Инструменты контроллинга от А до Я - Фольмут Х.Й.. Финансы и статистика
 Скачать 3.36 Mb.
|
|
выводы Анализ величин в точке возникновения прибыли — важный вспомогательный инструмент для достижения прибыли Он четко показывает, что предприятие только тогда получит прибыль, когда покрыты все постоянные затраты 4  .3.2. Определение уровня загрузки в точке безубыточностиПредположим, что выручка от реализации в размере 5 млн ДМ представляет средний результат месяца. В таком случае мы можем рассчитать уровень загрузки производственных мощностей, которого необходимо достичь, чтобы покрыть все затраты на предприятии. Используем формулу   Видим, что при уровне загрузки производственных мощностей, равном 75%, предприятие достигает полного покрытия затрат. Если предприятие стремится получить прибыль, оно должно обеспечить более высокий уровень загрузки, чем 75%. 4.3.3. Краткосрочный расчет результата на единицу продукции Точка безубыточности может характеризоваться количеством проданной продукции. Расчет результата на краткосрочный период на единицу продукции показывает, что при цене продажи 4 ДМ за единицу и переменных затратах, составляющих 60% цены продажи (2,40 ДМ), сумма покрытия равна 1,60 ДМ/шт. Если постоянные затраты разделить на сумму покрытия на единицу продукции, то получится количество реализованной продукции в точке возникновения прибыли.   При этом используется формула Тот же результат для количества реализованной продукции в точке безубыточности может быть рассчитан следующим образом: Таблица 11 Краткосрочный расчет результата на единицу продукции
4.3.4. Снижение постоянных затрат На графике для точки безубыточности может быть легко показано влияние изменений выручки от реализации цен продажи, затрат и загрузки производственных мощностей. Если можно снизить постоянные затраты с 1 500 000 ДМ до 1 400 000 ДМ, то точка безубыточности будет достигнута уже при выручке 3 500 000 ДМ:  Если при этом выручка от реализации остается равной 5 000 000 ДМ, то прибыль увеличится с 500 000 ДМ до 600 000 ДМ. Полное покрытие затрат достигается при уровне загрузки 70%. На графике для точки безубыточности (см. рис. 11) пунктирные линии показывают результат экономии постоянных затрат. Здесь можно также легко показать влияние других изменений, например переменных затрат, цен продажи, уровня загрузки или выручки от реализации. 4.3.5. Повышение переменных затрат Переменные затраты на единицу продукции в соответствии с табл. 11 составляют 2,4 ДМ. За счет улучшения качества продукта переменные затраты возросли на 0,20 ДМ Предполагается, что цена продажи, равная 4,00 ДМ, осталась неизменной и что на предприятии еще не все производственные мощности загружены. Необходимо выяснить, сколько единиц продукции требуется дополнительно продать, чтобы повышение переменных затрат не привело к снижению прибыли. Такие предварительные расчеты следует делать руководителям всех уровней. До сих пор было продано 1 250 000 ед В связи с повышением переменных затрат на 0,20 ДМ сумма покрытия на единицу уменьшится с 1,60 ДМ до 1,40 ДМ. Однако годовая сумма покрытия, составляющая 2 млн ДМ, не должна изменяться, если неизменной должна остаться величина прибыли 500 000 ДМ. Критическое количество продаж рассчитывается следующим образом:  Для того чтобы компенсировать повышение переменных затрат на 0,20 ДМ/шт., необходимо дополнительно продать 178 571 шт., если целевая величина прибыли осталась той же. Руководство предприятия и отдел сбыта должны проверить, можно ли реализовать на рынке 1 428 571 ед продукции или нет. Проверочный расчет для количества 1 428 571 ед. продукции выглядит так: Таблица 12 Краткосрочный расчет результата на единицу продукции
4.3.6. Изменение структуры продуктовых групп и цен продажи Выручка от продажи поступает на предприятие от различных продуктовых групп Если, например, изменится структура продуктовой программы и/или снизятся цены продажи по отдельным продуктам в связи с растущей конкуренцией, то это приведет к изменению прибыли. Предположим, предприятие разработало краткосрочный план по прибыли на 1991 г. Пример (табл. 13) показывает наглядно все взаимосвязи. Таблица 13 Плановый краткосрочный расчет результата на 1991 г.
Критический объем продаж рассчитывается следующим образом:  Таким образом, при запланированном объеме продаж в 1,5 млн ДМ будут покрыты все затраты предприятия, если запланированные показатели будут также реализованы. На практике, однако, часто происходят изменения или сдвиги, ведущие к возникновению отклонений. По сравнению с плановыми цифрами из краткосрочного расчета прибыли, приведенного в табл. 13, в конце хозяйственного года могла быть получена выручка от продажи только в размере 1,9 млн ДМ, поскольку возникла необходимость снижения цен продажи на некоторые продукты. Это привело к снижению прибыли на 100 000 ДМ, что видно из табл. 14. Таблица 14 Фактический краткосрочный расчет результата на 1991 г.
Эти изменения оказывают непосредственное влияние на критический объем продаж, который рассчитывается следующим образом:  Снижение цен продаж для некоторых продуктов с высокими суммами покрытия влечет за собой получение существенно более низкой прибыли. Сумма покрытия уменьшилась с 40 до 36,8%. Критический объем продаж должен возрасти в таком случае на 130 435 ДМ до величины 1 630 435 ДМ, чтобы покрыть все затраты. Если анализ величин в точке безубыточности проводится для предприятия в целом, то изменения в структуре объема продаж можно проанализировать лишь в общем виде. Простой анализ величин в точке безубыточности применим только при неизменной структуре объема продаж. Для более точного анализа необходимо выручку от продаж разделить по продуктовым группам. Кроме того, для отдельных продуктовых групп следует определить специальные постоянные затраты. Рекомендуется обратить особое внимание на следующие взаимосвязи.
ВЫВОДЫ Чем интенсивнее руководство предприятия работает с формулами и графиками для точки безубыточности, тем лучше результаты претворения на практике отдельных решений При помощи графиков мы получаем возможность лучше видеть взаимосвязи между выручкой от продаж, переменными и постоянными затратами, а также суммами покрытия и прибылью.  Анализ величин в точке безубыточности может быть проведен как для предприятия в целом, так и для его подразделений Анализ отдельных продуктовых групп и областей продаж дает, например, возможность яснее видеть структуру предприятия, прежде всего в случае разделения постоянных затрат на специальные, относящиеся к продуктовым группам, и общие, относящиеся к предприятию в целом. Анализ величин в точке безубыточности применительно к отдельным направлениям деятельности предприятия позволяет выявить их сильные и слабые стороны. Для того чтобы принимать правильные решения, руководство предприятия должно знать результативность этих направлений. Тогда можно реализовывать дифференцированную стратегию и при регулировании происходящих на предприятии процессов лучше учитывать их особенности.4.4. ЧТО МЫ ПОНИМАЕМ ПОД ЗАПАСОМ И КОЭФФИЦИЕНТОМ ФИНАНСОВОЙ ПРОЧНОСТИ? Запас финансовой прочности показывает, насколько можно уменьшить величину выручки от продажи, прежде чем будет достигнута величина критической выручки, и, значит, при дальнейшем снижении предприятие попадет в зону убытков. Запас финансовой прочности представляет собой разность между суммарной величиной выручки и ее критическим значением и может быть без труда рассчитан при помощи показателей анализа величин в точке безубыточности. Чем больше запас финансовой прочности, тем более благоприятна ситуация на предприятии.  Если взять данные из табл. 7, получим следующую величину запаса прочности:  Коэффициент финансовой прочности представляет собой отношение величины запаса финансовой прочности к суммарной выручке и показывает, на сколько процентов может быть уменьшена выручка, прежде чем предприятие попадет в зону убытков На основании данных табл. 7 получаем значение коэффициента финансовой прочности:  Для расчета коэффициента используем формулу   Коэффициент финансовой прочности и сумма покрытия связаны линейной зависимостью. Можно использовать следующую формулу: Если коэффициент финансовой прочности равен 25%, а сумма покрытия составляет 2 млн ДМ, получаем прибыль в 10%. Руководство предприятия должно принять меры к улучшению значения коэффициента финансовой прочности, чтобы не поставить под угрозу существование предприятия ВЫВОДЫ Для повышения коэффициента финансовой прочности нужно провести определенные мероприятия 1 Повышение суммарной выручки от продажи 11 Увеличение количества продаж 1.2 Повышение цен продаж 13 Повышение количества и цен продаж 2. Понижение величин в точке безубыточности
3 Снижение затрат. 3 1 Уменьшение переменных затрат 3 2 Сокращение постоянных затрат 3.3. Снижение и переменных, и постоянных затрат 4 Замена постоянных затрат переменными, например, при переходе от собственного производства к закупке со сто роны 5  . МЕТОД РАСЧЕТА СУММ ПОКРЫТИЯ 5.1. КАК СТРОИТСЯ РАСЧЕТ СУММ ПОКРЫТИЯ?При расчете сумм покрытия различают переменные и постоянные затраты. Переменные затраты возникают в связи с производством и сбытом продукции. Будем для простоты предполагать, что переменные затраты растут пропорционально загрузке производственных мощностей. Мы также предполагаем линейный характер поведения постоянных затрат. Переменные затраты можно списывать на продукцию в соответствии с принципом причинности. Постоянные затраты, напротив, представляют собой расходы на обеспечение готовности к производству. Они возникают в связи с тем, что для производства и сбыта продукции должны быть предоставлены мощности. Постоянные затраты появляются независимо от того, производилась ли продукция и сколько ее было продано. Поэтому невозможно установить причинно-следственную связь с целью отнесения постоянных затрат на продукцию. Переменные затраты зависят от объема выпуска и изменяются прямо пропорционально изменению загрузки производственных мощностей. Постоянные же затраты, напротив, не рассматриваются как затраты на продукцию, поскольку они возникают в течение определенного промежутка времени.  Общие постоянные затраты в размере 25 000 ДМ, как видно на рис. 17, остаются неизменными в течение всего хозяйственного года. Если же проанализировать постоянные затраты на единицу продукции, то можно установить, что они находятся в обратно пропорциональной зависимости от объема производства. В табл. 15 приводятся значения общих и постоянных затрат на единицу продукции (штучных постоянных затрат) при различных значениях объемов производства. Повышение объемов производства влечет за собой уменьшение постоянных затрат на единицу продукции. Напротив, снижение объемов производства приводит к росту постоянных затрат на единицу продукции. На рис. 18 мы можем увидеть эти взаимосвязи. |