Мирошниченко_ТА_Аудит_2018_163 с.. Основы аудита
 Скачать 0.92 Mb.
|
|
В Петербурге 18 октября 1889 году состоялось учредительное собрание Общества для распространения коммерческих знаний. Одной из инициатив ука- занного Общества стала попытка создания Института присяжных бухгалтеров России (так в то время называли аудиторов). Однако Общество просуществова- ло до 1917 года, а Институт так и не был создан. 10 Конец XIX начало XX века ознаменовались возникновением во многих крупных и средних городах общественных организаций бухгалтеров, способст- вующих распространению знаний, трудоустройству бухгалтеров, однако о воз- никновении аудита как профессии вопрос не поднимался. Если говорить о при- чинах, в основном породивших современный западный аудит возникновение акционерных обществ, то в России в 1836 году было всего лишь десять акцио- нерных предприятий, а в начале XX века около двух с половиной тысяч. В 1912 году была предпринята попытка создания Института бухгалтеров, а в 1928 году Института государственных бухгалтеров-экспертов. Однако все эти попытки оканчивались ничем. Основной причиной этого было недостаточ- ное развитие рынка капитала, прежде всего акционирования, и отсутствие юридических гарантий аудиторской деятельности. После революции в период государственного регулирования экономики в СССР аудит не существовал. Развитие и становление современного аудита в России прошло в не- сколько этапов: Первый этап(1987 - 1993 гг.) характеризовался, с одной стороны, дирек- тивным характером создания аудиторских организаций (1987 г. - создание пер- вой аудиторской организации «Интераудит»), с другой - стихийным характером зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990 - 1993 гг.). Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Федерального закона «Об ау- диторской деятельности» по август 2001 г.) период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила ауди- торской деятельности. В этот период началась активная работа по аттестации аудиторов и ли- цензированию аудиторской деятельности, были созданы аудиторские общест- венные объединения и аудиторские фирмы, стали проводиться обязательные аудиторские проверки и оказание сопутствующих аудиту услуг. За период 1996 - 2000 гг. было разработано и одобрено Комиссией по ау- диторской деятельности при Президенте РФ 37 правил (стандартов) аудитор- ской деятельности и одна методика аудиторской деятельности, составлявшие методологическую основу российского аудита. Третий этап аудиторской деятельности в России начался после принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (№ 119-ФЗ от 7 августа 2001 г.), который в настоящее время заменен новым Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 г. В период с 2002 года по 2008 год введены в действие 34 Федеральных правила (стандарта) аудиторской деятельности (ФПСАД). Советом по аудиторской деятельности от 28 августа 2003 году принят Кодекс профессиональной этики аудиторов России, который затем был пересмотрен в 2007 году, в 2012 году и затем неоднократно редакти- рован. С 2010 по 2011 годы вступили с силу 9 новых Федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД). В 2012 году были приняты Правила неза- висимости аудиторов и аудиторских организаций. 11 С 1 января 2017 года аудиторская деятельность в России осуществляется в соответствии с Международными стандартами аудита. Окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в России, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему. 1.3. Сущность и принципы аудита и аудиторской деятельности. Цель и задачи аудита В соответствии со ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельно- сти» №307-ФЗ от 30.12.2008 года аудиторская деятельность (аудиторские услуги) деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих ау- диту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудит независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетно- сти. Сущность аудита наиболее полно раскрывается с помощью принципов, которые определены в стандартах аудиторской деятельности. Принципы аудита можно разделить на две группы (рис. 1.1.): 1. Основные принципы, регулирующие аудит этические и профессио- нальные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента. 2. Основные принципы проведения аудита – правила и нормы, опреде- ляющие этапы и элементы аудиторской проверки. Принципиальной отличительной особенностью аудиторской деятельно- сти является независимость аудитора (аудиторской фирмы), которая опреде- ляется: 1. свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом; 2. договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов; 3. возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков; 4. невозможностью аудиторской проверки при родственных или дело- вых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения, связан- ные с аудиторской деятельностью; 5. запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйст- венной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполне- нием аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законода- тельством. 12 Рисунок 1.1. Общие принципы аудиторской деятельности Международный стандарт аудита (МСА) 200 «Основные цели независи- мого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандар- тами аудита» гласит, что при проведении аудита финансовой отчетности основ- ные цели аудитора состоят в том, чтобы: а) получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность в целом свободна от существенного искажения как по причине недобросовестных действий, так и вследствие ошибки, чтобы аудитор оказался в состоянии выра- зить соответствующее мнение относительно того, действительно ли финансовая отчетность подготовлена во всех существенных аспектах в соответствии с при- менимой концепцией подготовки финансовой отчетности; б) подготовить заключение о финансовой отчетности и представить его с учетом требований Международных стандартов аудита и в соответствии с теми выводами, к которым пришел аудитор. Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматри- ваемая в целом бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит сущест- венных искажений. Понятие разумной уверенности применяется ко всему про- цессу аудита. Разумная уверенность в контексте проведения аудита финансовой отчетности высокая степень уверенности, но не абсолютная уверенность. Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаруже- ния аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетно- сти, имеют место в силу следующих причин: в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование; любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являют- ся несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора); преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет Принципы аудита Принципы, регулирующие аудит Принципы проведения аудиторской проверки Независимость Честность Объективность Компетентность Добросовестность Конфиденциальность Профессиональное поведение Профессиональный скептицизм Определение объема аудита Планирование аудита Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля Аудиторские доказательства Аудиторское заключение 13 доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера. Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов в отно- шении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) от- четности (например, в отношении операций между связанными сторонами). Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, явля- ется то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении: сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении харак- тера, временных рамок и объема аудиторских процедур; подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтер- ской) отчетности. Задачи аудитора в процессе проверки: 1. оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего кон- троля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности и законности ведения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность клиента и ее конечные результаты; 2. оказание помощи администрации аудируемого лица путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности; 3. на основе изучения прошлых фактов и современного положения дел клиента ориентирование его менеджмента на будущие события, которые спо- собны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты (про- ведение перспективного анализа); 4. предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказа- ние аудиторских услуг. 1.4. Виды и классификация аудита Выделяют несколько классификационных признаков аудита. По статусу аудитора: а) внешний аудит – проводится аудиторской фирмой (аудитором) на до- говорной основе с экономическим субъектом; б) внутренний аудит проводится штатными аудиторами, работниками предприятия, которые подчиняются руководителю. По характеру заказа (инициативе проведения) аудит подразделяется на: а) инициативный (добровольный) аудит, который проводится по реше- 14 нию руководства предприятия или её учредителей; б) обязательный, егопроведение обусловлено прямым указанием в Фе- деральном законе «Об аудиторской деятельности». По объекту изучения: а) финансовый аудит – предусматривает оценку достоверности финан- совой информации. В качестве критериев оценки выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета; б) аудит на соответствие – предназначен для выявления соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые воздействуют на результаты операции или отчеты; в) операционный (управленческий) аудит – используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производи- тельности и эффективности. Он представляет собой оценку деятельности субъ- екта на разных этапах управления с целью улучшения функционирования сис- темы управления организацией. При этом обычно основное внимание уделяется надежности работы систем внутреннего контроля. По завершении этого аудита менеджеру компании обычно выдаются рекомендации по совершенствованию операций. По периодичности проверок: а) первоначальный аудит – это проведение аудитором или аудиторской фирмой проверки в данной организации впервые; б) периодический (повторяющийся) аудит – осуществляется в данной организации одной аудиторской фирмой (аудитором) при повторных договор- ных отношениях. По стадии развития (методу проверки) выделяют: а) подтверждающий аудит – аудит, предполагающий проверку и под- тверждение практически каждой хозяйственной операции; б) системно-ориентированный аудит предполагает наблюдение сис- тем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что ау- диторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля; в) аудит, базирующийся на риске – это такой вид аудита, когда провер- ка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узкий мест в его работе. По сфере деятельности субъекта: а) общий аудит – проверка коммерческих предприятий, организаций, учреждений и их объединений независимо от организационно-правовых форм и видов собственности; б) банковский аудит – аудиторская проверка банков и кредитных органи- заций; в) аудит страховых организаций – проверка страховых фирм и обществ взаимного страхования; г) аудит прочей деятельности – аудиторская проверка товарных и фон- довых бирж, государственных внебюджетных фондов, а также различных видов инвестиционных институтов. 15 1.5. Услуги, сопутствующие аудиту Согласно п. 4 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ виды аудиторских услуг, в том числе перечень сопут- ствующих аудиту услуг, устанавливаются уполномоченным федеральным ор- ганом (Министерством финансов РФ). В настоящее время существует три вида сопутствующих аудиту услуг, порядок оказания которых регулируется международными стандартами: - согласованные процедуры; - компиляция финансовой информации; - обзорные проверки. В соответствии с Международным стандартом сопутствующих услуг 4400 «Задания по выполнению согласованных процедур в отношении фи- нансовой информации» целью задания по выполнению согласованных проце- дур является проведение процедур, характерных для аудита и согласованных между аудитором, организацией и соответствующими третьими лицами, и пре- доставление отчета об обнаруженных фактах. Задание по выполнению согласованных процедур может предполагать выполнение определенных процедур как в отношении отдельных элементов финансовой информации (например, кредиторской, дебиторской задолженно- сти, закупок у связанных сторон, выручки и прибыли сегмента организации), финансовых отчетов (например, бухгалтерского баланса), так и всего комплекта финансовой отчетности. Независимость не является обязательным требованием для заданий по выполнению согласованных процедур. Однако условия или цели задания либо национальные стандарты могут требовать от аудитора соблюдения требований независимости согласно Кодексу этики. В том случае, если аудитор не является независимым, этот факт должен быть отмечен в отчете об обнаруженных фак- тах. Пользователи отчета самостоятельно оценивают проведенные процедуры и замечания, предоставленные аудитором, и делают собственные выводы на основании его работы. Международный стандарт сопутствующих услуг (МССУ) 4410 «Задания по компиляции» дает определение: Компиляция – задание, в рамках которого практикующий специалист применяет знания и опыт в области бухгалтерского учета и подготовки финан- совой отчетности для оказания содействия руководству в подготовке и пред- ставлении финансовой информации организации в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности и представляет отчет в соот- ветствии с требованиями Международного стандарта сопутствующих услуг. Выполняемые процедуры не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информа- ции. Однако пользователи компилированной информации получают опреде- ленные преимущества от участия в работе высококвалифицированного специа- 16 листа, поскольку услуги предоставляются с должной профессиональной компе- тентностью и добросовестностью. Практикующий специалист не должен принимать задание по компиля- ции, предварительно не согласовав условия его выполнения с руководством и заказчиком задания (если отличается от руководства). Согласованные условия выполнения задания в письме-соглашении об условиях задания или иной при- емлемой форме письменного соглашения до начала выполнения задания. Руководство организации продолжает нести ответственность за финансо- вую информацию и исходные данные, на основе которых она подготовлена и представлена. Согласно Международному стандарту обзорных проверок (МСОП) 2400 «Задания по обзорной проверке финансовой отчетности прошедших периодов» цели практикующего специалиста при проведении обзорной про- верки финансовой отчетности заключаются в следующем: а) получить ограниченную уверенность, преимущественно за счет направ- ления запросов и выполнения аналитических процедур, в том, что финансовая от- четность в целом содержит или не содержит существенных искажений, что позво- лит практикующему специалисту сформировать вывод о том, что его внимание привлек тот или иной факт, на основании которого он полагает, что финансовая отчетность не подготавливалась во всех существенных аспектах в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности, или же вывод о том, что такие факты отсутствуют; б) представить заключение о финансовой отчетности в целом и проин- формировать о нем руководство и (или) лиц, отвечающих за корпоративное управление. Проведение аудита и обзорных проверок позволяет аудитору обеспечить предполагаемым пользователям соответственно разумный и ограниченный уровни уверенности в достоверности финансовой информации, в то время как выполнение согласованных процедур и компиляции не предусматривает обес- печения подобной уверенности. При проведении обзорной проверки аудитором обеспечивается ограни- ченный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая проверке, не содержит существенных искажений. В процессе выполнения задания по обзорной проверке практикующий специалист обязан своевременно сообщать руководству или, если применимо, лицам, отвечающим за корпоративное управление, обо всех обстоятельствах, касающихся задания по обзорной проверке, которые, по его профессионально- му суждению, достаточно серьезны для того, чтобы руководство или лица, от- вечающие за корпоративное управление, обратили на них внимание. Обзорная проверка финансовой отчетности включает изучение способности организации продолжать непрерывно свою деятельность Услуги, перечисленные в п. 7 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, являются прочими услугами, связанными с ауди- торской деятельностью 17 Прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью можно разде- лить на два вида: 1. услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обя- зательной аудиторской проверки (ведения и восстановления бухгалтерского учета, составления бухгалтерской (финансовой) отчетности); 2. услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обяза- тельной аудиторской проверки: 1) постановка бухгалтерского учета и бухгалтерское консультирование; 2) налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций; 4) управленческое консультирование, связанное с финансово- хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации органи- заций или их приватизации; 5) юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельно- стью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления; 6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; 7) оценочная деятельность; 8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес- планов; 9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их ре- зультатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; 10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью. Прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью, разделяются на три группы: 1. услуги действия; 2. услуги контроля; 3. информационные (консультационные) услуги. К услугам действия относятся услуги по созданию документов, состав ко- торых установлен в договоре с экономическим субъектом и ранее экономиче- ским субъектом не созданных. К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с эко- номическим субъектом; контролю ведения учета и составления отчетности; контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тес- тированию бухгалтерского персонала экономического субъекта. К информационным (консультационным) услугам относятся услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслу- живание; издание методических рекомендаций. 18 Аудиторская организация может разработать внутрифирменные стан- дарты сопутствующих работ и услуг на каждый их вид. Для выполнения сопутствующих аудиту и прочих аудиторских услуг аудиторская организация должна иметь материально-технические возможно- сти, а специалисты, оказывающие услуги, должны обладать необходимым опы- том работы и квалификацией. Аудиторская организация несет ответственность за качество и сроки оказания аудиторских услуг в соответствии с действующим законодательст- вом и с условиями договора, заключаемого между аудиторской организацией и экономическим субъектом. 1.6. Общественные бухгалтерские и аудиторские организации в России и за рубежом Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ одной из форм регулирования аудиторской деятельности в России признается дея- тельность саморегулируемых организаций аудиторов. Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой ор- ганизации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегу- лируемых организаций аудиторов. Для этого необходимо соответствие ее сле- дующим требованиям: 1) объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 10 000 физических лиц или не менее 2 000 коммерческих орга- низаций, соответствующих установленным требованиям к членству в такой ор- ганизации; 2) наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля ка- чества работы членов саморегулируемой организации аудиторов и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов; 3) обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов дополнитель- ной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсаци- онного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации ау- диторов. Саморегулируемая организация аудиторов выполняет следующие функ- ции: 1) разрабатывает и устанавливает условия членства в саморегулируемой организации; 2) применяет меры дисциплинарного воздействия, предусмотренные Фе- деральным законом и внутренними документами саморегулируемой организа- ции, в отношении своих членов; 19 3) образует третейские суды для разрешения споров, возникающих меж- ду членами саморегулируемой организации, а также между ними и потребите- лями предоставленных членами саморегулируемой организации услуг, иными лицами; 4) осуществляет анализ деятельности своих членов на основании инфор- мации, представляемой ими в саморегулируемую организацию в форме отчетов в порядке, установленном уставом некоммерческой организации или иным до- кументом, утвержденными решением общего собрания членов саморегулируе- мой организации; 5) разрабатывает и утверждает стандарты аудиторской деятельности са- морегулируемой организации аудиторов; 6) принимает правила независимости аудиторов и аудиторских организа- ций, кодекс профессиональной этики аудиторов; 7) участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности; 8) организует прохождение аудиторами обучения по программам повы- шения квалификации. 9) представляет интересы членов саморегулируемой организации в их отношениях с органами государственной власти РФ, субъектов РФ, органами местного самоуправления; 10) обеспечивает информационную открытость деятельности своих чле- нов, опубликовывает информацию об этой деятельности; 11) осуществляет контроль за предпринимательской или профессиональ- ной деятельностью своих членов в части соблюдения ими требований стандар- тов и правил саморегулируемой организации, условий членства в ней; 12) рассматривает жалобы на действия своих членов и дела о нарушении ими требований стандартов и правил саморегулируемой организации, условий членства в ней. Саморегулируемая организация аудиторов имеет право устанавливать в отношении аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, которые яв- ляются ее членами, дополнительные требования к тем, которые предусмотрены Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», обеспечивающие их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности, разрабатывать и устанавливать дополнительные меры дисциплинарного воздействия на ее членов за нарушение ими требований Федерального закона, стандартов ауди- торской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских органи- заций, кодекса профессиональной этики аудиторов, организовывать профес- сиональное обучение лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. В настоящее время в России действует две профессиональные саморегу- лируемые организации аудиторов (некоммерческое партнерство): 1. «Российский Союз аудиторов»; 2. «Аудиторская Ассоциация Содружество». В странах рыночной экономики профессиональные аудиторские органи- зации являются неотъемлемой структурой общества. В большинстве из них са- 20 морегулируемые аудиторские организации выполняют ведущую роль в органи- зационно-методологическом регулировании аудита. В Великобритании регулирование аудиторской деятельности осуществ- ляется тремя ведущими профессиональными объединениями: 1. Институтом присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW) (создан в 1880 г.); 2. Институтом присяжных бухгалтеров Шотландии (ICAS) (создан 1853 г.); 3. Институтом присяжных бухгалтеров Ирландии (ICAI) (создан в 1888 г.). В Германии профессиональные интересы всех аудиторов, присяжных ре- визоров бухгалтерских книг, аудиторских фирм и обществ по ревизии бухгал- терских книг представляет Палата аудиторов, образовавшаяся в 1961 году. Данная организация профессионального самоуправления аудиторов осуществ- ляет надзор за выполнением ими профессиональных обязанностей. Задачи по регулированию аудиторской деятельности во Франции возло- жены на Национальную компанию комиссаров по счетам Франции (CNCC). Главная цель деятельности данной организации – контроль за правильным осуществлением аудиторами своей профессиональной деятельности, защита чести и независимости ее членов. Аудиторскую деятельность в США осуществляет Американский инсти- тут дипломированных общественных бухгалтеров (AICPA) , который устанав- ливает профессиональные требования, проводит исследования и публикует ма- териалы по тематике бухгалтерского учета, аудита, консультационных услуг для администрации. AICPA был основан в 1887 году. Сейчас в нем состоит около 270 тысяч членов. Институт несет ответственность за этическое руково- дство профессией, создание аудиторских стандартов, экзаменационную систе- му. До 1973 г. он отвечал также за бухгалтерские стандарты, но эта роль теперь передана Комитету по стандартам финансового учета. AICPA еще выпускает комментарии по основным вопросам учета и готовит к рассмотрению проекты стандартов. В Японии рынок аудиторских услуг находится в ведении Института сертифицированных общественных бухгалтеров, основанного в 1966 году. Данная саморегулируемая ассоциация является единственной организацией для сертифицированного общественного бухгалтера: квалифицированные специа- листы, которые намерены заниматься практической деятельностью, имея зва- ние сертифицированного общественного бухгалтера, должны стать членами данного Института. Кроме того, по итогам каждой аудиторской проверки в данный Институт представляется отчет с аудиторским заключением. Использование зарубежного опыта в формировании основ аудиторской деятельности и, в частности, в создании института саморегулирования несо- мненно оценивается положительно. 21 Контрольные вопросы к главе 1 1. Какова организационная структура экономического контроля (кон- тролирующих органов) в Российской Федерации? 2. Назовите задачи и функции государственного финансового контроля в России? 3. Каковы задачи и функции ведомственного государственного контро- ля? 4. Каковы задачи и функции внутрихозяйственного контроля? 5. Какое место занимает аудит в системе финансового контроля? 6. Каковы предпосылки возникновения аудита в мире? 7. Где впервые зародился аудит в современном его понимании? 8. Каковы предпосылки и этапы развития аудита в России? 9. В чем заключается сущность аудита? 10. На каких принципах основывается аудит? 11. Каковы основные цели аудитора при проведении аудита финансовой отчетности согласно МСА 200? 12. По каким причинам возникают ограничения, влияющие на возмож- ность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгал- терской) отчетности? 13. Каковы задачи аудитора в процессе проверки? 14. Какие виды аудита существуют? 15. Назовите виды сопутствующих аудиту услуг. 16. Какие бывают прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью согласно Федерального закона «Об аудиторской деятельности»? 17. На какие виды разделяют прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью, по их совместимости с аудитом? 18. На какие виды разделяют прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью, по их сущности? 19. Каким требованиям должна отвечать саморегулируемая организация аудиторов? 20. Какие функции выполняет саморегулируемая организация аудиторов? 21. Назовите действующие в настоящее время в России профессиональ- ные саморегулируемые организации аудиторов? 22. Какие профессиональные аудиторские объединения осуществляют ре- гулирование аудиторской деятельности за рубежом? Тесты для самопроверки к главе 1 1. Закон об обязательном аудите во Франции был принят: а) в 1862 г.; б) в 1867 г. в) в 2001 г. г) в 1937 г.; 2. Аудит, предполагающий проведение выборочной проверки в основном узких мест в работе предприятия, именуется: 22 а) операционным; б) первичным; в) базирующимся на риске; г) аудит на соответствие. 3. Проведение обзорных проверок позволяет аудитору обеспечить предпола- гаемым пользователям: а) разумный уровень уверенности в достоверности финансовой информации; б) ограниченный уровень уверенности в достоверности финансовой информа- ции; в) абсолютный уровень уверенности в достоверности финансовой информации. 4. Закон об обязательном аудите в Великобритании был принят: а) в 1862 г. б) в 1867 г. в) в 1937 г. 5. Аудит, предполагающий наблюдение систем, которые контролируют опе- рации, именуется: а) подтверждающим; б) базирующимся на риске; в) системно-ориентированным; г) операционным; д) аудитом на соответствие. 6. В России впервые должность аудитора была введена: а) Александром II; б) царем Алексеем Михайловичем; в) Петром I. 7. Обязательный аудит – это: а) аудит, проводимый по желанию руководства экономического субъекта в лю- бое время отчетного периода, но не реже, чем 1 раз в год; б) ежегодная обязательная проверка правильности отражения хозяйственных операций в первичных документах, проводимая аудиторской организацией в соответствии с требованиями законодательства; в) ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. 8. Компиляция финансовой информации – это: а) задание, в рамках которого аудитор применяет знания и опыт в области бух- галтерского учета и подготовки финансовой отчетности для оказания содейст- вия руководству в подготовке и представлении финансовой информации орга- низации и представляет отчет в соответствии с требованиями МССУ; б) классификация и обобщение финансовой информации организации; в) преобразование форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготов- ленных в соответствии с требованиями законодательства РФ, в иные формы финансовой (бухгалтерской) отчетности. 9. Первый Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» был принят в Российской Федерации: 23 а) в 1993 г.; б) в 2001 г.; в) в 1992 г. 10. Требования независимости аудиторских организаций и индивидуальных ау- диторов от экономического субъекта при оказании ему сопутствующих ауди- ту услуг обязательны: а) да; б) да, за исключением согласованных процедур; в) не обязательны для всех сопутствующих аудиту услуг. 11. Аудит, используемый для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки его производительности и эффективности, имену- ется: а) базирующимся на риске; б) системно-ориентированным; в) подтверждающим; г) финансовым; д) операционным. 12. Исторической родиной аудита является: а) Великобритания; б) Франция; в) Италия; г) Германия. 13. К услугам, сопутствующим аудиту,не относятся: а) компиляция финансовой информации; б) консультирование по вопросам налогообложения; в) обзорные проверки; г) согласованные процедуры. 14. Аудит, предполагающий проверку и подтверждение практически каждой хозяйственной операции, именуется: а) базирующимся на риске; б) системно-ориентированным; в) подтверждающим; г) финансовым. 15. Перечень сопутствующих аудиту услуг определен: а) Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»; б) внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности; в) международными стандартами аудита. 16. Действующий в настоящее время в России Федеральный закон «Об ауди- торской деятельности» был принят: а) в 1993 г.; б) в 2001 г.; в) в 2008 г.; г) в 1992 г. 17. Аудит является методом осуществления: а) ведомственного контроля; 24 б) государственного контроля; в) независимого вневедомственного контроля. 18. Закон об обязательном аудите в США был принят: а) в 1862 г.; б) в 1867 г. в) в 1937 г.; г) в 2001 г. 19. В состав саморегулируемой организации аудиторов в качестве ее членов должно входить: а) не менее 10000 физических лиц или не менее 2000 коммерческих организаций; б) не менее 500 физических лиц или не менее 700 коммерческих организаций; в) не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций; г) не менее 3000 физических лиц или не менее 1500 коммерческих организаций. 20. Аудит, предназначенный для выявления соблюдения предприятием кон- кретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, кото- рые воздействуют на результаты операции или отчеты, именуется: а) базирующимся на риске; б) операционным; в) подтверждающим; г) аудит на соответствие. 21. Основная цель аудиторской проверки: а) выявить нарушения в ведении бухгалтерского учета; б) дать положительное аудиторское заключение; в) определить финансовую устойчивость предприятия; г) получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность в целом свободна от существенного искажения, чтобы аудитор оказался в состоянии выразить соответствующее мнение в аудиторском заключении; 22. Проведение аудита позволяет аудитору обеспечить предполагаемым поль- зователям: а) разумный уровень уверенности в достоверности финансовой информации; б) ограниченный уровень уверенности в достоверности финансовой информа- ции; в) абсолютный уровень уверенности в достоверности финансовой информации. 23. Укажите услуги, связанные с аудиторской деятельностью, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки: а) по восстановлению бухгалтерского учета; б) по составлению налоговых деклараций; в) по составлению бухгалтерской отчетности; г) по автоматизации бухгалтерского учета и внедрению информационных тех- нологий. 24. Основной целью аудита не является: а) проверка и подтверждение достоверности показателей бухгалтерских отчётов или констатация их недостоверности; б) контроль за соблюдением экономическим субъектом действующего законо- дательства; 25 в) извлечение прибыли от осуществления аудиторской деятельности; г) установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности; д) установление соответствия совершенных экономическим субъектом хозяйст- венных операций нормативным актам РФ. 25. Деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными ауди- торами – это: а) аудиторская деятельность; б) аудит; в) предпринимательская деятельность. 26. Определите из ниже перечисленных услуг, связанных с аудиторской дея- тельностью, вид услуг, который совместим с обязательным аудитом бухгал- терской отчетности: а) ведение бухгалтерского учета; б) составление налоговой отчетности; в) управленческое консультирование; г) составление бухгалтерской отчетности. 27. Какие из приведенных ниже услуг, связанных с аудиторской деятельностью, совместимы с проведением у аудируемого субъекта обязательной аудиторской проверки во всех случаях: а) составление бухгалтерской отчетности; б) постановка бухгалтерского учета; в) восстановление бухгалтерского учета; г) ведение бухгалтерского учета. 28. Какие в России в настоящее время действуют профессиональные саморе- гулируемые организации аудиторов: а) «Российский Союз аудиторов»; б) «Московская аудиторская палата»; в) «Аудиторская Ассоциация Содружество»; г) «Институт Профессиональных Аудиторов России»; д) «Аудиторская палата России». |