Налоговое право - учебник (Грачева, Ивлиева). Грачева Е. Ю., Ивлиева М. Ф., Соколова
 Скачать 1.11 Mb.
|
|
§ 2. Акцизы Акцизы, как и налог на добавленную стоимость, были введены в действие с 1 января 1992 г. Правовой основой уплаты акцизов являет- ся Налоговый кодекс РФ (часть первая и гл. 22 части второй). Понятие «акциз» происходит от латинского слова «accidere» (обре- зать). Акцизы относятся к косвенным налогам, включаются в цену товара (продукции) и оплачиваются покупателем. Акцизы в форми- ровании доходов бюджета играют меньшую роль по сравнению с НДС, но их регулярное поступление в бюджет позволяет укреплять финансовую основу деятельности государства. Так, в Федеральном законе от 23 декабря 2003 г. «О федеральном бюджете на 2004 год» до- ходы от акцизов по подакцизным товарам (продукции), производи- мым на территории РФ, составляют 94 357,7 млн руб., а акцизы по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию РФ, — 4159,1 млн руб. В законе устанавливается конкретный перечень товаров, подлежа- щих обложению акцизами. В соответствии со ст. 181 НК РФ подакцизными товарами призна- ются: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%; алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водоч- ные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виномате- риалов); пиво; табачная продукция; автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 КВт (150 л/с); автомобильный бензин; дизельное топливо; § 2. Акцизы 153 моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжек- торных) двигателей; прямогонный бензин. Плательщиками акциза являются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемеще- нием товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соот- ветствии с Таможенным кодексом РФ. Организации и иные лица признаются плательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в со- ответствии с НК РФ. Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 182НК РФ): реализация на территории РФ лицами произведенных ими подак- цизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением нефтепродуктов) 1 Передача прав собственности на подакцизные товары одним ли- цом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а так- же использование таких товаров при натуральной оплате признается реализацией подакцизных товаров; реализация организациями с акцизных складов алкогольной про- дукции, приобретенной от налогоплательщиков — производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций. Не признается объектом налогообложения реализация алкоголь- ной продукции с акцизного склада одной оптовой организации ак- цизному складу другой оптовой организации; продажа лицами переданных им на основании приговоров или ре- шений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных по- дакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел от- каз в пользу государства и которые подлежат обращению в государст- венную и (или) муниципальную собственность; передача на территории РФ лицом произведенных им из давальче- ского сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указан- ного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение Нефтепродуктами в соответствии со ст. 182 НК РФ считаются автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин. 154 Глава 8. Федеральные налоги указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (мате- риалов); передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего произ- водства неподакцизных товаров, за исключением операций, указан- ных в НК РФ; передача на территории РФ лицами произведенных ими подак- цизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд; передача на территории РФ лицами произведенных ими подак- цизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (скла- дочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а так- же в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности); передача на территории РФ организацией (хозяйственным обще- ством или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопре- емнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача по- дакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведен- ных в рамках договора простого товарищества (договора о совмест- ной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящего- ся в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества; передача произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) на переработку на давальческой основе и другие операции. В НК РФ предусмотрено несколько видов операций с подакциз- ными товарами, не подлежащими налогообложению, в том числе: передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства и (или) реализации других подакцизных товаров дру- гому такому же структурному подразделению этой организации; реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья организациям в установленном законом порядке; реализация спиртосодержащей денатурированной продукции ор- ганизациям в установленном законом порядке и другие операции (ст. 183 НК РФ). § 2. Акцизы 1_55 Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложе- ния) ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собствен- ность. В случае если в соответствии с международным договором РФ с иностранным государством отменяются таможенный контроль и та- моженное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, порядок взимания акциза по подакцизным товарам, проис- ходящим из такого государства или выпущенным в свободное обра- щение на его территории и ввозимым на территорию РФ, устанавли- вается Правительством РФ. При вывозе подакцизных товаров с территории РФ на территорию иностранных государств порядок подтверждения права на освобожде- ние от уплаты акциза устанавливается Правительством РФ, в том числе на основе двусторонних соглашений с правительствами указан- ных иностранных государств. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакциз- ных товаров. Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщи- ком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отноше- нии этих товаров налоговых ставок определяется: 1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); 2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных това- ров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, установ- ленном НК РФ, без учета акциза, налога на добавленную стои- мость — по подакцизным товарам, в отношении которых установле- ны адвалорные (в процентах) налоговые ставки; 3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем на- логовом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процен- тах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налого- вая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) 156 Глава 8. Федеральные налоги операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда. Для налогоплательщиков налоговым периодом признается кален- дарный месяц (ст. 192 НК РФ). В статье 193 НК РФ установлены единые на территории РФ нало- говые ставки, как в абсолютной сумме за единицу измерения, так и в процентах от налоговой базы — адвалорные налоговые ставки. В НК РФ предусмотрен режим налогового склада. Под режимом налогового склада понимается комплекс мер и ме- роприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми орга- нами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и (или) поступления на акцизный склад до момента ее отгрузки (передачи) покупателям. Под действием режима налогового склада находится территория, на которой расположены производственные помещения, используе- мые налогоплательщиком для производства алкогольной продукции, а также находящиеся вне этой территории специально учреждаемые акцизные склады для ее хранения. Хранение указанной продукции до ее отгрузки (передачи) покупателям в иных местах, за исключением акцизных складов и транспортных средств при перевозке в режиме транспортировки, запрещается. Момент отгрузки (передачи) алкогольной продукции с акцизно- го склада покупателям и (или) своему структурному подразделе- нию, осуществляющему розничную реализацию, считается момен- том завершения действия режима налогового склада. При освобож- дении алкогольной продукции от акциза в соответствии с законо- дательством РФ о налогах и сборах моментом завершения действия режима налогового склада в отношении таких товаров является дата вступления в силу соответствующего акта или иная указанная в нем дата. В соответствии со ст. 197 1 НК РФ налоговые органы по решению руководителя налогового органа вправе создавать постоянно дейст- вующие налоговые посты у налогоплательщика. Под налоговым по- стом понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговым органом, выдавшим свидетельство в це- лях проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по подакцизным товарам на установленные Налоговым кодексом на- логовые вычеты. § 2. Акцизы l_57 Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакциз- ных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свобод- ное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальче- ского сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов), в случае если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные то- вары, вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные собственником указанного давальческого сырья (мате- риалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов), на таможен- ную территорию РФ, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, исчисленные и уплаченные собственником этого да- вальческого сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов), при его производстве. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, использо- ванному для производства виноматериалов, в дальнейшем использо- ванных для производства алкогольной продукции. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщи- ком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (за исклю- чением нефтепродуктов), в том числе возврата в течение гарантийно- го срока, или отказа от них. Порядок применения налоговых вычетов предусмотрен ст. 201 НК РФ. Сроки и порядок уплаты налога установлены ст. 204 НК РФ и опре- деляются в зависимости от вида подакцизного товара. Налог по подакцизным товарам (за исключением нефтепродук- тов) уплачивается по месту производства таких товаров, а по алко- гольной продукции, кроме того, по месту ее реализации с акцизных складов, за исключением реализации на акцизные склады других ор- ганизаций. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за на- логовым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ. 158 Глава 8. Федеральные налоги § 3. Налог на доходы физических лиц В настоящее время налог взимается на основании гл. 23 Налогово- го кодекса РФ. Этот налог традиционно является основным среди на- логов с населения. Налог на доходы — общегосударственный налог, взимаемый на всей территории страны по единым ставкам. Дейст- вующее законодательство не предусматривает установления в Рос- сийской Федерации местных налогов на доходы физических лиц. Большая часть поступлений от налога на доходы зачисляется в бюджеты субъектов Федерации. В федеральный бюджет поступает меньшая доля. Федеральным законом от 22 декабря 2003 г. «О феде- ральном бюджете на 2004 год» установлено, что в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется 100% соб- ранных сумм налога на доходы физических лиц. Налог на доходы построен по резидентскому принципу: для опреде- ления налогового статуса физического лица используется тест физи- ческого присутствия. Полную налоговую обязанность несут лица, проживающие на территории России не менее 183 дней в календар- ном году. При этом не имеет значения ни гражданство физического лица, ни место получения им дохода. Если иностранный гражданин присутствует на территории России более 183 дней в календарном году, то любой его доход, полученный в том числе и в иностранном государстве, подлежит налогообложению в России. Лица, проживаю- щие на территории России менее этого срока, несут ограниченную налоговую обязанность, т.е. уплачивают налог только с доходов, по- лученных от источников в Российской Федерации. К таким доходам относятся, например, доходы от использования имущества, находя- щегося в России; доходы от использования в России авторских прав, дивиденды и проценты от российских организаций, вознаграждение за выполнение в России трудовых обязанностей. Возраст лица не влияет на его статус налогоплательщика. От лица несовершеннолетних (недееспособных) налог уплачивают их родите- ли (опекуны, попечители). Налогообложению в России подлежат доходы, полученные рези- дентами Российской Федерации где бы то ни было, а также доходы, полученные от источников в Российской Федерации независимо от национального или юридического статуса их получателей. Налогообложению подлежит доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме, а также в форме материальной выгоды (экономии) за календарный год. При этом доход может быть получен § 3. Налог на доходы физических л и ц 159 непосредственно из кассы или на расчетный счет, либо косвенно в форме оплаты счетов налогоплательщика и т.п. Законодательство Российской Федерации предусматривает налогообложение некото- рых привилегий и благ, получение которых в обычных условиях по- требовало бы от плательщика дополнительных затрат: получение бес- процентных ссуд или займов по льготным ставкам, приобретение то- варов (работ, услуг) по ценам ниже рыночных у физических лиц, ор- ганизаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, и др. На- пример, в налогооблагаемый доход физического лица будет включена рыночная стоимость квартиры, приобретенная для него организаци- ей-работодателем, стоимость ремонта данной квартиры, оплаченная организацией. Любые получаемые налогоплательщиком суммы или имущество являются для целей налогообложения его доходом, если они не вхо- дят в исчерпывающий перечень необлагаемых доходов, приведенный в законе. В отношении дохода, полученного в форме материальной выгоды, действует другой принцип: учитываются только те виды экономии, которые прямо указаны в Законе. В соответствии со ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ от- носятся: 1) дивиденды и проценты, полученные от российской организа- ции, российских индивидуальных предпринимателей или иностран- ной организации в связи с деятельностью ее постоянного представи- тельства на территории РФ; 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полу- ченные от российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ; 3) доходы, полученные от использования в РФ авторских или смежных прав; 4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использова- ния имущества, находящегося на территории РФ; 5) доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ; в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в ус- тавном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной ор- ганизации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ; 160 Глава 8. Федеральные налоги иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физиче- скому лицу; 6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанно- стей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ; 7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, по- лученные налогоплательщиком в соответствии с действующим рос- сийским законодательством или полученные от иностранной органи- зации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ; 8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобиль- ные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транс- портных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Феде- рации; 9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередач (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспро- водной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации; 10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы нало- гоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а так- же доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с НК РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по ре- шению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговой базы. Налоговым периодом признается календарный год. В ст. 217 НК РФ предусмотрены различные виды доходов физиче- ских лиц, которые не подлежат налогообложению: государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребен- ком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соот- ветствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработи- це, беременности и родам; § 3. Налог на доходы физических лиц 161 государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; все виды установленных действующим законодательством Рос- сийской Федерации, законодательными актами субъектов Россий- ской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, уста- новленных в соответствии с законодательством Российской Федера- ции), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости и (или) выдачей пола- гающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультур- но-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей; возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работ- ников; исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение ко- мандировочных расходов); вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь; алименты, получаемые налогоплательщиками; суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвоз- мездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образо- вания, культуры и искусства в Российской Федерации международ- ными или иностранными организациями по перечню таких организа- ций, утверждаемому Правительством РФ; суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международ- ных, иностранных или российских премий за выдающиеся достиже- ния в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях, возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании реше- 162 Глава 8. Федеральные налоги ний органов законодательной (представительной) и (или) исполни- тельной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, соз- данными органами государственной власти или иностранными госу- дарствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федера- ция, правительственными и неправительственными межгосударст- венными организациями; работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натураль- ной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными органи- зациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утвер- ждаемые Правительством РФ; налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащи- щенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помо- щи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с про- граммами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами го- сударственной власти; налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника вы- платы; суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Фе- дерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а так- же суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в расположенные на терри- тории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровитель- ные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, ос- тавшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль орга- низаций; за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации; суммы, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций, и уплаченные ими за лечение и ме- § Налог на доходы физических лиц 163 дицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родите- лей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений со- ответствующих лицензий, а также наличия документов, подтвер- ждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслужи- вание. Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям рас- ходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначен- ных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков; стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъ- юнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений на- чального профессионального и среднего профессионального образо- вания, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами; суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, полу- чаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направив- ших их на работу за границу, — в пределах норм, установленных в со- ответствии с действующим законодательством об оплате труда работ- ников; доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физиче- ских лиц в порядке наследования или дарения, за исключением воз- награждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) ав- торов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов; суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими ли- цами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образователь- ных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям; вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов; 164 Глава 8. Федеральные налоги суммы процентов по государственным казначейским обязательст- вам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывше- го СССР, Российской Федерации и субъектов РФ, а также по облига- циям и ценным бумагам, выпущенным по решению представитель- ных органов местного самоуправления; доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федера- ции, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирова- ния Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты, а установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте; доходы, не превышающие две тыс. руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от орга- низаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством; стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представи- тельных органов местного самоуправления; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями сво- им работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их суп- ругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. В ст. 217 НК РФ предусмотрены и иные доходы, не подлежащие налогообложению. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. На- логовая база учитывается в основном по кассовому методу: доходом считаются суммы, действительно полученные плательщиком в кон- кретном периоде в той или иной юридической форме,— наличными денежными средствами из кассы организации, поступлением средств на счет в банке (перечислением по его поручению на счета третьих § 3. Налог на доходы физических лиц 165 лиц) и др., а расходом — реально выплаченные суммы (документаль- но подтвержденные). Накопительный метод используется при полу- чении дохода в виде оплаты труда: датой фактического получения на- логоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обя- занности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В НК РФ при определении налоговой базы предусматривается возможность применения различных видов налоговых вычетов, под которыми понимается уменьшение суммы совокупного дохода, полу- ченного в календарном году, при определении налогооблагаемого дохода (см. схему 14). Схема 14 Рассмотрим названные налоговые вычеты, применяемые при уп- лате налога на доходы физических лиц. 1. Стандартные налоговые вычеты устанавливаются разного разме- ра в зависимости от категории налогоплательщиков: а) в размере 3 тыс. руб. за каждый месяц налогового периода на- логовый вычет распространяется на лиц, получивших или перенес- ших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с катастро- фой на Чернобыльской АЭС, авариями на других аналогичных объ- ектах; на лиц, непосредственно участвующих в испытаниях ядерно- го оружия; на инвалидов Великой Отечественной войны; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболе- вания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по 166 Глава 8. Федеральные налоги пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужа- щих; б) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода нало- говый вычет распространяется на Героев Советского Союза и Геро- ев РФ, на лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. неза- висимо от срока пребывания; бывших, в том числе несовершенно- летних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны; инвалидов с детства, инвалидов I и II групп; рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволив- шихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотруд- ников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, по- лучивших профессиональные заболевания, связанные с радиацион- ным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС; лиц, принимавших (в том числе временно направленных или ко- мандированных) в 1957—1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», а также занятых на работах по проведению за- щитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949—1956 гг.; лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие ава- рии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов ра- диоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, воль- нонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загряз- нения. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», а также выехавшие с 1949 по 1956 г. включительно из насе- ленных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вслед- ствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; § 3. Налог на доходы физических лиц 167 лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 г. из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся ра- диоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыль- ской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 г. и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации нахо- дились в состоянии внутриутробного развития; родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ра- нения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Рос- сийской Федерации или при исполнении иных обязанностей воен- ной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вы- чет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государ- ственных служащих, если они не вступили в повторный брак; граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на во- енные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, и на других граждан; в) налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на тех налогоплательщиков, которые не входят в вышеназванные группы, и применяется только до месяца, в котором их доход, исчисленный с начала налогового периода нарас- тающим итогом, не превысил 20 тыс. руб. с месяца, в котором доход превысил 20 тыс. руб., налоговый вычет не применяется; г) налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогово- го периода распространяется на каждого ребенка у налогоплатель- щиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителя- ми, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарас- тающим итогом с начала налогового периода работодателем, пре- доставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 тыс. руб. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) произ- водится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студен- та, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опеку- нов или попечителей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечите- лям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставле- 168 Глава 8, Федеральные налоги ние указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям пре- кращается с месяца, следующего за вступлением их в брак. Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится за пределами Российской Федерации, такой вычет предо- ставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети). Под одиноким родителем понимается один из родителей, не со- стоящий в зарегистрированном браке. Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ре- бенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечитель- ство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достигли указанного возраста или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (де- тей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформ- ленный в установленном порядке в период обучения. 2. Социальные налоговые вычеты налогоплательщик имеет право учесть в случаях оказания им денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующего бюджета, а также на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых налогопла- тельщиком религиозным организациям на осуществление ими устав- ной деятельности, в размере фактических расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде. Со- циальный налоговый вычет может быть произведен в сумме, уплачен- ной налогоплательщиком за свое образование или за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образователь- ных учреждениях, но не более 38 тыс. руб. в год. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при на- личии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведе- ния, а также представлении налогоплательщиком документов, под- тверждающих его фактические расходы за обучение. Социальный налоговый вычет предоставляется за период обуче- ния указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обу- чения. § 3. Налог на доходы физических лиц 169 Данный налоговый вычет производится и на сумму, уплаченную налогоплательщиком в налоговый период за лечение его самого или супруга, своих родителей, детей до 18 лет, а также на приобретение лекарственных средств, назначенных лечащим врачом. Общая сумма социального налогового вычета за услуги по лечению не может пре- вышать 38 тыс. руб. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в раз- мере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ. Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налого- плательщику, если лечение производится в медицинских учреждени- ях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицин- ской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налого- плательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет работодателей. Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заяв- ления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в нало- говый орган по окончании налогового периода. 3. Имущественные налоговые вычеты налогоплательщик имеет пра- во получить при продаже имущества, находящегося у него в собствен- ности. Размер налогового вычета зависит от вида имущества и срока нахождения имущества в собственности налогоплательщика. Так, при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогопла- тельщика менее 5 лет, имущественный налоговый вычет не должен превышать 1 млн руб.; сумма, полученная от продажи другого имуще- ства, находящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, учитывается в размере, не превышающем 125 тыс. руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и зе- мельных участков, находившихся в собственности налогоплательщи- ка пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собст- венности налогоплательщика три года и более, имущественный нало- говый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщи- ком при продаже указанного имущества. Имущественный налоговый вычет представляется в сумме, израс- ходованной налогоплательщиком на новое строительство либо при- 170 Глава 8. Федеральные налоги обретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо при- обретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, либо долей в них. Общий размер имущественного налогового вычета не может пре- вышать 1 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение про- центов по целевым кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, либо долей в них. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется на- логоплательщику на основании письменного заявления налогопла- тельщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также пла- тежных документов, оформленных в установленном порядке, под- тверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечисле- нии денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товар- ные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). При приобретении имущества в общую долевую либо общую со- вместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между собственниками в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приоб- ретения жилого дома или квартиры в общую совместную собствен- ность). Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, ко- гда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка куп- ли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физиче- скими лицами, являющимися взаимозависимыми. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перене- § 3. Налог на доходы физических лиц 171 сен на последующие налоговые периоды до полного его использо- вания. 4. Профессиональные налоговые вычеты имеют право применять определенные категории налогоплательщиков — физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образова- ния юридического лица, частные нотариусы и другие лица, зани- мающиеся в установленном действующим законодательством по- рядке частной практикой; лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам и лица, получающие авторские вознаграждения, и т.д. Перечисленные кате- гории налогоплательщиков вправе произвести вычеты в сумме фак- тически произведенных ими расходов, документально подтверж- денных. Для налогоплательщиков, получающих авторское вознаграждение или вознаграждение за создание, исполнение или иное использова- ние произведений науки, литературы и искусства, для авторов откры- тий и т.д., в случае если они не могут документально подтвердить произведенные расходы, НК РФ устанавливает нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода). Так, например, при соз- дании научных трудов и разработок применяется норматив в размере 20% от суммы начисленного дохода. Исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных видов доходов, освобождение от обложения подоходным налогом от- дельных категорий физических лиц, а также предоставление других льгот проводятся только в соответствии с Налоговым кодексом. В пределах размеров социальных и имущественных налоговых вы- четов, установленных Налоговым кодексом, законодательные органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом региональных особенностей. Ставки налога на доходы физических лиц предусмотрены ст. 224 НК РФ и устанавливаются по пропорциональному методу. В соответ- ствии с названной статьей налоговая ставка устанавливается в разме- ре 13%. Более высокие ставки предусмотрены в отношении следую- щих доходов: 35% для доходов, полученных от выигрышей, выплачиваемых ор- ганизаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, и иных доходов, превышающих установленные НК РФ пре- делы; 30% — все доходы, получаемые физическими лицами, не являю- щимися налоговыми резидентами РФ. 172 Глава 8. Федеральные налоги Налоговая ставка в размере 9 процентов устанавливается в отно- шении доходов от долевого участия в деятельности организаций, по- лученных в виде дивидендов 1 Налоговая декларация в соответствии со ст. 229 НК РФ представ- ляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налого- вым периодом. По договору об избежании двойного налогообложения суммы на- лога с доходов, полученных за пределами РФ, фактически уплачен- ные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, за пределами РФ в соответствии с законодательством других госу- дарств, не засчитываются при уплате налога в РФ, если не предусмот- рено иное. Для освобождения от уплаты налога, получения налоговых выче- тов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен пред- ставить в органы Федеральной налоговой службы официальное под- тверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответст- вующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о получе- нии дохода и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Та- кое подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налого- плательщик претендует на получение освобождения от уплаты нало- га, налоговые вычеты или привилегии. Обязанности налогоплательщика, налогового агента и сборщиков налогов установлены ст. 23, 24, 25 НК РФ и другими нормативными правовыми актами о налогах и сборах. Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Россий- ской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответ- ствии со ст. 224 НК РФ. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачива- ется коллегиями адвокатов (их учреждениями). Ставка действует с 1 января 2005 г. в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2004 г. // СЗ РФ. 2004. № 31. Ст. 3231. § Налог на доходы физических лиц 173 Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов и их учреждения в Российской Федерации именуются, как отмечалось ранее, налоговыми агентами. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с НК произво- дятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником ко- торых является налоговый агент, за некоторым исключением. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на- растающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно к тем доходам, в отношении которых приме- няется налоговая ставка 13 процентов, начисленным налогоплатель- щику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым аген- том отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного на- логоплательщику. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полу- ченных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержан- ных другими налоговыми агентами сумм налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика исчисленной суммы налога про- изводится налоговым агентом за счет любых денежных средств, вы- плачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактиче- ской выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма на- лога не может превышать 50 процентов суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с мо- мента возникновения соответствующих обстоятельств письменно со- общить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня пере- числения дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета нало- гоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. 174 Глава 8. Федеральные налоги В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчислен- ного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фак- тического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. При этом в законодательстве о налогах и сборах содержится «за- прещающая норма», согласно которой при заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в со- ответствии с которыми выплачивающие доход предприятия, органи- зации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпри- нимателей, принимают на себя обязательства нести расходы, связан- ные с уплатой налога за физическое лицо. Уплата налога с доходов физических лиц за счет средств налогового агента не допускается. Налог на доходы физических лиц (подоходный налог) в первое время после его введения в России был построен по глобальной (син- тетической) системе: доходы, полученные из разных источников (так называемый совокупный доход), облагались налогом по единым став- кам. Деление доходов на виды было проведено лишь в связи с различ- ными процедурами налогообложения разных доходов. В дальнейшем из совокупного дохода в отдельный вид доходов (шедулу) были выде- лены выигрыши и призы, выплачиваемые организаторами конкурсов и игр, носящих рекламный характер, страховые выплаты по догово- рам добровольного страхования в части превышения установленных НК размеров, процентный доход по вкладам в банках в части превы- шения размера, установленного НК, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств, дивиденды. С этих доходов налог исчисляется и удерживается, как отмечалось ра- нее, по повышенной ставке — 35%. В отдельную шедулу выделены доходы физических лиц от долево- го участия в деятельности организаций, полученных в виде дивиден- дов. К этим доходам в настоящее время применяется пониженная ставка — С 1 января 2005 г. § 4. Единый социальный налог 175 Налог на доходы, как правило, исчисляют и удерживают из дохода плательщика налоговые агенты — лица, производящие выплату дохо- да субъекту налогообложения (уплата налога у источника выплаты дохода). Отдельные группы налогоплательщиков — индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и др. обязаны представить дек- ларацию о совокупном доходе за отчетный год. Срок представления декларации — 30 апреля года, следующего за отчетным. Разница меж- ду налогом, исчисленным на основе декларации и фактически упла- ченным (удержанным), подлежит внесению в бюджет до 15 июля года, следующего за отчетным. В целях обеспечения достоверности указанных в декларации дан- ных лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обя- заны вести специальную книгу учета доходов и расходов, записывать фамилии и адреса клиентов, пациентов и т.п. В настоящее время большинство налогоплательщиков освобожде- ны от обязанности по подаче декларации. Это связано с отказом от применения прогрессивной шкалы налогообложения и переходом к пропорциональному методу налогообложения. Налоговые агенты обязаны ежегодно не позднее 1 апреля года, сле- дующего за истекшим налоговым периодом, представлять налоговым органам сведения о суммах, выплаченных физическим лицам, и об удер- жанных из этих сумм налогах (так называемая косвенная декларация). |