МДК 04.02. Курс лекций мдк 04. 02 Основы анализа бухгалтерской отчетности пм. 04. Составление и использование бухгалтерской отчетности для специальности 38. 02. 01
 Скачать 0.51 Mb.
|
|
Бухгалтерский баланс — важнейшая форма бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческой организации (предприятия), позволяющая получить информацию о наиболее значимых характеристиках ее финансового состояния: имущественном положении, финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности. Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей: - актива (часть бухгалтерского баланса, отражающая состав и стоимость имущества организации на определённую дату, совокупность имущества, принадлежащего юридическому лицу или предпринимателю); - пассива(совокупность всех обязательств (источников формирования средств) предприятия). Бухгалтерский баланс характеризует в денежной форме финансовое положение предприятия по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций. Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов предприятия позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу. Последовательность анализа бухгалтерского баланса можно представить следующим образом (рис. 3). Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры, а также расчетами динамики. Аналитический баланс полезен тем, что сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Схемой аналитического баланса охвачено много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.  Рис. 3. Этапы анализа бухгалтерского баланса Основным инструментом анализа финансового состояния являются финансовые коэффициенты — относительные показатели, рассчитываемые на основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности и дающие возможность получить представление об отдельных его характеристиках. Коэффициентный анализ бухгалтерского баланса включает в себя расчет и сравнительную оценку финансовых коэффициентов, характеризующих имущественное положение, финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность коммерческой организации. Реклама от RtbSape Финансовые коэффициенты, характеризующие имущественное положение коммерческой организации, рассчитываются по данным актива бухгалтерского баланса и отражают структуру и динамику ее имущества в учетной оценке (табл. 10). Таблица 10. - Основные финансовые коэффициенты, характеризующие имущественное положение коммерческой организации
Поскольку практически все финансовые коэффициенты, характеризующие имущественное положение, имеют отраслевую специфику, то у них отсутствуют универсальные рекомендуемые значения. Выработка рекомендуемых значений для этих показателей возможна лишь в рамках конкретных отраслей. Вследствие этого они анализируются в динамике, в сравнении с данными аналогичных предприятий (принадлежащих той же отрасли) и среднеотраслевыми показателями. По итогам анализа делается вывод о рациональности структуры имущества коммерческой организации (наиболее рациональная, в целом рациональная, наименее рациональная), причинах ее изменений. Финансовая устойчивость определяется соотношением заемных и собственных средств в структуре капитала коммерческой организации и отражает степень ее независимости от заемных источников финансирования. Основные финансовые коэффициенты, используемые в процессе оценки финансовой устойчивости коммерческой организации базируются на принимаемых в расчет для целей анализа: - собственном капитале (СК), - краткосрочных обязательствах (КО), - заемном капитале (ЗК), - собственном оборотном капитале (СОК). Которые могут быть определены с помощью формул, составленных на основе кодов строк бухгалтерского баланса: СК = КиР + ДБП == стр.1300 + стр.1530 (1) КО = стр.1500 - стр.1530 (2) ЗК = ДО + КО =стр.1400 + стр.1500 - стр.1530 (3) СОК = СК - ВА == стр.1300 + стр.1530 - стр.1100 (4) где: КиР - капитал и резервы (стр.1300), ДБП - доходы будущих периодов(стр.1530), ДО - долгосрочные обязательства (стр.1400), ВА - внеоборотные активы (стр.1100). Анализ финансовых коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость коммерческой организации, ведется в динамике, в сопоставлении с рекомендуемыми значениями, с данными других предприятий. По итогам анализа делается вывод о степени финансовой устойчивости коммерческой организации (абсолютная, нормальная, удовлетворительная, неудовлетворительная) и причинах ее изменения. Ликвидность коммерческой организации — это ее способность рассчитываться по своим краткосрочным обязательствам (принимаемым в расчет для целей анализа). Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам. С целью оценки ликвидности баланса организации проводится сопоставление активной части баланса с величиной обязательств организации. Основные финансовые коэффициенты, характеризующие ликвидность коммерческой организации, представлены в таблице 12.  Рис. 4. Цель и основные направления анализа ликвидности Баланс считается ликвидным, если обеспечивается равновесие между суммами и сроками преобразования активов в денежную форму и суммами и сроками погашения обязательств. Чем больше доля высоколиквидных активов в валюте баланса, тем выше степень его ликвидности.  Таблица 12. - Классификация активов по степени ликвидности и пассивов по степени срочности их погашенияВ зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы: А1. Наиболее ликвидные активы — к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). Данная группа рассчитывается следующим образом: А1 = Денежные средства + Финансовые вложения (5) А2. Быстро реализуемые активы —дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. А2 = Дебиторская задолженность (6) A3. Медленно реализуемые активы —статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность и прочие оборотные активы. A3 = Запасы + Дебиторская задолженность (просроченная свыше 12 мес.) + НДС + Прочие оборотные активы (7) А4. Трудно реализуемые активы — статьи раздела I актива баланса — внеоборотные активы. А4 = Внеоборотные активы (8) Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты: П1. Наиболее срочные обязательства — к ним относится кредиторская задолженность. П1 = Кредиторская задолженность (9) П2. Краткосрочные пассивы — это краткосрочные заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы. П2 = Заемные средства + Задолженность участникам по выплате доходов + Прочие обязательства (10) П3. Долгосрочные пассивы —это статьи баланса, относящиеся к разделам IV и V, т.е. долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей. П3 = Долгосрочные обязательства + Доходы будущих периодов + Резервы предстоящих расходов и платежей (11) П4. Постоянные пассивы или устойчивые— это статьи раздела III баланса «Капитал и резервы». П4 = Капитал и резервы (собственный капитал организации) (12) Баланс считается абсолютно ликвидным,если имеют место следующие соотношения: А1 >П1 А2 > П2 A3 > ПЗ А4 < П4 Следует иметь в виду, что недостаток средств по одной группе активов не компенсируется их избытком по другой группе, так как компенсация может быть только по стоимостной оценке, поскольку в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные. Сопоставление первой и второй групп активов с первыми двумя группами пассивов позволяет оценить текущую ликвидность, которая будет свидетельствовать о платежеспособности (или неплатежеспособности) предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Сравнение же третьей группы активов и пассивов покажет перспективную ликвидность – прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей (из которых, в соответствующих группах актива и пассива представлена лишь часть, поэтому прогноз достаточно приближенный). Таблица 12. - Основные финансовые коэффициенты, характеризующие ликвидность коммерческой организации
Раскроем экономический смысл коэффициентов в достаточно сжатой форме. |