Налоговое право - учебник (Грачева, Ивлиева). Грачева Е. Ю., Ивлиева М. Ф., Соколова
 Скачать 1.11 Mb.
|
|
§ 2. Единый сельскохозяйственный налог В особую группу налогоплательщиков, к которым применяется специальный налоговый режим, выделены сельскохозяйственные производители — организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышлен- ную) переработку и реализующие эту продукцию и рыбу, при усло- вии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной пе- реработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья соб- ственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов 1 Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного на- лога: организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров; организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный до- ход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26 3 НК; организации, имеющие филиалы и (или) представительства. СЗ РФ. 2003. № 46 (ч. 1). Ст. 4443. § Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции 217 Так, например, основной деятельностью ЗАО «Урожай» является выращивание овощей (картофеля и помидоров). Выручка от реализа- ции товаров, работ, услуг за 2003 г. составила 2 000 000 руб., в том числе от продажи помидоров и картофеля — 1 500 000 руб. Таким об- разом, доля выручки от реализации овощей в общей выручке фирмы составила 75 процентов (1 500 000 руб. / 2 000 000 руб.), что больше 70%. Следовательно, «Урожай» является плательщиком единого сель- скохозяйственного налога. Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие жела- ние перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, пода- ют в налоговый орган по своему местонахождению заявление. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным по- лугодие. Налоговая ставка устанавливается федеральным законодательст- вом в размере 6 процентов. Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сум- му авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Уплата единого налога освобождает сельскохозяйственных това- ропроизводителей от внесения в бюджет большинства других налогов от предпринимательской деятельности и фонда оплаты труда. § 3. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции Соглашение о разделе продукции является договором, в соответ- ствии с которым Российская Федерация предоставляет инвестору на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а ин- вестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Сторонами соглашения о разделе продукции являются Россий- ская Федерация и инвесторы, юридические лица и создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, осуществляющие 218 Глава 11. Специальные налоговые режимы вложение собственных, заемных или привлеченных средств в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователя- ми недр на условиях соглашения 1 Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произ- веденной продукции между сторонами соглашения в соответствии с положениями Федерального закона от 30 декабря 1995 г. «О соглаше- ниях о разделе продукции». Установленный в гл. 26 4 НК РФ специальный налоговый режим применяется в отношении налогоплательщиков — организаций, являющихся инвесторами соглашения. Инвестор вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением специ- ального налогового режима, при выполнении соглашений, опера- тору, осуществляющему организацию работ и ведение учета и отчетности. Оператор осуществляет предоставленные ему инвесто- ром полномочия на основании нотариально удостоверенной дове- ренности в качестве уполномоченного представителя налогопла- тельщика. Применяемый налогоплательщиками налоговый режим зависит от того, какой из двух возможных способов раздела продукции предусмот- рен в заключенном соглашении. При применении первого способа раздела между государством и инвестором прибыльной 2 продукции специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов разде- лом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения, за исключением налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых. Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных нало- гов и сборов по решению соответствующего законодательного (пред- ставительного) органа государственной власти или представительно- го органа местного самоуправления. Суммы уплаченных инвестором налога на добавленную стоимость, единого социального налога, пла- тежей за пользование природными ресурсами, платы за пользование водными объектами, государственной пошлины, таможенных сборов, СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 18. Прибыльной является произведенная при выполнении соглашения продукция за вычетом части, стоимостной эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции за отчетный (налого- вый) период. § Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции 219 земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воз- действие на окружающую среду подлежат возмещению. Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отно- шении основных средств, которые используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением. Инвестор также не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения. При выполнении соглашения, предусматривающего второй способ раздела между государством и инвестором произведенной продукции или стоимостного эквивалента произведенной продукции, инвестор уплачивает единый социальный налог, государственную пошлину, тамо- женные сборы, налог на добавленную стоимость, плату за негативное воздействие на окружающую среду. Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных нало- гов и сборов. От уплаты таможенной пошлины освобождаются това- ры, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации для выполнения работ по соглашению. И при первом, и при втором способах раздела продукции объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая став- ка и порядок исчисления налога в отношении уплачиваемых инвесто- рами налогов определяются с учетом особенностей, предусмотренных положениями гл. 26 4 НК РФ. В случае, если нормативными правовыми актами законодатель- ных (представительных) органов государственной власти и предста- вительных органов местного самоуправления не предусмотрено осво- бождение инвестора от уплаты региональных и местных налогов и сборов, затраты инвестора по уплате указанных налогов и сборов под- лежат возмещению инвестору за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту Российской Федерации, на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных налогов и сборов. По общему правилу налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предо- ставленного инвестору в пользование на условиях соглашения. Для целей налогового контроля инвестор по соглашению или опе- ратор соглашения обязан хранить первичные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в течение всего срока действия со- ЗАКОНЫ И ИНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГОВОМУ ПРАВУ Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосовани- ем 12 декабря 1993 г. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. // СЗ РФ. 1994. №32. Ст. 3301. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. (с изм. и доп.) // СЗ РФ. 1996. № 25. Ст. 2954. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. (с изм. и доп.) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. (с изм. и доп.) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. (с изм. и доп.) // СЗ РФ. 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 1. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24 июля 2002 г. // СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3012. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14 нояб- ря 2002 г. // СЗ РФ. 2002. № 46. Ст. 4532. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. // СЗ РФ. 2003. № 22. Ст. 2066. Закон РФ от 21 марта 1991 г. «О налоговых органах в Российской Федера- ции» (с изм. и доп.) // Вед. СНД РФ и ВС РФ. 1991. № 15. Ст. 492; 1999. № 28. Ст. 3484. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Россий- ской Федерации» (с изм. и доп.) // Вед. СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 11. Ст. 527. Закон РФ от 12 декабря 1991 г. «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (с изм. и доп.) // Вед. СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 12. Ст. 593; СЗ РФ. 1995. № 5. Ст. 346. Закон РФ от 11 октября 1991 г. «О плате за землю» (с изм. и доп.) // Вед. СНД РФ и ВС РФ. 1991. № 44. Ст. 1424; СЗ РФ. 1999. № 1. Ст. 1. Закон РФ от 9 декабря 1991 г. «О налогах на имущество физических лиц» (с изм. и доп.) // Вед. СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 8. Ст. 362; СЗ РФ. 1999. № 29. Ст. 3689. Закон РФ от 21 мая 1993 г. «О таможенном тарифе» (с изм. и доп.) // ВВС РФ. 1993. № 23. Ст. 821; СЗ РФ.2003. № 23. Ст. 2174. Законы и иные нормативные правовые акты РФ по налоговому праву Федеральный закон от 31 июля 1995 г. «Об основах государственной службы в Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 27 мая 2003 г.) // СЗ РФ. 1995. № 31. Ст. 2990; Российская газета. 2003. 31. мая. Федеральный закон от 6 октября 2003 г. «Об общих принципах организа- ции местного самоуправления в Российской Федерации» // Российская газе- та. 2003. 8 окт. Федеральный закон о федеральном бюджете на текущий год. Законы субъектов Российской Федерации о бюджете субъекта Россий- ской Федерации на текущий год. Указ Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» // Российская газе- та. 2004. 11 марта. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2001 г. «Об утверждении перечня международных, иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, суммы которых, получаемые налогопла- тельщиками, не подлежат налогообложению» // Российская газета. 2001. 15 февр. Постановление Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лече- ний в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплатель- щика учитываются при определении суммы социального налогового выче- та» // Российская газета. 2001. 24 марта. Постановление Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. «Об утверждении положения о Министерстве финансов Российской Федера- ции» // Российская газета. 2004. 31 июля. РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА Артемов Н.И., Ашмарина Е.М. Правовые основы налогообложения в Рос- сийской Федерации. М., 2003. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М, 2000. Винницкий Д.В. Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки. Гене- зис. М, 2002. Винницкий Д.В. Российское налоговое право. СПб., 2003. Гаджиев ГА., Пепеляев С.Г. Предприниматель — налогоплательщик — го- сударство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федера- ции: Учеб. пособие. М., 1998. Гриценко В.В. Гражданин как субъект налогового права в Российской Фе- дерации. Воронеж, 1997. Гуреев В.И. Налоговое право. М., 1997. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. Краткий курс. М., 1997. Жесткое СВ. Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий): Учеб. пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2002. Запольский СВ. Самофинансирование предприятий. М., 1988. Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов. М., 2004. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и прак- тики. М., 1993. Конное О.Ю. Институт постоянного представительства в налоговом праве: Учеб. пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2002. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Об- щая часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева. М., 2001. Налоговое право России. Особенная часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Ше- велева. М., 2004. Кучеров И.И. Налоговые преступления. М., 1997. Кучеров И.И. Налоговое право России. Курс лекций. М., 2001. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. М., 2003. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответст- венность за нарушения законодательства о налогах и сборах. М., 2001. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: В 6 т. Т. 1 (в двух частях). Харь- ков, 2002. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). М., 1995. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник / Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. М., 1997. Рекомендуемая литература 223 Налоги: Учеб. пособие/ Под ред. Черника. М., 1997. Налоги и налоговое право. Учеб. пособие / Под. ред. А.В. Брызгалина. М., 1998. Налоги и налогообложение: Учебник/ Под ред. Русаковой, В.А. Ка- шина. 2000. Налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. Пепеляева. М., 2003. Ногина О.А. Налоговый контроль: Вопросы теории. СПб., 2002. Петрова В. Налоговое право. М., 1997. Петрова В. Общая теория налогового права. 2004. Публичные финансы государств Бюджетное и налоговое регулиро- вание / Под ред. проф. А.Н. Козырина. М., 1998. Соколов Теория налогов. М., 2003. Сорокина Е.Я. Основы международного налогового права. М., 2000. Сутырин С.Ф., Погорельский Налоги и налоговое планирование в ми- ровой экономике. М., 1998. Толстопятенко Федотова Налоговое право США. Терминоло- гия. М., Толстопятенко Европейское налоговое право. М., 2001. Томаров Местные налоги: правовое регулирование. М., 2002. У истоков финансового права / Под ред. А.Н. Козырина. Сост. А.А. Ял- булганов (в серии «Золотые страницы российского финансового права»). Финансовое право: Учебник/ Под ред. О.Н. Горбуновой. М., 2003. Финансовое право: Федеральный и региональный аспекты. Комплекс учебно-методических пособий / Под ред. Н.И. Химичевой. М., 2001. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Под ред. М.В. Ка- расевой. М., 2002. Финансовое право: Учебник/ Отв. ред. Н.И. Химичева. М, 2003. Финансовое право: Учебник/ Отв. ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятен- ко. М., 2003. Финансово-кредитный словарь: В 3 т. М., 1984. Финансы / Под ред. В.М. Родионовой. М., 1993. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. Л.А. Дробозиной. М., 1999. Финансовое право зарубежных стран: Сборник научных трудов. Выпуск 1. М., 1998. Финансовое право зарубежных стран: Сборник научных трудов. Вы- пуск II. М., 2001. Химичева Н.И. Налоговое право. М., 1997. Худяков И. Налоговое право Республики Казахстан. Общая часть. Алма- ты, 2003. Щекин Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве: Учебн. посо- бие / Под ред. Пепеляева. М., 2002. Книги Издательской группы «Юристь» можно купить: • В книготорговом объединении «Юристь — 105082, Москва, ул. Ф. Энгельса, 75, стр. 10 (ст. метро «Бауманская») 363-0634, 363-0635, 363-0636 Адрес электронной почты: Интернет-магазин — Гардарика»: http://www.u-g.ru Оптовый отдел, «книга-почтой» — с 9.00 до выходные — суб., воскр. Розничный магазин — с 10.30 до 20.00 (понед. — суб.) с 10.00 до 16.00 (воскр.) • В книжном магазине «Юристъ» 101000, Москва, Лубянский пр., д. 7, стр. 1 (ст. метро «Лубянка», Тел.: (095) 924-5036 Время работы: с 10.00 до 19.00 (выходные — суб., воскр.) Учебное издание НАЛОГОВОЕ ПРАВО Учебник Редактор O.K. Павлова Корректор В. Художественный редактор Мухина Компьютерная верстка Изд. лиц. № от 26.06.97. Подписано в печать Формат 60 ( 90 Печать офсетная. Гарнитура Ньютон. Усл.-печ. л. 14,0. Тираж 3000 экз. Заказ № 5683 101000, Москва, Лубянский пр., д. 7, стр. 1. Тел.: (095) 928-4840 Отпечатано с готовых диапозитивов в ОАО «Можайский полиграфкомбинат». 143200, г. Можайск, ул. Мира, 93. |