МДК 04.02. Курс лекций мдк 04. 02 Основы анализа бухгалтерской отчетности пм. 04. Составление и использование бухгалтерской отчетности для специальности 38. 02. 01
 Скачать 0.51 Mb.
|
|
Часть перспективного анализа, необходим в управлении для финансового прогнозирования. Тренд - это путь развития. Тренд определяется на основе анализа временных рядов следующим образом: строится график возможного развития основных показателей организации, определяется среднегодовой темп прироста и рассчитывается прогнозное значение показателя. Бухгалтерская документация представляет собой наиболее полную и достоверную информацию для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В соответствии с действующим законодательством бухгалтерская отчетность является открытым источником информации, а ее состав, содержание и формы представления по основным параметрам унифицированы. Содержание отчетных форм бухгалтерской отчетности достаточно подробно изложено в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Формы отчетности приведены в Приказе Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», в соответствии с которым в состав годовой бухгалтерской отчетности организаций входят: 1. Бухгалтерский баланс (форма по ОКУД 0710001); 2. Отчет о финансовых результатах (форма по ОКУД 0710002) 3. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: - отчет о движении капитала (форма по ОКУД 0710003); - отчет о движении денежных средств (форма по ОКУД 0710004); - отчета о целевом использовании полученных средств (форма по ОКУД 0710006); 4. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (форма по ОКУД 0710005). 5. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту. Объективная необходимость бухгалтерской отчетности вытекает из потребности оперативного управления хозяйством и принятия обоснованных решений для оценки эффективности предстоящих вложений капитала и величины финансовых рисков. В связи с этим отчетность должна точно и реально раскрывать все основные стороны деятельности организации. Каждый пользователь может найти в финансовой отчетности те определенные данные, которые интересуют именно его. Кого-то интересует, работала ли организация с прибылью или убытком, кому-то важно знать, сколько она должна кредиторам или же, например, насколько ликвидны его активы. «Читать» отчетность можно по-разному. Чаще всего недостаточно просто выяснить определенную цифру. Для получения более полной развернутой картины хозяйственной деятельности важно уметь пользоваться инструментарием экономического анализа. Но для того, чтобы финансовая отчетность действительно обеспечивала пользователей полезной информацией, она должна быть качественно составлена, содержать все необходимые сведения. Ведь недостаточность информации, представляемой пользователям, может явиться серьезным препятствием для бизнеса. В частности, стать преградой серьезных инвестиций – важного источника расширения масштабов деятельности. Для того чтобы информация, содержащаяся в отчетности, была необходимой пользователям, она должна отвечать определенным качественным критериям. Основные критерии качественной характеристики отчетности определены международными стандартами и отечественными нормативными документами, регламентирующими составление отчетности. Качественными признаками отчетной информации, прежде всего, являются: понятность, полнота, достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость. Понятность информации заключается в том, что содержание бухгалтерской отчетности должно быть доступно пониманию пользователей, даже если они не имеют специальной профессиональной подготовки. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по ведению бухгалтерского учета, и ее данные дают правдивое представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а также об изменениях в финансовом положении. Существенность показателей, содержащихся в бухгалтерской отчетности, определяется не столько их количественным выражением, сколько той ролью, которую играет наличие определенной информации в оказании помощи заинтересованным пользователям в оценке финансового положения и финансовых результатов организации. Показатель считается существенным, если его отсутствие (не раскрытие) в отчетности может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При формировании показателей отчетности организация сама определяет степень существенности того или иного показателя в зависимости от его оценки, характера и конкретных обстоятельств возникновения. При этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5 %. Организация может самостоятельно принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации другого критерия, отличающегося от указанного (т. е. более или менее 5 %). Нейтральность отчетной информациипредполагает ее беспристрастность по отношению к любым пользователям бухгалтерской отчетности. Поэтому исходя из этого принципа при формировании бухгалтерской отчетности организацией должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей отчетности перед другими. Сопоставимость бухгалтерской отчетности предусматривает возможность сравнения отчетных данных с показателями предыдущего отчетного периода. Поэтому в соответствии с этим требованием по каждому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному, иначе данные отчетности не могут характеризовать динамику работы организации и, следовательно, теряют свою аналитичность. Организация может принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период (три, пять, десять лет), включив соответствующие графы и строки в формы бухгалтерской отчетности и приведя показатели к сопоставимых единицам. Составление бухгалтерской отчетности в сопоставимых единицах позволяет осуществлять сравнения данных с показателями деятельности аналогичных организаций. Соблюдение указанных бухгалтерских принципов и требований при подготовке бухгалтерской отчетности способствует тому, что пользователи отчетной информации могут составить правдивую и объективную картину о деятельности, интересующей их организации. Но все это невозможно будет осуществить без соответствующей нормативно-правовой базы, регламентирующей порядок составления и представления бухгалтерской (финансовой отчетности). Отдельные показатели бухгалтерской отчетности находятся между собой в определенной арифметической взаимосвязи, обусловленной логикой построения отчетных форм. Проверка взаимосвязей показателей бухгалтерской отчетности позволяет бухгалтеру или пользователю бухгалтерской отчетности убедиться в арифметической правильности заполнения отчетных форм. Взаимосвязь бухгалтерских форм отчетности можно представить в виде схемы, сплошные линии на которой указывают основные моменты связи финансовых отчетов (рис.1 и 2). Показателям бухгалтерской отчетности присуща внутренняя взаимосвязь (внутри одной отчетной формы), внешняя (между разными отчетными формами), логическая и информационная взаимосвязь. Внутреннюю взаимосвязь легко найти в бухгалтерском балансе (форма №1). Форма баланса разбита на 5 разделов, в конце каждого раздела приведена общая сумма строк по данному разделу, на начало и конец отчетного периода. Внешнюю взаимосвязь между элементами форм отчетности можно проследить на примере показателей формы №3 «Отчет об изменении капитала» и формы №1 «Бухгалтерский баланс» (Уставный капитал в форме № 3 - графа 3, а в форме№1 - строка 410 и т.д.). Суть логической связи состоит во взаимодополнении и взаимной корреспонденции отчетных форм, их разделов и статей. Некоторые наиболее важные балансовые статьи расшифровываются в сопутствующих формах. Например, балансовая статья «Нематериальные активы» конкретизируется в одноименном разделе приложения к балансу по форме № 5. Там же расшифровывается статья «Основные средств». Расшифровку других показателей при необходимости можно найти в аналитическом учете. На этапе логической проверки выводы аналитика зависят от его квалификации и опыта практической работы. Логические связи дополняются информационными связями, проявляющимися в прямых и косвенных контрольных соотношениях между отдельными показателями отчетных форм. Прямое контрольное соотношение означает, что один и тот же показатель приведен одновременно в нескольких отчетных формах. Например, величина уставного капитала на начало (конец) года приводится в формах № 1 и № 3, остатки денежных средств - в формах № 1 и № 4. Косвенное контрольное соотношение означает, что несколько показателей одной или ряда отчетных форм связаны между собой несложными арифметическими расчетами. Например, показатели остаточной стоимости нематериальных активов и основных средств, приводимые в Бухгалтерском балансе (форма № 1) общей суммой, увязываются с показателями первоначальной стоимости и амортизации в пояснениях к балансу (форма № 5). Знание этих контрольных соотношений, важное не только с позиции анализа, но и контроля, помогает лучше разобраться в структуре отчетности, проверить правильность ее составления путем визуальной проверки отдельных показателей и арифметических соотношений между ними. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения приводятся общей суммой на начало и конец отчетного периода в Бухгалтерском балансе и расшифровываются по видам в форме № 5. Дебиторская задолженность отражается в Бухгалтерском балансе (раздел II), а также в форме № 5 по отдельным статьям на начало и конец отчетного периода. Кредиторская задолженность приводится в Бухгалтерском балансе (раздел V), а также в форме № 5 по отдельным элементам на начало и конец отчетного периода. Капитал и резервы по их видам находят отражение в Бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период в Отчете об изменениях капитала (раздел I формы № 3). Существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, носящие более частный характер. Таким образом, несмотря на свою простоту и очевидность, основное бухгалтерское равенство дает возможность в наиболее общем виде представить взаимосвязь основных элементов и форм финансовой отчетности. Формы отчетности, взаимосвязь показателей которых приведена в таблицах с 4 по 9, утверждены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Таблица 4. - Взаимосвязь показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах
* Равенство справедливо, если отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в балансе развернуто. ** Показатели взаимосвязаны, если в течение отчетного периода не было оборотов по счету 84 (за исключением реформации баланса). Например, не начислялись дивиденды, не производились отчисления в резервный капитал.* Таблица 5. - Взаимосвязь показателей Бухгалтерского балансаиОтчета об изменениях капитала
Таблица 6. - Взаимосвязь показателей Бухгалтерского балансаиОтчета о движении денежных средств
Таблица 7. - Взаимосвязь показателей Бухгалтерского баланса и Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах
Таблица 8. - Взаимосвязь показателей Отчета о финансовых результатах и Отчета об изменениях капитала
*** Показатели взаимосвязаны, если в течение отчетного периода не было оборотов по счету 84 (за исключением реформации баланса). Например, не начислялись дивиденды. Таблица 9. - Взаимосвязь показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах субъекта малого предпринимательства
**** Показатели взаимосвязаны, если в течение отчетного периода не было оборотов по счету 84 (за исключением реформации баланса). Например, не начислялись дивиденды, не производились отчисления в резервный капитал.* В примерах на рисунках 1 и 2 иллюстрируется взаимосвязь данных, представленных в различных формах отчетности. Выделены те цифры, которые являются контрольными и позволяют проверить правильность составления отчетов.
Рис. 1. Взаимосвязь бухгалтерского баланса, отчета о движении денежных средств, отчета о финансовых результатах и отчета об изменении капитала
Рис.2. Взаимосвязь бухгалтерского баланса, отчета о движении денежных средств и отчета о прибылях и убытках |