Налоговое право - учебник (Грачева, Ивлиева). Грачева Е. Ю., Ивлиева М. Ф., Соколова
 Скачать 1.11 Mb.
|
|
ГЛАВА 9. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ § 1. Налог на имущество организаций Цель введения в налоговую систему России налога на имущество организаций — стимулировать производительное использование иму- щества предприятий, сократить неиспользуемые запасы сырья и ма- териалов. Правовую основу налога на имущество организаций составляет НК РФ (часть первая и гл. 30 НК) и законы субъектов Российской Федерации. Налог на имущество организаций относится к прямым налогам. Плательщиками налога в соответствии со ст. 373 НК РФ призна- ются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Рос- сийской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Фе- дерации. Объектом налогообложения для российских организаций является движимое и недвижимое имущество 1 (включая имущество, передан- ное во временное владение, пользование, распоряжение или довери- тельное управление, внесенное в совместную деятельность), учиты- ваемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответст- вии с установленном порядком ведения бухгалтерского учета. У нерезидентов, осуществляющих деятельность в Российской Фе- дерации через постоянные представительства, налогом облагаются основные средства, находящиеся на территории России. У остальных нерезидентов — принадлежащее им на праве собственности недвижи- мое имущество на территории Российской Федерации, на континен- тальном шельфе Российской Федерации и в исключительной эконо- мической зоне Российской Федерации. Среднегодовая стоимость об- лагаемого имущества в целях налогообложения определяется путем См. ст. 130 ГК РФ. 196 Глава 9. Региональные налоги и сборы сложения стоимостей имущества на начало каждого месяца и деления полученного результата на число месяцев. Налоговая база определя- ется исходя из стоимости основных средств, отражаемой в активе ба- ланса по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Не признаются объектами налогообложения: 1) земельные участки и иные объекты природопользования (вод- ные объекты и другие природные ресурсы); 2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имуще- ства, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложе- ния, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского уче- та, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если для отдельных объектов основных средств начисле- ние амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их пер- воначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по уста- новленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгал- терского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Рос- сийской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных органи- заций, не относящихся к деятельности данных организаций в Рос- сийской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным орга- нов технической инвентаризации. Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов не- движимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по ме- стонахождению указанных объектов сведения об инвентаризацион- ной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов. § 1. Налог на имущество организаций 197 Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного предста- вительства иностранной организации), в отношении имущества каж- дого обособленного подразделения организации, имеющего отдель- ный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или по- стоянного представительства иностранной организации, а также в от- ношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. В случае если объект недвижимого имущества, подлежащий нало- гообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъек- та и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ), в отношении ука- занного объекта недвижимого имущества налоговая база определяет- ся отдельно и принимается при исчислении налога в соответствую- щем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости (инвентаризационной стоимости) объек- та недвижимого имущества на территории соответствующего субъек- та Российской Федерации. Налоговая база определяется налогопла- тельщиками самостоятельно. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период опреде- ляется как частное от деления суммы, полученной в результате сло- жения величин остаточной стоимости имущества на первое число ка- ждого месяца налогового (отчетного) периода и первое число следую- щего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество меся- цев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого иму- щества иностранных организаций принимается равной инвентариза- ционной стоимости данного объекта недвижимого имущества по со- стоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной дея- тельности) и особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление. Налоговая база в рамках договора простого'товарищества (догово- ра о совместной деятельности) определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, 198 Глава 9. Региональные налоги и сборы внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имуще- ства, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной дея- тельности, составляющего общее имущество товарищей, учитывае- мого на отдельном балансе простого товарищества участником дого- вора простого товарищества, ведущим общие дела. Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату на- лога в отношении признаваемого объектом налогообложения имуще- ства, переданного им в совместную деятельность. В отношении иму- щества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело. Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для це- лей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, сле- дующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику — уча- стнику договора простого товарищества (договора о совместной дея- тельности) сведения об остаточной стоимости имущества, составляю- щего общее имущество товарищей, на первое число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для опреде- ления налоговой базы. Имущество, переданное в доверительное управление, а также иму- щество, приобретенное в рамках договора доверительного управле- ния, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управ- ления. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными пе- риодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев ка- лендарного года. Законодательный (представительный) орган субъек- та Российской Федерации при установлении налога вправе не уста- навливать отчетные периоды. Налог исчисляется нарастающим ито- гом и вносится в бюджет поквартально; в конце года проводится его перерасчет. Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Россий- ской Федерации и не могут превышать 2,2%. По ранее действующему Закону РФ от 13 декабря 1991 г. «О налоге на имущество предпри- ятий» налоговая ставка не превышала 2%. § 1. Налог на имущество организаций 199 НК РФ допускает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) иму- щества, признаваемого объектом налогообложения. Льготы предоставляются в двух формах. Одни направлены на ос- вобождение от налогообложения всего имущества некоторых катего- рий налогоплательщиков, например специализированных протез- но-ортопедических предприятий; коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций. Другие предполагают вычет из среднегодовой стоимости имущества организаций балансовой стои- мости некоторых его видов: у религиозных организаций — имущест- ва, используемого ими для осуществления религиозной деятельности; у других организаций — железнодорожных путей общего пользова- ния, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магист- ральных трубопроводов, линий энергопередачи; объектов, признавае- мых памятниками истории и культуры федерального значения; объ- ектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения. В соответствии со ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообло- жения: организации и учреждения уголовно-исполнительной систе- мы Министерства юстиции Российской Федерации — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций; религиозные организации — в отношении имущества, ис- пользуемого ими для осуществления религиозной деятельности; об- щероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций ин- валидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их ра- ботников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакциз- ных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организация- ми инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных по- среднических услуг); 200 Глава 9. Региональные налоги и сборы учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении имущества, используемого ими для дос- тижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родите- лям; организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имуще- ства, используемого ими для производства ветеринарных иммунобио- логических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; организации — в отношении объектов, признаваемых памятника- ми истории и культуры федерального значения в установленном за- конодательством Российской Федерации порядке; организации — в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоак- тивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов; организации — в отношении ледоколов, судов с ядерными энерге- тическими установками и судов атомно-технологического обслужи- вания; организации — в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользова- ния, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указан- ным объектам, утверждается Правительством РФ; организации — в отношении космических объектов; имущество специализированных протезно-ортопедических пред- приятий; имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций; имущество государственных научных центров. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как про- изведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, оп- ределенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежа- щего налогообложению по местонахождению организации (месту по- становки на учет в налоговых органах постоянного представительства § 1. Налог на имущество организаций 201 иностранной организации), в отношении имущества каждого обособ- ленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного пред- ставительства иностранной организации, а также в отношении иму- щества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Статья 382 НК РФ предусматривает порядок начисления сумм авансовых платежей. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для от- дельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уп- лачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. В соответствии со ст. 383 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, ко- торые установлены законами субъектов Российской Федерации. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачива- ют сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 382 НК РФ. В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет, как правило, по местонахождению указанной организации. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Рос- сийской Федерации через постоянные представительства, в отноше- нии имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указан- ных постоянных представительств на учет в налоговых органах. Организация, в состав которой входят обособленные подразделе- ния, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые пла- тежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособ- ленных подразделений в отношении имущества, находящегося на от- дельном балансе каждого из них. Организация, учитывающая на ба- лансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объ- ектов недвижимого имущества. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему ме- 202 Глава 9. Региональные налоги и сборы стонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахож- дению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении кото- рого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) на- логовые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую дек- ларацию по налогу. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансо- вым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соот- ветствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позд- нее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Устанавливая налог, законодательные органы субъектов РФ опре- деляют порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. § 2. Транспортный налог Транспортный налог, введенный в налоговую систему России в 2003 г., заменил собой налог с владельцев транспортных средств и на- лог на имущество физических лиц в части некоторых видов транс- портных средств. Правовую основу транспортного налога составляет часть первая и гл. 28 НК РФ и законы субъектов Российской Федера- ции об установлении и введении в действие данного налога на терри- тории соответствующего субъекта РФ. Это поимущественный, реаль- ный налог, вводимый на территории субъекта Российской Федерации актом представительного органа, в котором определяется ставка на- лога, порядок и сроки его уплаты, форма отчетности. Налог уплачивают организации и физические лица, на которых в ус- тановленном порядке зарегистрированы транспортные средства. При этом не имеет значения, находится ли данное транспортное средство в собственности налогоплательщика. Федеральным законодательством установлен перечень транспорт- ных средств, подлежащих налогообложению. В него включены зареги- стрированные в России автомобили, мотоциклы, мотороллеры, авто- бусы, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные сред- ства. Освобождены от налогообложения весельные и моторные лодки с небольшой мощностью двигателя, автомобили, предназначенные для использования инвалидами, промысловые суда, сельхозтехника. При установлении налога законами субъектов Российской Федера- § 3. Налог на игорный бизнес 203 ции могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, установлена как мощность двигателя транспортного сред- ства в лошадиных силах (паспортная статическая тяга). В отношении других водных и воздушных транспортных средств она установлена либо как валовая вместимость в регистровых тоннах, либо как едини- ца транспортного средства 1 Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Россий- ской Федерации в зависимости от объекта налогообложения и в соот- ветствии с НК РФ. Для физических и юридических лиц установлен различный поря- док налогообложения. Организации исчисляют сумму налога самостоятельно, предостав- ляя в налоговый орган налоговую декларацию. Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вруча- ется налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налого- вым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода. Сум- ма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основа- нии сведений, которые им представляются органами, осуществляю- щими государственную регистрацию транспортных средств на терри- тории Российской Федерации. На органы, осуществляющие государ- ственную регистрацию транспортных средств, возложена обязанность сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транс- портных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транс- портные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахо- ждения транспортных средств в порядке и сроки, которые установле- ны законами субъектов Российской Федерации. § 3. Налог на игорный бизнес Плательщиками налога на игорный бизнес являются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпри- С 1 января 2005 г. 204 Глава 9. Региональные налоги и сборы нимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Правовую ос- нову налога составляет часть первая и гл. 29 НК РФ и законы субъек- тов Российской Федерации. Данный налог относится к прямым, реальным налогам, его взима- ние основано на предположении о возможной доходности объектов налогообложения: игрового стола, игрового автомата, кассы тотали- затора, кассы букмекерской конторы. Все перечисленные объекты подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту регистра- ции налогоплательщика. На каждый зарегистрированный объект на- логоплательщику выдается свидетельство по установленной форме. Налогоплательщики, состоящие на налоговом учете на территории другого субъекта РФ, обязаны встать на налоговый учет по месту на- хождения объектов налогообложения 1 По каждому из объектов налогообложения налоговая база опреде- ляется ежемесячно отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Россий- ской Федерации в твердой сумме в рублях за каждый объект налого- обложения. Федеральным законодательством определены нижний и верхний предел ставок. Если ставки налогов не установлены закона- ми субъектов РФ, действует нижний предел ставки, установленной в НК РФ. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объек- ту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, упла- чивается налогоплательщиком по месту регистрации объектов нало- гообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истек- шим налоговым периодом. СЗ РФ. 2004. № 27. Ст. 2713. |