Налоговое право - учебник (Грачева, Ивлиева). Грачева Е. Ю., Ивлиева М. Ф., Соколова
 Скачать 1.11 Mb.
|
|
§ 3. Налоговые органы как субъекты налоговых правоотношений Законодательством предусматривается обязательное участие госу- дарства в налоговых правоотношениях в лице налоговых органов, к которым относятся Федеральная налоговая служба и ее территори- альные подразделения. В случаях, предусмотренных НК РФ, полно- мочиями налоговых органов обладают таможенные органы и финан- совые органы. Налоговые органы действуют в пределах своей компе- тенции и в соответствии с законодательством Российской Федера- ции. Осуществляя свои функции, налоговые, таможенные органы и финансовые органы взаимодействуют в пределах, установленных за- конодательством о налогах и сборах. Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, иных обязательных платежей в случаях, предусмотренных законодательством. В указан- ную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области налогов и сборов, и его территориальные органы. § 3. Налоговые органы как субъекты налоговых правоотношений 49 Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодейству- ют с федеральными органами исполнительной власти, органами ис- полнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фон- дами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Схема 6 Налоговые органы в Российской Федерации Федеральная налоговая служба и ее территориаль- . ные подразделения Таможенные органы в слу- чаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ Федеральная налоговая служба Переход к рыночным отношениям в экономике, изменения в об- ласти ценообразования и планирования, возникновение таких хозяй- ствующих субъектов, как хозяйственные товарищества и общества, приватизация объектов государственной и муниципальной собствен- ности, превращение налогов в основной источник государственных доходов и т. д. обусловили необходимость появления новых органов, осуществляющих финансовый контроль, и новых форм его прове- дения. В соответствии с Законом РСФСР от 21 марта 1991 г. «О Государ- ственной налоговой службе РСФСР» при Министерстве финансов РСФСР была создана единая система контроля за соблюдением нало- гового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством. Указом Президента РФ от 31 декабря 1991 г. было утверждено Поло- жение о Государственной налоговой службе Российской Федерации, которым было предусмотрено, что органы Государственной налого- вой службы РФ составляют единую централизованную систему кон- троля за соблюдением налогового законодательства. В соответствии с Положением о Государственной налоговой службе Российской Федерации единая централизованная система органов Государствен- ной налоговой службы РФ состояла из центрального республикан- ского (Российской Федерации) органа государственного управления 50 Глава Налоговое правоотношение (Государственная налоговая служба РФ) и государственных налого- вых инспекций по республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономным образованиям, районам, городам (за исключением городов районного подчинения) и районам в городах. Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 г. Государственная на- логовая служба РФ была преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. В соответствии с Указом Президен- та Российской Федерации от 9 марта 2004 г. «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» Министерство было преобразовано в Федеральную налоговую службу, которая находится в ведении Министерства финансов РФ 1 . Главной задачей Федераль- ной налоговой службы является осуществление контроля за соблюде- нием законодательства о налогах и сборах, правильностью их исчис- ления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ, субъектов Россий- ской Федерации и органов местного самоуправления в пределах их компетенции. Федеральная налоговая служба, осуществляя свою главную задачу, выполняет следующие функции: проводит непосредственно и организует работу государственных налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет; производит в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, основанных на любых формах собст- венности, и у граждан проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет; организует работу государственных налоговых инспекций по уче- ту, оценке и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов; осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет через кредитные органи- зации; анализирует отчетные, статистические данные и результаты про- верок на местах, подготавливает на их основе предложения о разра- ботке инструктивных методических указаний и других документов по Российская газета. 2004. 11 марта. § Налоговые органы как субъекты налоговых правоотношений 51 применению законодательных актов о налогах и иных платежах в бюджет и другие функции. Региональные органы Федеральной налоговой службы в субъектах Российской Федерации осуществляют функции, предусмотренные законодательством для государственных налоговых инспекций по районам, городам без районного деления и районам в городах. Среди важнейших функций можно назвать следующие: осуществление контроля за соблюдением законодательства о на- логах и других платежах в бюджет и во внебюджетные государствен- ные фонды; обеспечение своевременного и полного учета плательщиков нало- гов и других платежей в бюджет, правильности начисления платежей гражданами РФ, иностранными гражданами и лицами без гражданст- ва, а также поступления этих платежей в соответствующий бюджет; контроль за своевременностью представления плательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, дек- лараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также проверка достоверности этих документов в части правильности определения прибыли, дохода, иных объектов обложения и исчисления налога и других платежей в бюджет; передача правоохранительным органам материалов по фактам на- рушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность; предъявление в суд и в арбитражный суд соответствующих исков, в частности, исков о признании сделок недействительными и взыска- нии в доход государства всего полученного по таким сделкам (речь идет о сделках, совершенных с целью, противоречащей основам пра- вопорядка и нравственности (ст. 169 ГК РФ); приостановление операций предприятий, учреждений, организа- ций и граждан по расчетным и другим счетам в кредитных организа- циях в случаях непредставления (или отказа представить) бухгалтер- ских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет. Правоохранительные органы, в том числе органы Министерства внутренних дел РФ, обязаны оказывать практическую помощь работ- никам государственных налоговых инспекций при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных законом мер по привлечению к ответственности лиц, насильствен- ным образом препятствующих выполнению работниками налоговых инспекций своих должностных функций. 52 Глава Налоговое правоотношение Налоговая инспекция имеет право применять к предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам определенные законода- тельством финансовые санкции. Проверки предприятий, учреждений и организаций оформляются актами, в которых отражаются выявленные нарушения законодатель- ства о налогах и других платежах в бюджет, факты невыполнения тре- бований должностных лиц государственных налоговых инспекций, а также даются указания об устранении выявленных нарушений и о внесении причитающихся сумм в бюджет. Акт подписывается долж- ностными лицами Федеральной налоговой службы, другими участни- ками проверок и руководителями и главными (старшими) бухгалтера- ми проверяемых предприятий, учреждений, организаций. В случае несогласия с фактами, указанными в акте, руководители и главные (старшие) бухгалтеры обязаны подписать акт и сделать запись о воз- ражениях, прилагая одновременно письменные пояснения и до- кументы, подтверждающие эти возражения. Таможенные органы. Федеральная таможенная служба Общее руководство таможенным делом в Российской Федерации осуществляют высшие федеральные органы исполнительной власти. Центральным органом федеральной исполнительной власти Рос- сийской Федерации, осуществляющим непосредственное руково- дство таможенным делом в нашей стране, является Федеральная та- моженная служба. Таможенное дело непосредственно осуществляют таможенные ор- ганы Российской Федерации, составляющие единую систему, в кото- рую входят: Федеральная таможенная служба; региональные таможенные управления Российской Федерации; таможни Российской Федерации; таможенные посты Российской Федерации. Положение о Федеральной таможенной службе утверждается Пра- вительством РФ 1 Законодательство Российской Федерации о таможенном деле со- стоит из Таможенного кодекса РФ от 28 мая 2003 г. 2 , Закона РФ от Постановление Правительства РФ «О Федеральной таможенной службе» от 21 авг. 2004 г. Российская газета. 2004. 26 авг. СЗ РФ. 2003. № 22. Ст. 2066. § 3. Налоговые органы как субъекты налоговых правоотношений 53 21 мая 1993 г. «О таможенном тарифе» 1 , с последующими изменения- ми и дополнениями, а также иных законодательных актов. Таможенные органы Российской Федерации выполняют следую- щие основные функции: обеспечивают соблюдение законодательства, контроль за испол- нением которого возложен на таможенные органы Российской Феде- рации; принимают меры по защите прав и интересов граждан, предпри- ятий, учреждений и организаций при осуществлении таможенного дела; обеспечивают в пределах своей компетенции экономическую безопасность Российской Федерации, являющуюся экономической основой суверенитета Российской Федерации; применяют средства таможенного регулирования торгово-эконо- мических отношений; взимают таможенные пошлины, налоги и иные таможенные пла- тежи; ведут борьбу с контрабандой, нарушениями таможенных правил и налогового законодательства, относящегося к товарам, перемещае- мым через таможенную границу Российской Федерации; ведут таможенную статистику внешней торговли и специальную таможенную статистику Российской Федерации; ведут Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельно- сти и т.д. Органы внутренних дел В целях повышения эффективности борьбы с налоговыми право- нарушениями в марте 1992 г. при Государственной налоговой службе РФ было создано Главное управление налоговых расследований. За- коном РФ от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой по- лиции» (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 17 декабря 1995 г.) организованы федеральные органы на- логовой полиции (правопреемники ГУНР), которые являлись право- охранительными органами и составной частью сил обеспечения эко- номической безопасности РФ. В 2003 г. названные органы были расформированы, а их полномочия в сфере борьбы с налоговыми правонарушениями были переданы МВД России. В структуре Мини- ВВС РФ. 1993. № 23; СЗ РФ. 2003. № 23. Ст. 2174. 54 Глава 3. Налоговое правоотношение стерства в настоящее время создана Федеральная служба по экономи- ческим и налоговым преступлениям, в которую входят Главное управ- ление по борьбе с экономическими преступлениями и Главное управ- ление по борьбе с налоговыми преступлениями. Основными задачами Федеральной службы в налоговой сфере яв- ляются: выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступле- ний и правонарушений; обеспечение безопасности деятельности государственных налого- вых органов, защита их должностных лиц от противоправных посяга- тельств при исполнении служебных обязанностей; государственная защита должностных лиц налоговых органов и их близких; предупреждение, выявление, пресечение коррупции в налоговых органах. Для выполнения поставленных перед Федеральной службой задач на нее возлагаются обязанности и предоставляются соответствующие права: проведение в соответствии с законодательством оперативно-розы- скных мероприятий, дознания и предварительного следствия в целях выявления и пресечения налоговых преступлений, осуществление розыска лиц, совершивших указанные преступления или подозревае- мых в их совершении, а также принятие мер по возмещению нанесен- ного государству ущерба; пользование при исполнении служебных обязанностей правами, предоставленными законодательством должностным лицам налого- вых органов и агентам валютного контроля; осуществление при наличии достаточных данных проверок нало- гоплательщиков (в том числе контрольных проверок после проверок, проведенных налоговыми органами) в полном объеме, с составлени- ем актов по результатам этих проверок. Принятие решений по актам проверок и применение соответствующих санкций осуществляются начальником органа налоговой полиции или его заместителем; приостановление операций налогоплательщиков по счетам в бан- ках и иных кредитных организациях на срок до одного месяца в слу- чаях непредставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов; в соответствии с компетенцией вынесение в качестве предупреди- тельной меры письменных предостережений руководителям, главным бухгалтерам и иным должностным лицам банков и других организаций § 3. Налоговые органы как субъекты налоговых правоотношений 55 независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, а также гражданам (физическим лицам) с требованиями устранения на- рушений законодательства, своевременной и полной уплаты налогов и других обязательных Платежей, представления отчетной и иной доку- ментации в установленные сроки, ведения бухгалтерского учета в соот- ветствии с законодательством, а при необходимости — восстановления бухгалтерского учета за счет собственных средств налогоплательщика; контроль за выполнением этих требований; наложение административного ареста на имущество юридических и физических лиц с последующей реализацией этого имущества в ус- тановленном порядке в случаях невыполнения указанными лицами обязанностей по уплате налогов, сборов и других обязательных плате- жей для обеспечения своевременного поступления сумм сокрытых налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты; осуществление дознания и предварительного следствия по делам о преступлениях, отнесенных законодательством к их ведению, прове- дение судебно-экономических и связанных с исследованием доку- ментов криминалистических экспертиз и т.д.; осуществление при наличии достаточных оснований внедрения своих оперативных сотрудников в структуры предприятий, учрежде- ний и организаций независимо от форм собственности, когда получе- ние иными способами необходимой информации о формах и методах сокрытия от налогообложения доходов (прибыли) невозможно; право выплачивать лицу, представившему информацию о налого- вом преступлении или нарушении, вознаграждение; иные права. В соответствии со ст. 36 и 37 НК РФ органы внутренних дел несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездейст- вия, а также действий (бездействия) своих должностных лиц. Финансовые органы Участниками отношений, регулируемых законодательством о на- логах и сборах, при решении, в частности, вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов являются финансовые органы. Понятие «финансовые органы» включает в себя Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов респуб- лик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной 56 Глава 3. Налоговое правоотношение области, автономных округов, районов и городов, иные уполномо- ченные органы. Полномочия финансовых органов в области налогов и сборов за- ключаются в следующем. Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по нало- гам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогопла- тельщиков, а также порядок их заполнения. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления, уполномоченные в области фи- нансов, дают письменные разъяснения по вопросам применения со- ответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного са- моуправления о местных налогах и сборах. Содержание налогового правоотношения, как и любого другого правоотношения, раскрывается через права и обязанности субъек- тов правоотношений. Права и обязанности субъектов налоговых правоотношений предусмотрены законодательством о налогах и сборах. § 4. Содержание налогового правоотношения: права и обязанности субъектов Под содержанием налогового правоотношения понимаются кор- респондирующие, взаимные права и обязанности сторон конкретно- го правоотношения. Поскольку отношения по уплате налога являют- ся основными, рассмотрим сначала права и обязанности налогопла- тельщиков, плательщиков сборов. Правам и обязанностям налогоплательщиков и плательщиков сборов посвящена гл. 3 НК РФ. В соответствии со ст. 21 НК РФ нало- гоплательщики имеют право: получать от налоговых органов по месту учета бесплатную инфор- мацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о нало- гах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц; получать от Министерства финансов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, от фи- нансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправле- § 4. Содержание налогового правоотношения: права и обязанности субъектов 57 ния — по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов ор- ганов местного самоуправления о местных налогах и сборах; использовать налоговые льготы при наличии оснований и в по- рядке, установленном законодательством о налогах и сборах; получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестици- онный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ; на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя; представлять налоговым органам и их должностным лицам пояс- нения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведен- ных налоговых проверок; присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налогового уведомления и требования об уплате на- логов; требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения за- конодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; не выполнять неправомерные акты и требования налоговых орга- нов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам; обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц; требовать соблюдения налоговой тайны; требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц. Налогоплательщики имеют также иные права, установленные На- логовым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплатель- щики. Законодательство не только закрепляет соответствующие права, но и гарантирует их. Так, в соответствии со ст. 22 НК РФ налогопла- тельщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. 58 Глава Налоговое правоотношение Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную феде- ральными законами. Налогоплательщики (плательщики сборов) как субъекты налого- вых правоотношений не только имеют права, но и несут определен- ные обязанности. Налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги; встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность преду- смотрена НК РФ; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательст- вом о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность; представлять налоговым органам и их должностным лицам в слу- чаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчис- ления и уплаты налогов; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном НК РФ; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгал- терского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и упла- ченные (удержанные) налоги. Налогоплательщики — организации и индивидуальные предпри- ниматели, кроме вышеназванных обязанностей, обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета: об открытии или закрытии счетов — в десятидневный срок; обо всех случаях участия в российских и иностранных организа- циях — в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия; § 4. Содержание налогового правоотношения: права и обязанности субъектов 59 обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, — в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации; об объявлении несостоятельности (банкротства), ликвидации или реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения; об изменении своего места нахождения или места жительства — в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения. Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законода- тельством о налогах и сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет от- ветственность в соответствии с законодательством Российской Феде- рации. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или платель- щиком сбора; с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора; со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Россий- ской Федерации. Задолженность по поимущественным налогам умер- шего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества; с ликвидацией организации-налогоплательщика — после проведе- ния ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюд- жетными фондами) в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Исходя из конституционной нормы (ст. 57 Конституции РФ) о том, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязан- ность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательст- вом о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, ус- тановленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплатель- щик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, нахо- 60 Глава Налоговое правоотношение дящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыска- ния налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном по- рядке, если иное не предусмотрено НК РФ. Взыскание налога с фи- зического лица производится в судебном порядке. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогопла- тельщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соот- ветствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. При уплате налогов наличными денеж- ными средствами обязанность считается исполненной с момента вне- сения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи. Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то обязанность налого- плательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок данная обязанность исполняется принудительно путем обраще- ния взыскания на денежные средства налогоплательщика или налого- вого агента на счетах в банках. Решение о взыскании налога, сбора, пени принимается налого- вым органом после истечения срока, установленного для исполне- ния обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после ис- течения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае нало- говый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налого- плательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств. Помимо прав и обязанностей налогоплательщиков содержание налогового правоотношения включает в себя права и обязанности иных субъектов правоотношения, в частности налоговых органов. Налоговые органы вправе: требовать от налогоплательщика или налогового агента докумен- ты по формам, установленным государственными органами и органа- ми местного самоуправления, служащие основаниями для исчисле- § Содержание налогового правоотношения: права и обязанности субъектов 61 ния и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также поясне- ния и документы, подтверждающие правильность исчисления и свое- временность уплаты налогов; проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК; производить при проведении налоговых проверок у налогопла- тельщика или налогового агента выемку документов, свидетельствую- щих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтоже- ны, сокрыты, изменены или заменены; вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых аген- тов для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) ими нало- гов либо в связи с налоговой проверкой; приостанавливать операции по счетам лиц в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков и иных лиц в порядке, пре- дусмотренном НК РФ; осматривать (обследовать) любые используемые налогоплатель- щиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объек- тов налогообложения независимо от места их нахождения производ- ственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налого- плательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации; определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплатель- щиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на осно- вании имеющейся информации, а также данных об иных аналогич- ных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допус- тить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений или тер- риторий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непред- ставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходи- мых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и рас- ходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с наруше- нием установленного порядка, приведшего к невозможности исчис- лить налоги; требовать от налогоплательщиков и иных лиц устранения выяв- ленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контроли- ровать выполнение указанных требований; 62 Глава Налоговое правоотношение взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени в поряд- ке, установленном Налоговым кодексом РФ; требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и иных лиц и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков и иных обязанных лиц сумм налогов и санкций за налоговые правонарушения; привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков; вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть извест- ны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля; Заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности. Налоговые органы имеют право предъявлять в суды общей юрис- дикции или арбитражные суды иски: о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах; о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя; о ликвидации организации любой организационно-правовой фор- мы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации; о взыскании задолженности по налогам, сборам, пеням, штрафам в бюджеты и внебюджетные фонды; о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и об ин- вестиционном налоговом кредите; в иных случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Налоговые органы осуществляют и другие права, предусмот- ренные Налоговым кодексом РФ и иными федеральными зако- нами. Вышестоящие налоговые органы вправе отменять решения ниже- стоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных реше- ний законодательству о налогах и сборах. На налоговые органы возлагаются обязанности, исполнение кото- рых служит гарантией реализации прав налогоплательщиков. Основ- ные обязанности следующие: соблюдать законодательство о налогах и сборах; § Содержание налогового правоотношения: права и обязанности субъектов 63 осуществлять контроль за соблюдением законодательства о нало- гах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; вести в установленном порядке учет налогоплательщиков; бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) на- логоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, пра- вах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых ор- ганов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налого- вой отчетности и разъяснять порядок их заполнения; осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излиш- не взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмот- ренном НК РФ; соблюдать налоговую тайну; направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также требова- ние об уплате налога и сбора. Налоговые органы при выявлении обстоятельств, предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятиднев- ный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить мате- риалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбужде- нии уголовного дела. Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмот- ренные НК РФ и иными федеральными законами. На должностных лиц налоговых органов возлагаются обязанности: действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федераль- ными законами; реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов; корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство. Поскольку налоговым законодательством предусмотрено, что в ряде случаев таможенные органы выполняют функции налоговых ор- ганов, необходимо охарактеризовать их полномочия. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через тамо- женную границу Российской Федерации в соответствии с таможен- 64 Глава 3. Налоговое правоотношение ным законодательством Российской Федерации, НК РФ, иными фе- деральными законами о налогах и (или) сборах, а также иными феде- ральными законами. Должностные лица таможенных органов несут обязанности, предо- ставленные НК РФ должностным лицам налоговых органов, а также другие обязанности в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации. Как и должностные лица налоговых органов, должностные лица таможенных органов обязаны: действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федераль- ными законами; реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности таможенных органов в налоговых правоотношениях; корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотно- шений. Таможенные органы осуществляют в порядке, установленном та- моженным законодательством Российской Федерации, привлечение к ответственности лиц за нарушение законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. Налоговые, и финансовые органы несут ответствен- ность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие сво- их неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно не- правомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служеб- ных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета. За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники названных органов несут ответственность в соот- ветствии с законодательством Российской Федерации. Органы внутренних дел не являются налоговыми органами, на них возложено выполнение функций по предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными пра- вонарушениями, а также иные функции, возложенные на них законо- дательством. Названные органы вправе: производить в соответствии с уголовно-процессуальным законо- дательством Российской Федерации дознание по делам о преступле- ниях, производство дознания по которым отнесено к их ведению: § 4. Содержание налогового правоотношения: права и обязанности субъектов 65 проводить в соответствии с уголовно-процессуальным законода- тельством Российской Федерации предварительное следствие по де- лам о преступлениях, отнесенных к их подследственности; по запросу налоговых органов участвовать в налоговых проверках; осуществлять иные полномочия. Органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, обязаны в десятидневный срок со дня выявления таких об- стоятельств направить материалы в соответствующий налоговый ор- ган для принятия по ним решения. Так же как и налоговые ррганы и их должностные лица, органы внутренних дел и их должностные лица несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам в результате своих непра- вомерных действий (решений) или бездействия. |