Налоговое право - учебник (Грачева, Ивлиева). Грачева Е. Ю., Ивлиева М. Ф., Соколова
 Скачать 1.11 Mb.
|
|
ГЛАВА 10. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ § 1. Налоги на имущество физических лиц В настоящее время объем поступлений в бюджет от налогов на имущество физических лиц незначителен. Административное об- служивание налогов на имущество требует достаточно больших за- трат, так что порою доходы от них не покрывают этих затрат, свя- занных с учетом и оценкой облагаемого имущества, сбором нало- гов. С развитием частной собственности и повышением благо- состояния граждан, а также совершенствованием процедуры регистрации объектов недвижимости доля этих налогов должна увеличиться. Налоги на имущество физических лиц базируются на территори- альном принципе. Данный вид налога был установлен Законом РФ от 9 декабря 1991 г. «О налогах на имущество физических лиц» с последующими изменениями и дополнениями, последние из которых были внесены Федеральным законом от 24 июля 2002 г. Плательщиками налога являются физические лица — собственни- ки имущества, отнесенного Законом к объектам налогообложения. Если названное имущество находится в общей долевой собственно- сти нескольких физических лиц, налогоплательщиком считается каж- дое из них соразмерно своей доле в этом имуществе. Таким же обра- зом определяются налогоплательщики, если имущество находится в общей долевой собственности физических и юридических лиц. Вме- сте с тем, если имущество находится в общей совместной собственно- сти нескольких физических лиц, на них возложена равная ответст- венность по исполнению налогового обязательства. Объектами налогообложения является следующее имущество: жи- лые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и со- оружения. Ставки налога. Поскольку данный налог является местным, в За- коне определены предельные ставки налога на строения и сооруже- ния в зависимости от их стоимости: 206 Глава 10. Местные налоги Стоимость имущества Ставка налога До 300 тыс. рублей До 0,1 процента От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. от 0,1 до 0,3 процента Свыше 500 тыс. руб. от 0,3 до 2,0 процента Льготы по налогу Налогоплательщики, которым предоставляются льготы по налогу, делятся на несколько групп: Герои Советского Союза и Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней, уча- стники Великой Отечественной войны и др.; инвалиды I и II групп и инвалиды с детства; пенсионеры, лица, участвовавшие в боевых дей- ствиях в мирное время и иные лица. Исчисление налога возложено на налоговые органы, которые вручают налогоплательщикам платежные извещения не позднее 1 августа. Как отмечалось ранее, налогообложению в настоящее время под- лежит недвижимость — жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, находящиеся на территории Российской Федерации, независимо от национального или юридиче- ского статуса их собственника. Налоговая база определяется на основе инвентаризационной стоимости недвижимого имущества по состоянию на 1 января года налогового периода. Ставки налога изменяются в зависимости от раз- мера базы, т.е. налог является прогрессивным. Федеральным законом установлены предельные ставки налогов, которые могут дифференцироваться представительными органами местного самоуправления. Налог на имущество плательщик уплачивает самостоятельно в два срока — к 15 сентября и 15 ноября года, за который производится оплата. § 2. Земельный налог Земельный налог — поимущественный налог рентного типа, к ко- торым также относится налог на добычу полезных ископаемых, а ра- нее относился акциз на минеральное сырье. Он построен таким обра- зом, чтобы изъять часть доходов налогоплательщика, которые полу- чены не в результате его личных усилий, а являются следствием отно- § 3. Земельный налог 207 сительно более благоприятных условий хозяйствования на земле, в которые объективно поставлен налогоплательщик: участок более плодороден, имеет лучшее расположение и т.п. Правовой основой уплаты земельного налога являются НК РФ, Федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. «О вве- дении в действие части первой Налогового кодекса РФ», Закон РФ от 11 октября 1991 г. «О плате за землю». В соответствии с законодательством использование земли в Рос- сийской Федерации является платным. Предусмотрены следующие формы платы за землю: земельный налог и арендная плата. Плательщиками налога являются собственники земли, землевла- дельцы и землепользователи 1 . Арендаторы уплачивают за землю, пе- реданную им в аренду, арендную плату и земельный налог не вносят. Объект налогообложения — земля. Закон делит земельные участки на группы в зависимости от ха- рактера их использования и, следовательно, от условий получения дохода: земли сельскохозяйственного использования (сельхозугодья и земли сельских населенных пунктов) и земли несельскохозяйст- венного использования (земли городов и других населенных пунк- тов, земли промышленного, транспортного, военного и другого ис- пользования вне населенных пунктов, земли водного и лесного фондов). Размер земельного налога напрямую не зависит от результатов хо- зяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей. Он устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки земельного налога могут пересматриваться в связи с изменением условий хозяй- ствования, не зависящих от пользователя земли. При взимании налога на земли сельскохозяйственного назначе- ния различаются две группы налогоплательщиков. В первую группу входят колхозы, совхозы, крестьянские (фермер- ские) хозяйства, межхозяйственные объединения, кооперативы и другие сельскохозяйственные организации. С них взимается только земельный налог. Иные налоги они уплачивают лишь в том случае, если имеют доходы от несельскохозяйственной деятельности. Статья 5 Земельного кодекса РФ устанавливает, что землепользователями явля- ются лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования, земле- владельцами — лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве по- жизненного наследуемого владения. 208 Глава 10. Местные налоги Ко второй группе относятся сельскохозяйственные организации индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверо- совхозы и др.) по перечню, утвержденному органами государственной власти субъектов РФ. Кроме налога на землю, эти организации упла- чивают и другие налоги в установленном порядке. Единицей налогообложения земли сельскохозяйственного назна- чения (сельскохозяйственные угодья) является один гектар пашни (1 га). Законодательство РФ устанавливает среднюю ставку (размер) зе- мельного налога с одного гектара пашни по субъектам РФ. С учетом со- става угодий, их качества, площади и местоположения органы зако- нодательной власти субъектов РФ, исходя из средних ставок налога с одного гектара пашни, устанавливают и утверждают ставки земельно- го налога по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ. Минимальные ставки земельного налога за один гектар пашни и других сельскохозяйственных угодий также ус- танавливаются органами законодательной власти субъектов РФ. Ставки налога могут быть установлены в федеральном законе об ут- верждении федерального бюджета на соответствующий год. Ставки налога определяются местными органами государственной власти или органами государственной власти субъектов Федерации на основе установленных федеральным законом базовых ставок и по- правочных коэффициентов, учитывающих особенности земельного участка. За земельные участки, не используемые или используемые не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливает- ся в двукратном размере (ст. 3 Закона РФ «О плате за землю»). Земельный налог за участки в границах сельских населенных пунктов и вне их черты, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, живот- новодства, сенокошения и выпаса скота, взимается со всей площади земельного участка по средним ставкам за землю сельскохозяйствен- ного назначения. Земельный налог за участки, предоставленные гра- жданам и юридическим лицам в границах сельских населенных пунк- тов для иных целей, взимается со всей площади земельного участка в твердом размере за квадратный метр. Органам местного самоуправления предоставляется право с уче- том благоприятных условий размещения земельных участков повы- шать ставки земельного налога, но не более чем в два раза. Налогом облагаются и земли несельскохозяйственного назначе- ния (земли городов, рабочих поселков, земли, расположенные вне § 3. Земельный налог 209 населенных пунктов, а также земли специального назначения). Став- ки налога по земле несельскохозяйственного назначения, как прави- ло, более высокие, чем ставки налога на земли сельскохозяйственно- го назначения. Если земельный участок превышает установленные нормы отвода, то за ту часть площади, которая превышает норму, взимается налог в двукратном размере. Налог на земли, предоставленные для садоводства, огородничест- ва, животноводства в пределах городской, поселковой черты, уста- навливается в твердом размере за один квадратный метр. Организации непосредственно сами исчисляют земельный налог и ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы рас- чет причитающегося с них налога по каждому земельному участку. Налоговым периодом является календарный год. За земельные участки, предназначенные для обслуживания строе- ния, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридиче- ских лиц или граждан, земельный налог начисляется отдельно каждо- му пропорционально площади строения, находящегося в их раздель- ном пользовании. За земельные участки, предназначенные для обслу- живания строения, находящегося в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждо- му из этих собственников соразмерно их доле на эти строения. Юридические лица самостоятельно рассчитывают сумму налога, гражданам начисление земельного налога производится налоговыми органами, которые ежегодно не позднее 1 августа должны вручать им платежное извещение об уплате налога. Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сен- тября и 15 ноября. В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня. В соответствии с законодательством существует широкая система льгот при взимании земельного налога. Полностью освобождаются от уплаты земельного налога, напри- мер, заповедники, национальные и дендрологические парки, ботани- ческие сады; организации, а также граждане, занимающиеся тради- ционными промыслами в местах проживания и хозяйственной дея- тельности малочисленных народов и этнических групп, а также на- родными художественными промыслами и народными ремеслами в местах их традиционного обитания; участники Великой Отечественной войны, а также граждане, на которых распространены социальные гарантии и льготы участников Великой Отечественной войны; 210 Глава 10. Местные налоги инвалиды I и II группы; высшие учебные заведения, научно-исследовательские учрежде- ния; санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учрежде- ния отдыха, находящиеся в государственной и муниципальной собст- венности, а также принадлежащие профсоюзам; военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы по дос- тижении предельного возраста пребывания на военной службе, со- стоянию здоровья или в связи с организационно-штатными меро- приятиями и имеющие общую продолжительность военной службы двадцать и более лет, члены семей военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, потерявшие кормильца при исполнении им служебных обязанностей; земли, используемые пожарной службой, и т.д. Органы законодательной власти субъектов РФ имеют право уста- навливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, находящейся в их распоряжении. Органы местного самоуправления также имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в пределах суммы, остающейся в их распоряже- нии, в виде частичного освобождения на определенный срок, отсроч- ки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных плательщиков. Средства, полученные при взимании земельного налога, перечис- ляются в соответствующие бюджеты бюджетной системы в размере, установленном федеральным законом. ГЛАВА 11. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах мо- жет предусматриваться установление так называемых специальных налоговых режимов — систем налогообложения, в соответствии с ко- торыми вводится особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена нескольких налогов и сборов одним налогом. Уста- новление и введение в действие специальных налоговых режимов не относятся к установлению и введению в действие новых налогов и сборов. Разделом VIII 1 НК РФ установлены следующие специальные на- логовые режимы: упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сель- скохозяйственный налог). § 1. Упрощенная система налогообложения. Налог на вмененный доход В отношении доходов малого и среднего бизнеса применяются два специальных налоговых режима. Первый из них, получивший название упрощенной системы нало- гообложения, состоит в замене уплаты налога на прибыль организа- ций, налога на имущество организаций и единого социального на- лога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйст- венной деятельности организаций за год. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предприни- мательской деятельности), налога на имущество (в отношении иму- щества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных воз- 212 Глава 11. Специальные налоговые режимы награждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной дея- тельности за год. Правовую основу этого режима составляют часть первая и гл. 26 2 НК РФ. Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Применять упрощенную систе- му налогообложения вправе индивидуальные предприниматели и ор- ганизации, если по итогам девяти месяцев того года, в котором орга- низация подает заявление о переходе на упрощенную систему налого- обложения, доход от реализации не превысил 11 млн руб. (без учета налога на добавленную стоимость). Средняя численность работников у таких предпринимателей и организаций за налоговый период, опре- деляемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, не должна превышать 100 че- ловек, а остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов у организаций не должна превышать 100 млн руб. Упрощенная система налогообложения не применяется к банкам, страховщикам, инвестиционным фондам, профессиональным участ- никам рынка ценных бумаг, ломбардам, а также организациям и ин- дивидуальным предпринимателям, занимающимся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ис- копаемых, игорным бизнесом. Налоговый кодекс устанавливает два объекта налогообложения: до- ходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогопла- тельщик на весь срок применения упрощенной системы выбирает один из объектов налогообложения. При определении как доходов, так и расходов применяется кассо- вый метод: датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, получения иного имущества (ра- бот, услуг) и имущественных прав, расходами признаются затраты только после их фактической оплаты. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала календарного года. Налоговым периодом признается календарный год. Установлены и отчетные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев ка- лендарного года. § 1. Упрощенная система налогообложения. Налог на вмененный доход 213 Ставки налога зависят от выбранного объекта налогообложения: в отношении доходов налоговая ставка устанавливается в размере шести процентов; в случае, если объектом налогообложения явля- ются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в большем размере — 15 процентов. Налогопла- тельщик самостоятельно выбирает объект налогообложения, при пе- реходе на упрощенную систему. Так, выбор в качестве объекта нало- гообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, порож- дает обязанность налогоплательщика вести соответствующий учет расходов, перечень которых установлен в гл. 26 2 НК РФ. Доходы на- логоплательщика могут быть уменьшены на расходы на приобрете- ние основных средств, их ремонт; арендные (в том числе лизинго- вые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имуще- ство; расходы на оплату труда, выплату пособий по временной не- трудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации; суммы налога на добавленную стоимость по приобре- таемым товарам (работам и услугам); проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, зай- мов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кре- дитными организациями. Исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно, он уплачивает квартальные авансовые платежи, по окончании года делается окончательный перерасчет. Если по итогам отчетного или налогового периода доход налого- плательщика или остаточная стоимость его имущества превысят уста- новленный законодательством размер — 15 млн руб. для дохода и 100 млн руб. для имущества, такой налогоплательщик считается пере- шедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. Вторым видом особого режима налогообложения является единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. Правовую основу данного режима составляют часть первая и гл. 26 3 НК РФ и законы субъектов Российской о порядке введения единого налога на территории соответствующего субъекта, видах предпринимательской деятельности, в отношении которых он вводится, а также о значении корректирующего коэффициента базо- вой доходности. С 1 января 2006 г. — акты представительных органов муниципальных районов и городских округов: См.: СЗ РФ. 2004. № 31. Ст. 3234. 214 Глава 11. Специальные налоговые режимы В отличие от упрощенной системы налогообложения применение налога на вмененный доход обязательно для налогоплательщиков, перечень которых установлен федеральным законом и законом субъ- екта Федерации, вводящим налог на своей территории. Плательщи- ками этого налога являются организации и индивидуальные предпри- ниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах, к которым, например, относятся: бытовые ус- луги, ветеринарные услуги, общественное питание, розничная тор- говля, перевозка пассажиров и др. С момента введения налога на вме- ненный доход на территориях соответствующих субъектов Федера- ции 1 с плательщиков этого налога не взимается основная часть нало- гов от предпринимательской деятельности и фонда оплаты труда 2 Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в НК РФ, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим ре- жимом налогообложения. Объектом налогообложения является так называемый вмененный доход — потенциально возможный доход плательщика единого нало- га, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредствен- но влияющих на получение указанного дохода. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признает- ся величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физи- ческого показателя, характеризующего данный вид деятельности. Физическими показателями, характеризующими определенный вид предпринимательской деятельности, могут быть площадь торгового зала либо зала ресторана, количество работников, количество автомо- билей. Базовая доходность за месяц установлена в зависимости от вида деятельности: самый высокий размер установлен в отношении технического обслуживания автотранспортных средств, самый низ- кий — общественного питания. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Федеральным законом установлена ставка налога в размере 15 процентов вмененного дохода. Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на ре- зультаты предпринимательской деятельности, а также корректирую- С 1 января 2006 г. — на территории муниципальных городских округов. СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3021. § 1. Упрощенная система налогообложения. Налог на вмененный доход 215 щих коэффициентов базовой доходности, которые могут определять- ся представительными органами субъекта Федерации. Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам на- логового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Суммы налога распределяются между бюджетами разных уровней и государственными внебюджетными фондами. На федеральном уровне установлены основания и условия налого- обложения вмененного дохода организаций и индивидуальных пред- принимателей, занимающихся определенными видами деятельности. Законами субъектов РФ 1 определяется порядок введения единого на- лога на территории соответствующего субъекта Российской Федера- ции, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах федерального перечня, значение корректирующего коэффициента базовой доходности, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятель- ности. Рассчитывая единый налог, налогоплательщик использует базо- вую доходность, физические показатели (количество работников, размер торговой площади и т.д.), а также корректирующие коэффи- циенты — К1, К2 и КЗ. Размеры двух коэффициентов — К1 и КЗ — устанавливаются в НК РФ, а значение коэффициента К2 определяет- ся в региональных законах о едином налоге на вмененный доход. Таким образом, единый налог на вмененный доход (ЕНВД) надо рассчитывать по следующей формуле, ЕНВД = П х БД х К1 х К2 х КЗ х 15%, где П — физический показатель (например, количество работников, площадь торгового зала, количество автомобилей); БД — базовая до- ходность; 15% — налоговая ставка; K1, K2, КЗ — корректирующие коэффициенты. Например, с 1 января 2003 г. ателье по пошиву и ремонту одежды переведено на уплату единого налога на вмененный доход. В I кварта- ле текущего года в ателье работали 11 человек, в том числе одна за- кройщица по совместительству. Базовая доходность для данного вида деятельности составляет 5000 руб. на одного человека. С I января 2006 г. — актами представительных органов муниципальных районов и городских округов. 216 Глава 11. Специальные налоговые режимы Таким образом, рассчитывать единый налог на вмененный доход за I квартал ателье должно по следующей формуле: ЕНВД = 11 чел. х 5000 руб./чел. х 15% х 3, где 3 — это количество месяцев, в течение которых ателье оказывало услуги населению. Получается, что сумма единого налога за I квартал текущего года составит 24 750 руб. Применение налога на вмененный доход, в основе которого лежит предполагаемая, а не реальная доходность налогоплательщика, наря- ду с упрощением порядка налогообложения направлено, прежде все- го, на достижение определенных фискальных целей в той сфере эко- номики, где уклонение от налогов считается наиболее распростра- ненным. |