок потенциальных партнеров для выявления их характера, как «добросовестных» и «недобросовестных», чтобы в дальнейшем не столкнуться с рядом проблем с налоговыми органами.

Таким образом, делая выводы о правовом регулировании проверок контрагентов, следует отметить необходимость закрепления процесса проведения проверок контрагентов на законодательном уровне, путем разработки «Положений о проверке контрагентов», чтобы их можно было бы использовать, как и локально, так и масштабно на уровне государства (налоговыми органами). Также, в любом случае¸ контрагентам стоит предпринимать меры предосторожности при заключении сделок с другими контрагентами, так как налоговая служба не всегда преуспевает в проведении проверок самостоятельно и выявлении «недобросовестных» контрагентов на уровне их образования и начале существовании.