Догоаорные отношения. ВКР. Фгбоу во нгуэу, нгуэу кафедра к защите и

• Название: Фгбоу во нгуэу, нгуэу кафедра к защите и
• Анкор: Догоаорные отношения
• Дата: 18.05.2022
• Размер: 361.5 Kb.
• Имя файла: ВКР.docx
• Тип: Документы; #536889
• страница: 6 из 10

2.2 Правовой режим налоговых проверок для оценки добросовестности контрагента.

В соответствии с законодательством РФ, перед налоговыми органами стоит такая задача, как осуществление контроля за соблюдением со стороны налогоплательщиков налогового законодательства, правильность начисления и своевременность внесения в бюджет государства налогов и сборов.⁸⁵ Для решения данной задачи важное значение имеет ряд полномочий, предоставленных налоговым органам по проведению камеральных и выездных налоговых проверок. Право проведение проверок налоговым органам предоставлено в соответствии пп. 2 п. 1 ст. 31 и п. 1 ст. 87 НК РФ. Основной формой налогового контроля, которые закреплены в ст.82 НК РФ., указывают налоговые проверки, так как они позволяют отследить точность исполнения своих обязанностей уплаты налогов налогоплательщиками. Другие указанные в законе формы контроля зачастую используются, как вспомогательные, например, для сбора доказательной базы по выявленным нарушениям в ходе проведения проверок. Выездные налоговые проверки являются наиболее трудоемкой формой контроля, но отличаются своей высокой эффективностью. Такой вид проверок проводится в тех случаях, когда есть необходимость в углубленной проверке по месту нахождения налогоплательщика. Ю.М. Лермонтов считает, что объектом выездной налоговой проверки становятся выявленные во время проведения камеральной проверки так называемые «слабые места», которые не соответствуют данным в отчетности налогоплательщика.⁸⁶

Выездные налоговые проверки являются наиболее значимыми по отношению к другим налоговым проверкам. Такое утверждение подкрепляется статистическими данными, например, в 2018 г. налоговыми органами было проведено 73,34 тыс. выездных налоговых проверок, при этом было выявлено множество нарушений – в 99,1 % случаев. Санкции по результатам проверок, в виде пеней и доначислений налогов превысили 297,89 млрд. руб. Цифры достаточно высокие, что говорит об эффективности налоговых проверок, но также свидетельствует о «недобросовестности» налогоплательщиков. Анализируя статистические данные, можно прийти к выводу, что меньше 1 % налогоплательщиков являются «добросовестными» по всем показателям.⁸⁷

В целом, выездная налоговая проверка является не просто эффективным инструментом финансового контроля, но и «испытанием» для налогоплательщика, так как:

• 
  Итоги проверки, зачастую влекут за собой доначисление налогов и привлечение к ответственности.
  
• 
  Такая форма проверки связана с продолжительным присутствием проверяющих органов на территории налогоплательщика, так как им необходимость доступ ко всей имеющейся документации.
  

В настоящее время налоговое законодательство имеет ряд проблем в области правового и организационного обеспечения налоговых проверок:

1. 
   Анализ налогового законодательства показывает, что нет наличия исчерпывающего определения налоговой проверки.
   

Проблема отсутствия законодательных формулировок является поводом к судебным спорам на предмет разграничения камеральной и выездной проверки.⁸⁸ Ю.М. Лермонтов делает выводы, что в Российской Федерации налоговые проверки являются камнем преткновения между налоговыми органами и налогоплательщиками, в связи, с чем появляются множество споров, как налоговых, так и судебных.⁸⁹ Около одиннадцати лет назад данный вопрос был впервые рассмотрен Конституционным судом Российской Федерации. КС РФ считает, что выездная проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые зачастую почти нереально обнаружить при проведении камеральной налоговой проверки, так как для их выявления требуется изучение документации, как бухгалтерского учета, так и налогового. Также КС РФ считает, что при проведении такого рода проверки необходимым является проведение ряда мероприятий специализированного характера, например осмотра и выемки документов, в соответствии со ст.92 и ст.94 НК РФ.⁹⁰

2. 
   Анализ определения предмета выездной налоговой проверки показал, что в законодательстве он определен двойственно, так как в соответствии с п. 2 ст. 89 НК РФ – это налоги, а по п. 4 ст. 89 НК РФ – правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
   

Судебная практика показывает, что арбитражные суда не имеют однозначного мнения на этот счет. Основными точками зрения к подходу определения предмета выездной налоговой проверки являются:

• 
  Правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и сборов.⁹¹
  
• 
  Установление соответствия отчетности первичным документам.⁹²
  

На наш взгляд, предметом выездной налоговой проверки могут быть любые носители информации о деятельности налогоплательщика, то есть первичные документы, учетные документы бухгалтерии, регистры бухгалтерского учета, регистры бухгалтерской отчетности, хозяйственные договоры, акты о выполнении обязательств, внутренние приказы, распоряжения, протоколы и другие документы, отражающие их хозяйственную деятельность.

В соответствии с пп. 1,2, ст. 89 НК РФ основанием для проведения выездной налоговой проверки является решение руководителя или его заместителя налогового органа. Также предусмотрен факт отсутствия возможности у налогоплательщика предоставления помещения для проведения выездной налоговой проверки, то она может проводиться по месту нахождения налогового органа. В соответствии с приказом Федеральной налоговой службы решение о проведении налоговой проверки имеет конкретную форму. Такая форма является обязательной для применения всеми налоговыми органами при осуществлении выездных проверок.⁹³ Согласно с п. 8 ст. 89 НК РФ данный документ называется решением о назначении выездной налоговой проверки.

Изучив судебную практику, можно казать, что выездная налоговая проверка проводится на основании

Судебная практика показывает, что если ВНП проводится на основании решения иного (неуполномоченного) лица налогового органа, это служит достаточным основанием для ее отмены путем обращения в суд.⁹⁴

3. 
   Большое количество споров возникает по вопросу о периодичности проведения налоговых проверок.
   

Этот вопрос регулируется статьями 87,89 НК РФ, а также регламентом планирования и подготовки выездных налоговых проверок. Налоговое законодательство содержит нормы, которые устанавливают ограничение количества проверочных мероприятий. Согласно, абз. 2 п. 5 ст. 89 НК РФ, налоговые органы не вправе проводить более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года в отношении одного налогоплательщика, также абзац 4 п. 7 ст. 89 НК РФ запрещает аналогичные действия в отношении филиала или представительства налогоплательщика - организации.

Таким образом, нарушение ограничения по количеству проверок недопустимо. Судебная практика по данному вопросу показывает, что регламент по количеству и продолжительности выездных проверок ограничен законодателем по принципу недопустимости избыточного или не ограниченного по продолжительности применения мер налогового контроля.⁹⁵

В целом, говоря об оценке «добросовестности» контрагента, можно сказать, что проведение выездных налоговых проверок является наиболее эффективным способом выявления каких-то нарушений, так как изучение документации организации, зачастую несет за собой плачевный результат для налогоплательщика, так как все нарушения сразу видны для налоговых органов. Многие контрагенты идут на нарушение законодательства ради своей выгоды, но такой вид проверок помогает государству максимально проследить за налогоплательщиком и дать оценку его действиям, определить «добросовестные» они или «недобросовестные». Также важным моментом является сам процесс проведение проверки, который позволяет дать внешнюю оценку действиям налогоплательщика, например, когда он намеренно скрывает информацию и в архиве организации отсутствуют отчетные документы бухгалтерии и кадров за какой-то определенный календарный год. Такая ситуация, сложившееся во время проведения выездной налоговой проверки, складываться может и немного иначе, когда отсутствуют отчетные документы по определенным сделкам или они есть, а например руководитель подписывал документы, а согласно кадровой документации находился на больничном или был в отпуске, следовательно, не мог физически участвовать при заключении сделки. Такие ситуации возникают на практике и несут за собой наложении санкций на налогоплательщика и выявленные нарушения позволяют дать оценку «добросовестности» по низкой шкале. Делая выводы о правовом режиме выездной налоговой проверки можно сказать, что

Таким образом, можно сказать, что выездная налоговая проверка является действующим эффективным способом оценить налогоплательщика и выявить все значимые нарушения. Делая выводы о правовом режиме выездной налоговой проверки можно сказать, что законодательство, которое регулирует порядок и механизм проведения выездных налоговых проверок несовершенно, требует переработки, например введение однозначного определения положений касающихся данного аспекта. В частности, в нормах НК РФ необходимо дать четкое определение понятия «выездная налоговая проверка», уточнить исчисление срока ее проведения, основания продления, периодичность.