Налоговое право - учебник (Грачева, Ивлиева). Грачева Е. Ю., Ивлиева М. Ф., Соколова
 Скачать 1.11 Mb.
|
|
SCUOLJE Серия "SCHOLAE" Учебная литература для средних специальных учебных заведений Основана издательствами «Юристъ» и «Гардарики» в 1998 году Е.Ю. Грачева, М.Ф. Ивлиева, Э.Д. Соколова Налоговое право Рекомендовано Министерством образования Российской Федерации в качестве учебника для студентов учреждений среднего профессионального образования, обучающихся по специальностям правоведческого профиля МОСКВА ЮРИСТЪ 2005 УДК 351.72:336.22(470+571)(075.32) ББК 67.402(2 Рос)Я723 Г78 Р е ц е н з е н т : Горбунова О.Н., докт. юрид. наук, профессор Авторы: Грачева Е.Ю.,докт. юрид. наук, профессор — гл. 3, 5; § 1—3 гл. 6; § 4, 5 гл. 8; Ивлиева М.Ф., канд. юрид. наук, доцент — § 1 гл. 1 (совместно с Э.Д. Соколо- вой); гл.- 2; § 1, 2 гл. 4; § 3 гл. 4 (совместно с Э.Д. Соколовой); § 4, 5 гл. 6; гл. 7; § 3 гл. 8 (совместно с Э.Д.Соколовой), §6,7 гл. 8; § 8 гл. 8 (совместно с Э.Д. Соколовой); § 1 гл. 9 (совместно с Э.Д. Соколовой); § 2, 3 гл. 9; § 1 гл. 10, § 2 гл. 10 (совместно с Э.Д. Соколовой); гл. 11; Соколова Э.Д., канд. юрид. наук, доцент— § 1 гл. 1 (совместное М.Ф. Ивлие- вой);§2гл. 1;§3гл.4 (совместно с М.Ф. Ивлиевой);§4гл.4; § 1,2 гл. 8, § 3 гл. 8 (совместно с М.Ф. Ивлиевой); § 8 гл. 8 (совместно с М.Ф. Ивлиевой); § 1 гл. 9 (совместно с М.Ф. Ивлиевой); § 2 гл. 10 (совместное М.Ф. Ивлие- вой). Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Г78 Налоговое право: Учебник / Е.Ю. Грачева, М.Ф. Ивлиева, Э.Д. Соколова. — М.: Юристъ, 2005. — 223 с. (Scholae) ISBN 5-7975-0733-1 (в пер.) Учебник подготовлен в соответствии с новым государственным образова- тельным стандартом для средних специальных учебных заведений по специаль- ности «правоведение». В нем освещены основные институты Общей части нало- гового права — налоговое правоотношение, налоговая обязанность и налоговый контроль, ответственность и основные виды налогов, составляющие предмет Особенной части, и сгруппированные в главы, посвященные федеральным, реги- ональным и местным налогам. Учебник написан на основе действующего законодательства о налогах и сбо- рах с учетом всех внесенных в него изменений. Его отличают предусмотренная и четкая система изложения материала, ясный язык, наличие примеров. Для студентов и преподавателей средних специальных учебных заведений. УДК 351.72:336.22(470+571)(075.32) ББК 67.402(2 Рос)Я723 ISBN 5-7975-0733-1 © Юристъ, 2005 © Коллектив авторов, 2005 СОДЕРЖАНИЕ Предисловие 7 ОБЩАЯ ЧАСТЬ Глава 1. Налоговое право как подотрасль финансового права России 11 § 1. Место налогового права в системе ф и н а н с о в о г о права Р о с с и и . . . 1 1 § 2 . И с т о ч н и к и налогового права 16 Глава 2. Основы теории налогового права 24 § 1. Происхождение налогов и основные этапы развития налогообложения. Общая характеристика теорий налогообложения и сборов 24 § 2. Понятие налога, его признаки и функции. Виды налогов 28 § 3. Элементы юридического состава налога 32 Глава 3. Налоговое правоотношение 39 § 1. Понятие и виды налоговых правоотношений 39 § 2. Субъектный состав налогового правоотношения 43 § 3. Налоговые органы как субъекты налоговых правоотношений . . . 48 § 4. Содержание налогового правоотношения: права и обязанности субъектов 56 Глава 4. Налоговая обязанность 66 § 1. Понятие и содержание обязанности по уплате налогов и сборов 66 § 2. Основания возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности 67 § 3. Исполнение налоговой обязанности 68 § 4. Обеспечение исполнения налоговой обязанности 87 Глава 5. Налоговый контроль 95 § 1. Контроль в налоговой сфере: понятие и виды 95 § 2. Формы налогового контроля 96 § 3. Учет налогоплательщиков 107 Г л а в а 6 . О т в е т с т в е н н о с т ь з а н а р у ш е н и е н а л о г о в о г о з а к о н о д а т е л ь с т в а . . . . 1 1 0 § 1. Понятие и виды ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах ПО 6 Содержание § 2. Общие условия привлечения к ответственности за налоговые правонарушения § 3 . Виды налоговых правонарушений 122 § 4. Виды и порядок применения санкций за нарушение налогового законодательства § 5. Формы защиты прав налогоплательщиков 129 ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ Глава 7. Система налогов в Российской Федерации § 1. Понятие и общая характеристика системы налогов и сборов в Российской Федерации 135 § 2. Порядок установления и введения в действие налогов в Российской Федерации 138 Глава 8. Федеральные налоги § 1. Налог на добавленную стоимость (НДС) 140 § 2. Акцизы § 3. Налог на доходы физических лиц 158 §4. Единый социальный налог. 175 § 5. Налог на прибыль организаций 177 § 6. Водный налог 184 § 7. Налог на добычу полезных ископаемых . 187 § 8. Налог на наследование или дарение 190 Глава 9. Региональные налоги и сборы 195 § 1. Налог на имущество организаций 195 § 2. Транспортный налог 202 § 3. Налог на игорный бизнес 203 Глава 10. Местные налоги 205 § 1. Налоги на имущество физических лиц 205 § 2. Земельный налог 206 Глава 11. Специальные налоговые режимы 211 § 1. Упрощенная система налогообложения. Налог на вмененный доход .211 §2. Единый сельскохозяйственный налог 216 § 3. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции 217 Законы и иные нормативные правовые акты Российской Федерации по налоговому праву 220 Рекомендуемая литература 222 ПРЕДИСЛОВИЕ Необходимость формирования рынка в нашей стране поставила перед государством задачу воздействия на общественные отношения с помощью экономических регуляторов, включая финансы, кредит и в первую очередь налоги, которые выступают важнейшим и одним из самых действенных инструментов. Это обусловлено тем, что с их по- мощью государство не только осуществляет формирование доходной части бюджета, но и оказывает регулирующее воздействие на процес- сы производства, потребления, перераспределения национального дохода и т.п. Существовавшая в советский период система налогов не отвечала потребностям рыночного развития, что повлекло за собой кардинальные преобразования налогового законодательства в целях формирования адекватной рынку налоговой системы. Начало нало- говой реформе было положено Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который был принят 27 декабря 1991 г. Очередной этап налоговой реформы был ознаменован коди- фикацией налогового законодательства и принятием в 1998 г. первой части Налогового кодекса РФ. В 2000 г. принимается его вторая часть. В настоящее время работа над дальнейшей систематизацией и коди- фикацией налогового законодательства продолжается. В результате в нашей стране созданы правовые основы налогообложения, отве- чающие потребностям современного этапа общественного развития, и, соответственно, налоговая система, функционирующая на иных по сравнению с предыдущим этапом отечественного развития принци- пах, закрепляющих всеобщий, обязательный характер налогообложе- ния, его экономическую обоснованность, равенство, установление налогов и сборов только законом и др. Возросшая роль налогов и, соответственно, налогового права как подотрасли финансового права обусловили необходимость его изуче- ния не только в высших, но и в средних специальных учебных заведе- ниях и включение учебного курса «Налоговое право» в государствен- ный образовательный стандарт. ОБЩАЯ ЧАСТЬ ГЛАВА 1. НАЛОГОВОЕ ПРАВО КАК ПОДОТРАСЛЬ ФИНАНСОВОГО ПРАВА РОССИИ § 1. Место налогового права в системе финансового права России Налоги являются основным источником доходов государственно- го бюджета. В соответствии с Федеральным законом от 23 декабря 2003 г. «О федеральном бюджете на 2004 год» за счет налогов, вклю- чая единый социальный налог, формируется 91,4 процента доходов федерального бюджета 1 Общественные отношения, возникающие в связи с установлени- ем, введением в действие и взиманием налогов, а также по осуществ- лению налогового контроля, привлечению к ответственности за нару- шения законодательства о налогах и сборах регулируются нормами финансового права, которые в своей совокупности формируют нало- говое право. По вопросу о месте налогового права в системе права в юридиче- ской науке сегодня не существует единого мнения. Можно выделить следующие основные концепции места налогового права в системе права: налоговое право является частью бюджетного права как крупного раздела финансового права; налоговое право является самостоятельным институтом финансо- вого права 2 ; налоговое право является комплексным институтом, состоящим из норм конституционного, финансового, административного и фи- нансового права; налоговое право является самостоятельной отраслью права 3 Последняя точка зрения, весьма распространенная в настоящее время, обусловлена возрастанием роли налогов в условиях рыночной экономики, кодификацией налогового законодательства, отсутствием единой системы финансово-правовых источников. Однако для того, чтобы признать налоговое право самостоятельной отраслью права, СЗ РФ. 2003. № 52 (ч. I). Ст. 5038. Финансовое право: Учебник / Под ред. Н.И. Химичевой. М., 1995. С. 225. Винницкий Д.В. Российское налоговое право. СПб., 2003. С. 78. 12 Глава 1. Налоговое право как подотрасль финансового права России следует признать налоговые отношения самостоятельным видом об- щественных отношений, отличающимся от финансовых отношений 1 Но установление налогов является одним из методов финансовой деятельности государства, методов формирования публичного денеж- ного фонда — бюджета либо внебюджетного фонда. Налоговые отно- шения как разновидность финансовых отношений всегда представля- ют собой доходные отношения какого-либо фонда денежных средств. Существование налогов обусловлено наличием денежного фонда, в который они поступают. Без соответствующего денежного фонда, принадлежащего государству, не может быть и налогов. Налоговое право представляет собой часть финансового права. Одни авторы считают его самостоятельным институтом финансового права, другие — разделом, третьи подотраслью. Если придерживаться сложившейся в теории права триады «пра- вовая норма — правовой институт — отрасль права», то налоговое право представляет собой сложный институт финансового права, ко- торый регулирует основы доходной части бюджета 2 . В то же время в теории права выделяется и подотрасль права, представляющая собой совокупность нескольких однородных институтов. Представляется, что в настоящее время уровень развития налогового права таков, что можно говорить о нем как о подотрасли финансового права. Налоговое право как подотрасль финансового права представляет собой совокупность финансово-правовых норм, регулирующих об- щественные отношения по установлению, введению и взиманию на- логов с юридических и физических лиц в бюджетную систему, по осу- ществлению налогового контроля, по привлечению к ответственно- сти за нарушения законодательства о налогах и сборах, а также по об- жалованию актов Министерства финансов РФ в сфере налогов, действий (бездействия) должностных лиц федеральной налоговой службы (см. схему 1). Понятие «налоговое право» употребляется в юриспруденции в разных аспектах: как совокупность норм права, регулирующих общественные отно- шения, возникающие при установлении, введении, взимании налогов и сборов в бюджеты различных уровней бюджетной системы, в том числе и в бюджеты государственных внебюджетных фондов (Пенси- Худяков И. Налоговое право республики Казахстан. Алматы, 2003. С. 215. Основы налогового права: Учеб. пособие / Под ред. Н.П. Кучерявенко. Харьков, 2003. С. 4. § 1. Место налогового права в системе финансового права России 13 Схема 1 онный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования), а также отношения, возникающие при осуществлении налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения; как совокупность взглядов, суждений, выводов, научных концеп- ций и положений, выработанных учеными, изучающими нормы пра- ва, регулирующие налоговые отношения, правоприменительную практику по установлению, введению, взиманию налогов и сборов, при осуществлении налогового контроля; как совокупность информации, знаний, представлений о сущно- сти и значении норм права, регулирующих налоговые отношения во всем их многообразии, о правоприменительной практике, об истории возникновения указанных норм права и путях их совершенствования. Рассмотрим подробнее названные три аспекта понятия «налого- вое право». Первый аспект понятия «налоговое право» — совокупность норм права, регулирующих налоговые отношения, в юридической науке вызывает среди ученых определенную дискуссию. Традиционно сово- купность норм права, регулирующих налоговые отношения, рассмат- ривается как подотрасль финансового права. Налоговое право как подотрасль финансового права имеет публичный характер и, закреп- ляя общие принципы финансового права, отражает в правовом регу- лировании специфику налоговых отношений. Налоговое право как подотрасль финансового права тесным образом связано с другой его 14 Глава 1. Налоговое право как подотрасль финансового права России подотраслью — бюджетным правом, поскольку налоги и сборы явля- ются основным источником бюджетов различных уровней бюджет- ной системы, в том числе и бюджетов государственных внебюджет- ных фондов. Нормы налогового права в зависимости от особенностей регулируе- мых ими налоговых отношений группируются в различные структур- ные подразделения. Наиболее крупными подразделениями налогово- го права являются Общая и Особенная части. Общая часть налогового права включает в себя нормы, закрепляю- щие основные положения налогообложения, имеющие значение для всех видов налогов и сборов. Общая часть налогового права как под- отрасли финансового права базируется на структуре первой части На- логового кодекса Российской Федерации (НК РФ) — кодифициро- ванного федерального закона. В Общую часть налогового права включаются нормы, определяющие: 1) систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет; 2) виды налогов и сборов, существующих в РФ, и основные начала установления налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов (сборов); 3) основания возникновения, изменения и прекращения обязан- ности по уплате налогов (сборов) и порядок ее исполнения; 4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений; 5) формы и методы налогового контроля; 6) ответственность за совершение налоговых правонарушений и порядок обжалования действий (бездействия) органов федеральной налоговой службы и их должностных лиц. В Особенную часть налогового права включаются нормы, конкре- тизирующие положения Общей части и регулирующие порядок и ус- ловия взимания отдельных видов налогов и сборов. В принятой второй части НК РФ в настоящее время кодифициро- ваны нормы, регулирующие федеральные налоги: налог на добавлен- ную стоимость (глава 21), акцизы (глава 22), налог на доходы физиче- ских лиц (глава 23), единый социальный налог (глава 24), налог на прибыль организаций (глава 25), сборы за пользование объектами животного мира (глава 25 1 ), водный налог (глава 25 2 ), налог на добычу полезных ископаемых (глава 26), а также нормы, регулирующие спе- циальные налоговые режимы, систему налогообложения для сельско- хозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйствен- ный налог (глава 26 1 ), упрощенную систему налогообложения § 1. Место налогового права в системе финансового права России 15 (глава 26 2 ), систему налогообложения в виде единого налога на вме- ненный доход для отдельных видов деятельности (глава регио- нальные налоги: игорный бизнес (глава 28), транспортный налог (глава 28), налог на имущество организаций (глава 30). Нормы, регулирующие остальные виды налогов и сборов, взимае- мых в РФ, содержатся и в законах РФ, принятых в основном в декаб- ре 1991 года (с последующими изменениями и дополнениями). Второй аспект понятия «налоговое право» заключается в том, что на- логовое право определяется как совокупность взглядов, суждений, вы- водов, научных концепций, выработанных учеными, изучающими пра- вовое регулирование налоговых отношений, т.е. речь идет о науке — от- расли правоведения, либо подотрасли науки финансового права, в зави- симости от позиций автора в оценке понятия налогового права. Налоговое право как подотрасль науки финансового права полу- чило особое развитие в России в связи с переходом к рыночным отно- шениям. Ученые-правоведы на основе изучения норм налогового права и практики их применения выработали предложения по совер- шенствованию правового регулирования налоговых отношений, мно- гие из которых были учтены при разработке НК РФ. Наука налогового права развивается в тесном контакте не только с другими правовыми науками, но и с наукой о финансах, изучающей экономическую сущность общественных отношений, возникающих при налогообложении. Идет процесс взаимного обогащения право- вой и экономической науки, изучающих процессы, связанные с ис- пользованием налогов и сборов в системе социального управления обществом. Важное значение налогов и налогового права для развития обще- ственных отношений в условиях перехода России к рынку обуслови- ло необходимость создания учебной дисциплины «Налоговое право», в чем и проявляется третий аспект понятия «налоговое право». Потребность в ней подтверждается и принятием Налогового ко- декса РФ, установившего основные принципы налогообложения и взаимоотношений между государством и налогоплательщиками (пла- тельщиками сборов), другими участниками налоговых правоотноше- ний, систему налогов и сборов, порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, основы налоговой отчетности и налогового контроля и другие положения налогообложения, требующие для ос- воения значительно большего объема учебного времени, чем это пре- дусмотрено в курсе «Финансовое право». \6 Глава 1. Налоговое право как подотрасль финансового права России Принципы права, его отраслей, подотраслей и других структурных подразделений, как отмечается в юридической литературе, — это ос- новные, основополагающие начала, закрепленные в соответствую- щих правовых нормах. Основные принципы налогообложения были сформулированы еще в XVIII в. известным экономистом Адамом Смитом. Адам Смит (1723—1790) в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» 1 сформулировал четыре важнейших принципа налогообло- жения. 1. Принцип справедливости, который выражается в применении прогрессивной шкалы. «Не может быть неблагоразумия, — писал А. Смит, — в том, чтобы богатые принимали участие в расходах госу- дарства не только пропорционально своим доходам, но и немного выше». 2. Принцип определенности. «Налог должен быть точно опреде- лен, а не произволен, время, способ и сумма платежа должны быть в точности известны как плательщику, так и всякому другому лицу». 3. Принцип удобства. «Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие представляют наиболее удобства для плательщика». 4. Принцип экономии. «Всякий налог должен быть взимаем таким способом, чтобы из рук народа извлекалось, возможно, менее сверх того, что поступает в государственную казну, и, в то же время, чтобы деньги народа насколько возможно быстрее поступали в государст- венную казну» 2 . Эти принципы актуальны и сегодня. § 2. Источники налогового права Источниками налогового права являются различные нормативные правовые акты представительных и исполнительных органов государ- ственной власти (Российской Федерации и ее субъектов) и местного самоуправления, в которых содержатся нормы налогового права. Систему источников налогового права можно изобразить схема- тично следующим образом (см. схему 2). Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов. М., 1962. В настоящее время понятие «казна» в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации трактуется шире, чем бюджет государства (см. ст. 214, 215 РФ). § 2. Источники налогового права 17 Схема 2 Основополагающие нормы налогового права содержатся в Кон- ституции РФ. В Конституции РФ закреплены важнейшие нормы налогового пра- ва России: предмет ведения РФ и предмет совместного ведения РФ и ее субъектов в области налогообложения; компетенция в области на- логов Федерального Собрания РФ, Президента РФ, Правительства РФ; правомочия органов местного самоуправления в области налого- обложения; основы правового статуса налогоплательщика (ст. 57, 71, 72, 74, 75, 84, 101, 102, 104, 106, 114, 132 Конституции РФ). Источником налогового права является также законодательство РФ о налогах и сборах. Термин «законодательство о налогах и сборах» в соответствии с п. 6 ст. 1 НК РФ употребляется в широком смысле и подразумевает законодательство РФ о налогах и сборах, законода- тельство субъектов РФ о налогах и сборах, а также нормативные пра- вовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах. Законодательство РФ о налогах и сборах включает НК РФ и феде- ральные законы о налогах и (или) сборах, принятые в соответствии с Налоговым кодексом. Налоговый кодекс РФ (часть первая) был принят Государственной Думой 16 июля 1998 г. и одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 г. Глава I. Налоговое право к а к подотрасль ф и н а н с о в о г о права Р о с с и и Президент РФ подписал НК РФ 31 июля 1998 г. и обнародовал его 6 августа 1998 г. В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. «О введении в действие части первой Налогового кодекса Рос- сийской Федерации» (в ред. Федерального закона от 5 августа 2000 г.) часть первая Налогового кодекса РФ была введена в действие с 1 ян- варя 1999 г., за исключением п. 3 ст. 1, ст. 12, 13, 14, 15 и 18. Абзац второй п. 1 ст. 47 части первой Кодекса был введен в дейст- вие с 1 января 2000 г. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. «О введении в действие час- ти первой Налогового кодекса Российской Федерации» установил, что федеральные законы и иные нормативные правовые акты о нало- гах и сборах, действующие на территории РФ и не утратившие силу, применяются в части, не противоречащей части первой НК РФ. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в неко- торые законодательные акты Российской Федерации о налогах» изло- жил в новой редакции отдельные статьи Федерального закона «О вве- дении в действие части первой Налогового кодекса Российской Феде- рации». В частности, в ст. 3 вышеназванного Федерального закона содержалась норма, согласно которой п. 3 ст. 1, а также ст. 12, 13, 14, 15 и 18 части первой Кодекса вступают в силу со дня введения в дей- ствие части второй НК РФ и признания утратившим силу Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В даль- нейшем указанная норма была сохранена в несколько иной редакции. С 1 января 2001 г. введены в действие четыре главы части второй Налогового кодекса РФ: гл. 21 «Налог на добавленную стоимость»; гл. 22 «Акцизы», гл. 23 «Налог на доходы физических лиц», гл. 24 «Единый социальный налог». С 1 января 2002 г. введена в действие гл. 25 «Налог на прибыль». В 2002—2003 гг. в НК были включены гла- вы 25, 25 1 , 26 1 , 26 2 , 26 3 , 26 4 , 28, 29, 30. Глава 27 «Налог с продаж» с 1 января 2004 г. отменена, в 2004 г. введена глава 25 2 Налоги, сборы и другие платежи в бюджет или внебюджетный фонд, не установленные Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» 1 , не взимаются. В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 29 июля 2004 г. «О внесении из- менений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации п при- знании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» с I января 2005 г. утрачивает силу. Российская газета. 2004 г. 3 авг. § 2. Источники налогового права И) Принятый Налоговый кодекс Российской Федерации (часть пер- вая и главы части второй) систематизировал нормы налогового права, которые регулируют налогообложение, отнесенное Конституцией РФ к ведению РФ и совместному ведению РФ и ее субъектов. НК РФ является основополагающим нормативным правовым ак- том, комплексно закрепляющим наиболее важные положения об ор- ганизации и осуществлении налогообложения в России, он распро- страняет свое действие на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо, им предусмотрено, способствует укреплению экономики России как федерального госу- дарства, защите интересов налогоплательщиков, привлечению ино- странных инвестиций, соблюдению законности в сфере налоговых отношений. НК РФ является основным нормативным правовым актом, закре- пившим основные положения о налогообложении. Несмотря на разнообразие, законодательные акты о налогах и сборах должны отвечать определенным требованиям, строиться на принципах, изложенных в ст. 3 НК РФ: каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на призна- нии всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога; налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, националь- ных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается уста- новление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физиче- ских лиц или места происхождения капитала. Допускается установле- ние особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввоз- ных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством страны; налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не мо- гут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятст- вующие реализации гражданами своих конституционных прав; не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие еди- ное экономическое пространство страны; федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются НК РФ. Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и 20 Глава Налоговое право как подотрасль финансового права России сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовы- ми актами представительных органов местного самоуправления о на- логах и (или) сборах в соответствии с НК РФ; ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать на- логи и сборы, а также иные взносы и платежи, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ; при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, ка- кие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить; все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законода- тельных актов о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплатель- щика (см. схему 3). Схема 3 В Налоговом кодексе Российской Федерации предусмотрены пра- вила, применяемые при выявлении несоответствия нормативного правового акта о налогах и сборах его положениям или при несоот- ветствии друг другу актов, имеющих разную юридическую силу. § 2. Источники налогового права Нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не со- ответствующим НК РФ или акту более высокой юридической силы при наличии у него хотя бы одного из следующих признаков: 1) он издан органом, не имеющим в соответствии с НК РФ права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установлен- ного порядка издания таких актов; 2) отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, пла- тельщиков сборов, налоговых агентов, их представителей либо пол- номочия налоговых органов, таможенных органов, органов государ- ственных внебюджетных фондов, установленные Кодексом; 3) изменяет определенное НК РФ содержание обязанностей уча- стников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ; 4) запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сбо- ров, иных обязанных лиц, разрешенные НК РФ; 5) запрещает действия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные НК РФ; 6) разрешает или допускает действия, запрещенные Налоговым кодексом; 7) изменяет установленные НК РФ основания, условия, последо- вательность и порядок действий участников отношений, регулируе- мых законодательством о налогах и сборах; иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ; 8) изменяет содержание понятий и терминов, определенных НК РФ, либо использует их в ином значении; 9) иным образом противоречит общим началам или буквальному смыслу положений НК РФ. Признание нормативного правового акта не соответствующим НК РФ осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено самим Кодексом. Правительство РФ, а также иной орган исполни- тельной власти или исполнительный орган местного самоуправления, принявшие указанный акт, либо их вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него необхо- димые изменения. Указанное выше положение распространяется на нормативные правовые акты, регулирующие порядок взимания нало- гов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров че- рез таможенную границу РФ. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ. 22 Глава 1. Налоговое право как подотрасль финансового права России Нормативными правовыми актами представительных органов мест- ного самоуправления о налогах и сборах устанавливаются местные на- логи и сборы в соответствии с НК РФ. Источником налогового права являются международные договоры по вопросам налогообложения. В соответствии с общим конституционным принципом россий- ского права о приоритете норм международного права и международ- ных договоров России в НК установлено, что если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложе- ния и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмот- ренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ. К источникам налогового права относятся нормативные правовые акты государственных органов исполнительной власти и исполнитель- ных органов местного самоуправления о налогах и сборах. В соответствии со ст. 4 НК РФ федеральные органы исполнитель- ной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ и исполни- тельные органы местного самоуправления, органов государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о на- логах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопро- сам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут из- менять или дополнять законодательство о налогах и сборах. К актам законодательства о налогах и сборах не относятся прика- зы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, изданные Министерством финансов РФ, Министерством экономического развития и торговли РФ, орга- нами государственных внебюджетных фондов. В соответствии с НК РФ существует специфика действия актов за- конодательства о налогах и сборах во времени. Общие правила для данных актов заключаются в том, что: акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответст- вующему налогу; акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования; федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ по установ- лению новых налогов или сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов ме- § 2. Источники налогового права 23 стного самоуправления, вводящие налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их опубликования. Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие но- вые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сбо- ров, устанавливающие или отягчающие ответственность за наруше- ние законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогопла- тельщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отно- шений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обрат- ной силы не имеют. В то же время названные акты, устраняющие или смягчающие от- ветственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав нало- гоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их пред- ставителей, имеют обратную силу. Перечисленные ранее акты, отменяющие налоги или сборы, сни- жающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных обязан- ных лиц, или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. |