Мирошниченко_ТА_Аудит_2018_163 с.. Основы аудита
 Скачать 0.92 Mb.
|
|
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИ 2.1. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности В настоящее время в России сформирована пятиуровневая система нор- мативного регулирования аудита (табл. 2.1). Таблица 2.1 Система нормативного регулирования аудиторской дея- тельности в России Уровень регулирования Виды нормативных документов Органы, принимающие документы 1-й уровень Федеральные законы, Кодексы, Указы Федеральное собрание, Правительство РФ, Государственная Дума, Президент РФ 2-й уровень Подзаконные акты в области регулирования аудиторской деятельности (Постановления, Приказы) Президент РФ Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент регулирова- ния государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности 3-й уровень Международные стандарты ау- дита Международная федерация бухгалте- ров, Минфин РФ 4-й уровень Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов и мето- дики аудита Саморегулируемые организации ауди- торов, Минфин РФ, Совет по аудитор- ской деятельности 5-й уровень Внутрифирменные аудиторские стандарты Аудиторские организации Первый уровень – Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. В нем определены понятие аудиторской деятельно- сти, порядок осуществления и оформления результатов аудита. Это концепту- альный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положе- ния аудиторской деятельности в РФ, который должен рассматриваться в кон- тексте других важнейших правовых актов: Гражданского кодекса РФ, Налого- вого кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и др. Второй уровень – документы предназначены для регулирования вопросов проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, предоставление информации и отчетности о деятельности аудиторских фирм и аудиторов и т.п. Например, Приказ Минфина РФ от 5 августа 2015 г. № 122н «Об утверждении порядка проведения экспертизы применимости документов, содержащих международные стандарты аудита, на территории Российской Фе- дерации», Приказ Минфина России от 19.03.2013 № 32н «Об утверждении По- ложения о порядке проведения квалификационного экзамена на получение ква- лификационного аттестата аудитора и о признании утратившими силу приказов Министерства финансов Российской Федерации» (в ред. от 20.08.2013 № 83н, от 30.06.2015 №101н, от 17.01.2017 №4н). 27 Третий уровень – Международные стандарты аудита (МСА). Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируе- мых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и, прежде всего, арбитражным судом. Стандарты содержат основные правила проведения ауди- торской проверки и составления аудиторского заключения, с их помощью ау- дитор сможет выбрать методику, необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки. Порядок признания МСА для применения на территории РФ установлен Постановлением Правительства РФ от 11.06.2015 № 576 «Об утверждении По- ложения о признании международных стандартов аудита подлежащими приме- нению на территории Российской Федерации». МСА вступили в действие на территории Российской Федерации с 01 января 2017 г. Четвертый уровень методики аудиторской деятельности, регламенти- рующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к кон- кретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому уровню относятся также стандар- ты, устанавливаемые саморегулируемыми организациями аудиторов для своих членов. Данные стандарты определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным МСА, если это обусловливает- ся особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутст- вующих аудиту услуг. Требования этих стандартов не должны противоречить требованиям МСА. Пятый уровень – документы (внутрифирменные стандарты), необходи- мые для реализации МСА и стандартов саморегулируемых организаций ауди- торов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности. 2.2. Органы, регулирующие аудиторскую деятельность в России В организационном плане систему регулирования аудиторской деятель- ности можно представить следующим образом (рис. 2.1). Уполномоченный федеральный орган (Министерство финансов РФ) – призван осуществлять государственное регулирование аудиторской деятельности. Функциями государственного регулирования аудиторской деятельности являются: 1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельно- сти; 2) принятие нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных Федеральным законом; 3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций ау- диторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций; 4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации и др. 28 Рисунок 2.1. – Система регулирования аудиторской деятельности Департамент регулирования государственного финансового контро- ля , аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности является подразделением Минфина РФ, который обеспечивает формирование, функцио- нирование и развитие системы аудита России. Совет по аудиторской деятельности при Минфине РФ создан для учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности. Функции Совета по аудиторской деятельности включают: 1) рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудитор- ской деятельности; 2) рассматривает проекты нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом; 3) одобряет правила независимости аудиторов и аудиторских организа- ций и кодекс профессиональной этики аудиторов, определяет области знаний, из которых устанавливается перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене; 4) вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа пред- ложения о порядке осуществления им внешнего контроля качества работы ау- диторских организаций; 5) рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организа- ций аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа; 6) осуществляет в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и положением о совете по аудиторской деятельности иные УПОЛНОМОЧЕННЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОРГАН (Министерство финансов РФ) Совет по аудиторской деятельности Уполномоченный федеральный орган по контролю и над- зору (Федеральное казначейство) Рабочий орган САД Единая аттестационная комиссия СРО аудиторов СРО аудиторов Аудиторские фирмы Индивидуальные аудиторы 29 функции, необходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах. 2.3. Профессиональная подготовка и аттестация аудиторов в России Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности провер- ка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятель- ностью. К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование по имеющей государственную аккредитацию образова- тельной программе и стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтер- ской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из послед- них трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в ауди- торской организации. К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с при- менением наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово- хозяйственных отношений в период отбывания ими наказания и в последую- щий период до погашения (снятия) судимости в установленном законом поряд- ке. Предквалификационная подготовка лиц, готовящихся к квалификацион- ному экзамену на квалификационный аттестат аудитора, по своему содержа- нию и формам проведения должна проходить в три этапа. На первом этапе начальный уровень высшего образования претендента приводится в соответствие с Программой подготовки аудиторов. В каждом СРО аудиторов должны быть программы такого обучения для начального уровня образования, который имеет каждый конкретный претендент. Форму и продолжительность обучения претендент может выбрать самостоятельно. На втором этапе претендент получает знания и навыки в соответствии с Программой. Обучение может осуществляться самостоятельно или в специали- зированных учебных заведениях (УМЦ). На третьем этапе претендент овладевает знаниями и навыками по дис- циплине «Профессиональные ценности, этика и профессиональные отноше- ния». Данный этап предквалификационной подготовки должен проходить в той аудиторской компании, в которой претендент, обязан проработать не менее двух лет. Для этого претенденту (как правило, ассистенту аудитора) назначает- ся наставник, который руководит его работой и по окончании обучения оцени- вает ее в письменной форме. Кроме того, в процессе работы претендент углубляет свои знания по дис- циплине «Информационные технологии». Особое внимание данному предмету уделяется в первой половине производственного стажа, а затем знания и навы- ки постоянно обновляются по мере появления тех или иных новаций. 30 Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалифи- кационного экзамена. Порядок проведения квалификационного экзамена, пре- дусматривающий в том числе порядок участия претендента в квалификацион- ном экзамене, круг вопросов, предлагаемых претенденту, а также порядок оп- ределения результатов квалификационного экзамена, устанавливается уполно- моченным федеральным органом. Перечень вопросов, предлагаемых претендентам на квалификацион- ном экзамене, устанавливается из следующих областей знаний: 1. бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность (в том числе консоли- дированная); 2. аудиторская деятельность; 3. право, включая: гражданское законодательство РФ, трудовое законода- тельство РФ, законодательство РФ о социальном страховании и обеспечении, корпоративное управление; 4. налоговое законодательство РФ; 5. финансы, финансовый анализ, основы финансового менеджмента, управление рисками, внутренний контроль. Минфином РФ издан Приказ от 19.03.2013 № 32н (в ред. от 20.08.2013 №83н, от 30.06.2015 №101н, от 17.01.2017 №4н) «Об утверждении Положения о порядке проведения квалификационного экзамена на получение квалификаци- онного аттестата аудитора и о признании утратившими силу приказов Мини- стерства финансов Российской Федерации». В нём установлено, что квалифи- кационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов. Со- став членов комиссий утверждается Минфином РФ. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принци- пах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинанси- рования. Единая аттестационная комиссия устанавливает перечень вопросов, предлагаемых претендентам на квалификационном экзамене, в форме тестов с многовариантным ответом, вопросов экзаменационных билетов, практических задач. Предлагаемые претендентам на квалификационном экзамене вопросы из одной области знаний должны иметь равный уровень сложности. Квалификационный экзамен состоит из компьютерного тестирования и выполнения письменной работы . Для каждого квалификационного экзамена разрабатывается не менее двух практических задач. Индивидуальный набор тестов состоит из вопросов из всех областей зна- ний. В индивидуальный набор тестов включается по 10 вопросов из каждой области знаний. Проведение компьютерного тестирования прекращается не позднее чем за 15 рабочих дней до даты проведения очередного квалификаци- онного экзамена в части письменной работы. Письменная работа квалификационного экзамена выполняется во время экзаменационной сессии. Экзаменационные сессии проводятся два раза в год одновременно во всех местах их проведения. Каждая экзаменационная сессия продолжается два календарных дня подряд. Претендент может выполнять 31 письменную работу единовременно в одну экзаменационную сессию либо в не- сколько экзаменационных сессий. Претендент, сдавший экзамен в части компьютерного тестирования, вправе сдавать квалификационный экзамен в части письменной работы, если с даты объявления результатов компьютерного тестирования прошло не более двух лет. По истечении этого срока результаты компьютерного тестирования аннулируются единой аттестационной комиссией. Претендент, получивший за ответы на все вопросы индивидуального набора тестов менее 86 % максимально возможного количества баллов, считается не сдавшим квалификационный экзамен и не допускается к выполнению письменной работы. При выполнении письменной работы каждый претендент получает инди- видуальный экзаменационный билет. В него включаются по одному вопросу из каждой области знаний, а также одна практическая задача. Для ответа на во- прос экзаменационного билета из одной области знаний претенденту предос- тавляется не более 45 минут, а для решения практической задачи - не более двух часов. В каждый день проведения письменной работы проверяется квалифика- ция претендента не более чем в трех областях знаний. Претендент получает каждый следующий вопрос экзаменационного би- лета для ответа на него после сдачи представителю единой аттестационной ко- миссии письменного ответа на предыдущий вопрос экзаменационного билета. За каждый правильный ответ на вопрос в форме теста претендент получа- ет 2 балла, за неправильный ответ или отсутствие ответа 0 баллов. За каждый ответ на вопрос экзаменационного билета претендент получа- ет 10, либо 8, либо 6, либо 4, либо 2, либо 0 баллов в зависимости от того, в ка- кой степени претендент ответил на вопрос экзаменационного билета. За решение практической задачи претендент получает 50, либо 40, либо 30, либо 25, либо 20, либо 10, либо 0 баллов в зависимости от того, в какой сте- пени претендент решил практическую задачу. Претендент, получивший за ответы на все вопросы экзаменационного би- лета и решение практической задачи суммарно не менее 67 % максимально возможного количества баллов (при условии получения за ответы на все вопро- сы экзаменационного билета не менее 84 % максимально возможного количе- ства баллов), считается сдавшим квалификационный экзамен. Результаты компьютерного тестирования объявляются единой аттестаци- онной комиссией не позднее пяти рабочих дней с даты проведения компьютер- ного тестирования. Результаты письменной работы определяются не позднее 45 рабочих дней, следующих за последним днем выполнения претендентами письменной работы. Решение о сдаче (не сдаче) претендентами квалификаци- онного экзамена принимается единой аттестационной комиссией не позднее восьми рабочих дней с даты определения результатов письменной работы и объявляется не позднее пяти рабочих дней с даты принятия этого решения. За прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата. 32 Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма утверждаются уполномоченным федеральным органом. Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, сле- дующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым СРО, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанав- ливается СРО для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последо- вательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год. Таким образом, чтобы, получив единый аттестат, аудитор мог аудировать финансовую отчетность в одной из специальных отраслей экономики, он дол- жен дополнительно овладеть глубокими знаниями по выбранной особой отрас- ли экономики в соответствии с программами, утвержденными СРО аудиторов. Основанием для аннулирования квалификационного аттестата аудито- ра являются: 1) получение квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов либо получение его лицом, не соответствующим требо- ваниям к претенденту, установленным Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»; 2) вступление в законную силу приговора суда, предусматривающего на- казание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в тече- ние определенного срока; 3) несоблюдение аудитором требований независимости и соблюдения ау- диторской тайны; 4) систематическое нарушение аудитором при проведении аудита требо- ваний Федерального закона «Об аудиторской деятельности» или стандартов ау- диторской деятельности; 5) подписание аудитором аудиторского заключения, признанного в уста- новленном порядке заведомо ложным; 6) неучастие аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (не- осуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в тече- ние трех последовательных календарных лет, за исключением: - лиц, являющихся членами постоянно действующих коллегиальных ор- ганов управления и членами коллегиальных исполнительных органов СРО ау- диторов, лиц, осуществляющих функции единоличных исполнительных орга- нов СРО аудиторов, а также лиц, исполняющих в СРО аудиторов функции чле- нов и работников специализированного органа внешнего контроля качества ра- боты аудиторских организаций, аудиторов; - работников подразделений внутреннего контроля организаций, на кото- рых возложены обязанности по проведению проверок бухгалтерской (финансо- вой) отчетности данных организаций; - должностных лиц уполномоченного федерального органа по контролю и надзору и его территориальных органов, осуществляющих внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций; 33 - лиц, исполняющих обязанности единоличного исполнительного органа или являющихся членами коллегиального исполнительного органа аудиторских организаций; - иных лиц, предусмотренных другими федеральными законами; 7) несоблюдение аудитором требования о прохождении обучения по про- граммам повышения квалификации, за исключением случая, когда СРО ауди- торов с одобрения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь); 8) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества ра- боты. 2.4. Экономические субъекты, подлежащие аудиту Обязательный аудит ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности орга- низации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит проводится в случаях: 1) если организация имеет организационно-правовую форму акционерно- го общества; 2) если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам; 3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосудар- ственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фон- дом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за ис- ключением государственных внебюджетных фондов); 4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выпол- нения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государст- венной власти, органов местного самоуправления, государственных и муници- пальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предпри- ятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего от- четному года превышает 60 миллионов рублей; 5) если организация (за исключением органа государственной власти, ор- гана местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а так- же государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) рас- крывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность; 6) в иных случаях, установленных федеральными законами. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, иных кредитных и 34 страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государствен- ных компаний, публично-правовых компаний, а также бухгалтерской (финансо- вой) отчетности, включаемой в проспект ценных бумаг, и консолидированной финансовой отчетности проводится только аудиторскими организациями. Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансо- вой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 %, а также на проведе- ние аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпора- ции, государственной компании, публично-правовой компании, государствен- ного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается с аудиторской организацией или индивидуальным аудитором, оп- ределенными путем проведения не реже чем один раз в пять лет открытого конкурса в порядке, установленном законодательством РФ о контрактной сис- теме в сфере закупок, товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, при этом установление требования к обеспечению зая- вок на участие в конкурсе и (или) к обеспечению исполнения контракта не яв- ляется обязательным. 2.5. Права и обязанности аудиторов. Права и обязанности проверяемых субъектов При оказании аудиторских услуг аудиторские организации и индивиду- альные аудиторы вправе: 1) самостоятельно определять формы и методы оказания аудиторских ус- луг на основе стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, оказывающей аудиторские услуги; 2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово- хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактиче- ское наличие любого имущества, отраженного в этой документации; 3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и под- тверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе оказания ауди- торских услуг вопросам; 4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заклю- чении в случаях: а) не предоставления аудируемым лицом всей необходимой документа- ции; б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивиду- ального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ау- дируемого лица; 5) страховать ответственность за нарушение договора оказания аудитор- 35 ских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности; 6) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудитор- ских услуг. При оказании аудиторских услуг аудиторская организация, индивидуаль- ный аудитор обязаны: 1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замеча- ний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов; 2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских ус- луг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг; 3) составлять документы на русском языке; 4) обеспечивать хранение документов (копий документов), полученных и (или) составленных в ходе оказания аудиторских услуг, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены, на террито- рии РФ, в том числе размещать базы данных информации, в которых осуществ- ляются сбор, запись, систематизация, накопление, хранение, уточнение (обнов- ление, изменение), извлечение сведений и документов (копий документов), по- лученных и (или) составленных в ходе оказания аудиторских услуг, на терри- тории РФ. При оказании прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг аудиторы обязаны обеспечивать хранение документов не менее трех лет после отчетного года; 5) информировать учредителей (участников) аудируемого лица или их представителей либо его руководителя о ставших известными случаях корруп- ционных правонарушений аудируемого лица, в том числе случаях подкупа ино- странных должностных лиц, случаях иных нарушений законодательства РФ, либо признаках таких случаев, либо риске возникновения таких случаев. В слу- чае, если учредители (участники) аудируемого лица или их представители либо его руководитель не принимают надлежащих мер по рассмотрению указанной информации аудиторской организации, индивидуального аудитора, последние обязаны проинформировать об этом соответствующие уполномоченные госу- дарственные органы; 6) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания ауди- торских услуг. При оказании аудиторских услуг аудируемое лицо, лицо, заключившее до- говор оказания аудиторских услуг, вправе: 1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индиви- дуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов; 2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора ау- диторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг; 36 3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудитор- ских услуг. При оказании аудиторских услуг аудируемое лицо, лицо, заключившее до- говор оказания аудиторских услуг, обязано : 1) содействовать аудитору в своевременном и полном проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходи- мые для оказания аудиторских услуг сведения у третьих лиц; 2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на су- жение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита и ока- зании сопутствующих аудиту услуг, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудитором. Наличие в этой ин- формации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не мо- жет являться основанием для отказа в их предоставлении; 3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивиду- ального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг; 4) исполнять требования стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. 2.6. Формы предпринимательской деятельности в аудите Правовые формы в аудиторской деятельности установлены Федераль- ным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ. Согласно ст. 3 и 4 Федерального закона, аудиторской деятельностью могут заниматься: физические лица аудиторы; юридические лица аудиторские организации. Аудиторская организация коммерческая организация, являющаяся чле- ном одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая орга- низация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций само- регулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация явля- ется. Аудитор физическое лицо, получившее квалификационный аттестат ауди- тора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Индивидуальный аудитор вправе осуществ- лять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги. Требованиями к членству аудиторских организаций в саморегулируе- мой организации аудиторов являются следующие требования: 37 1) коммерческая организация может быть создана в любой организацион- но-правовой форме, за исключением публичного акционерного общества, госу- дарственного или муниципального унитарного предприятия; 2) численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой орга- низации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех; 3) доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента; 4) численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе ком- мерческой организации должна быть не менее 50 % состава такого исполни- тельного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации должно быть аудитором. Полномочия исполни- тельного органа коммерческой организации не могут быть переданы по догово- ру другой коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (управляющему); 5) безупречная деловая репутация; 6) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы; 7) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в разме- рах и порядке, которые устанавливаются ею; 8) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов. Требованиями к членству аудиторов в саморегулируемой организации аудиторов являются следующие требования: 1) наличие квалификационного аттестата аудитора; 2) безупречная деловая (профессиональная) репутация; 3) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в разме- рах и порядке, которые устанавливаются ею; 4) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов; 5) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы - для индивидуального аудитора. 2.7. Контроль качества аудита Качество аудиторской деятельности должен обеспечивать внешний и внут- ренний контроль ее осуществления. Внешний контроль качества аудита может быть предварительный, теку- щий и последующий. Предварительный контроль выполняется на стадии аттестации аудиторов (путем сдачи квалификационного экзамена). Текущий контроль осуществляется по двум направлениям: 1) контроль отдельных аудиторских проверок; 2) общий контроль качества аудита. 38 Текущий контроль предполагает проверку: - соблюдения правил независимости аудиторов; - выполнения требований Закона, стандартов аудита; - соблюдение этических принципов аудита; - проверку выполненной работы с точки зрения ее соответствия стандартам, достаточности документации, достижения целей аудита. Последующий контроль проверки качества работы индивидуальных ауди- торов и аудиторских организаций устанавливается уполномоченным федеральным органом, который может проводить такие проверки как своими силами, так и деле- гировать право на их осуществление саморегулируемым организациям аудиторов в отношении участников этих объединений. Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых ор- ганизаций аудиторов осуществляется в форме плановых и внеплановых проверок. Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора осуществляется саморегулируемой организацией аудиторов начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведе- ний об аудиторской организации и индивидуальном аудиторе в реестр аудито- ров и аудиторских организаций: 1) в отношении аудиторских организаций, проводящих обязательный ау- дит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», не реже одно- го раза в три года, но не чаще одного раза в год; 2) в отношении индивидуальных аудиторов и иных аудиторских органи- заций не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год. В случае выявления в ходе внешней проверки качества работы аудитор- ских организаций или индивидуальных аудиторов фактов систематического на- рушения или требований нормативных правовых актов или стандартов аудита проверяющие обязаны сообщить об этих фактах в уполномоченный федераль- ный орган. Виновные в таких нарушениях лица могут быть привлечены к от- ветственности, установленной Законом об аудите, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора. Аудиторские организации и индивидуальное аудиторы обязаны устанавли- вать и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими ау- диторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламен- тируются стандартами аудиторской деятельности. Внутренний контроль качества аудита также может быть предваритель- ный, текущий и последующий. Предварительный контроль осуществляется руководителем аудиторской фирмы на стадии разработки плана и программы аудита, при утверждении бригады аудиторов и назначении старших аудиторов. Текущий контроль осуществляется в следующих формах: контроль основно- го аудитора за работой ассистентов, контроль аудиторской фирмы за работой ауди- торов и др. Последующий контроль качества аудита состоит в проверке результатов ра- боты, выполненной как всей бригадой в целом, так и каждым исполнителем. Отче- 39 ты и выводы по проверке перед окончательным представлением должны быть про- верены руководителем группы, который несет полную материальную ответствен- ность за выполнение аудита. Международный стандарт контроля качества (МСКК) 1 «Контроль ка- чества в аудиторских организациях, проводящих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечи- вающие уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг » устанавли- вает обязанности аудиторской организации в области ее системы контроля ка- чества аудита и обзорных проверок финансовой отчетности, а также прочих за- даний, обеспечивающих уверенность, и сопутствующих услуг. Согласно МСКК 1 цель аудиторской организации состоит в том, чтобы внедрить и поддерживать систему контроля качества, позволяющую этой орга- низации получить разумную уверенность в том, что: a) аудиторская организация и ее персонал соблюдают профессиональные стандарты и применимые правовые и нормативные требования; б) заключения и отчеты, выпущенные организацией или руководителями заданий, носят надлежащий характер в конкретных обстоятельствах. Аудиторская организация обязана: разработать политику и процедуры, нацеленные на создание благопри- ятных условий для развития такой корпоративной культуры, в рамках которой при выполнении заданий важнейшим является качество; внедрить политику и процедуры, призванные обеспечить ее разумную уверенность в том, что как сама организация, так и персонал соблюдают соот- ветствующие этические требования; организовать процесс мониторинга, призванный обеспечить ее разумную уверенность в том, что ее политика и процедуры, относящиеся к системе контроля качества, актуальны, достаточны и функционируют эффективно. Кроме того, Международный стандарт аудита (МСА) 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности» устанавливает осо- бые обязанности аудитора в отношении процедур контроля качества при про- ведении аудита финансовой отчетности. Согласно МСА 220 руководитель аудиторского задания принимает на себя ответственность за общее качество всех аудиторских заданий, на проведение которых он назначен. На протяжении всего аудита руководитель задания дол- жен наблюдать и, при необходимости, проводить служебные расследования в отношении доказательств несоблюдения соответствующих этических требова- ний членами аудиторской группы. В случаях, когда руководителю задания становится известно через систе- му контроля качества или из иных источников о фактах, свидетельствующих о несоблюдении аудиторской группой соответствующих этических требований, он должен, проведя консультации с другими ответственными лицами в ауди- торской организации, определить надлежащие меры реагирования. Руководитель задания должен убедиться в том, что аудиторская группа, а также все эксперты аудитора, которые не входят в состав аудиторской группы, совокупно обладают соответствующими знаниями и навыками, чтобы: 40 а) провести аудит в соответствии с профессиональными стандартами и применимыми законодательными и нормативными требованиями; б) обеспечить выпуск соответствующего обстоятельствам аудиторского заключения. Лицо, осуществляющее проверку качества выполнения задания, в резуль- тате проверки по конкретному аудиторскому заданию, должно обеспечить до- кументальное подтверждение того, что: а) выполнены все процедуры, требуемые политикой аудиторской органи- зации по проверке качества выполнения задания; б) проверка качества выполнения задания была завершена на дату ауди- торского заключения или до этой даты; в) лицу, осуществляющему проверку качества выполнения задания, не из- вестно ни о каких неразрешенных вопросах, которые заставили бы его полагать, что те значимые суждения, которые выработала аудиторская группа, и выводы, к которым она пришла, оказались неправильными. Контрольные вопросы к главе 2 1. Какие документы регулируют аудиторскую деятельность в России? 2. Назовите органы, регулирующие аудиторскую деятельность в России. 3. Какова система управления аудиторской деятельностью в России? 4. Назовите функции государственного регулирования аудиторской дея- тельности. 5. Какие функции выполняет Совет по аудиторской деятельности? 6. Кто входит в состав Совета по аудиторской деятельности? 7. В каких случаях проводится обязательный аудит? 8. Как проводится аттестация аудиторов в России? 9. Какие требования предъявляются к претендентам, желающим пройти аттестацию для получения квалификационного аттестата аудитора? 10. Что является предметом внешнего контроля качества работы аудито- ров? 11. В каких случаях аннулируется квалификационный аттестат аудитора? 12. Каковы права аудиторской организации, индивидуального аудитора? 13. В чем заключаются обязанности аудиторской организации, индивиду- ального аудитора? 14. Какими правами обладают аудируемые лица или лица, заключившие договор оказания аудиторских услуг? 15. Какие обязанности возлагаются на аудируемых лиц или лиц, заклю- чивших договор оказания аудиторских услуг? 16. Каким требованиям должна отвечать саморегулируемая организация аудиторов? 17. Каким требованиям должна отвечать аудиторская организация для вхождения в состав саморегулируемой организации аудиторов? 41 18. Назовите требования к членству аудиторов в саморегулируемой орга- низации аудиторов. 19. Как часто осуществляется плановая проверка аудиторов и аудитор- ских организаций саморегулируемой организацией аудиторов? 20. Какие меры воздействия может применить к СРО уполномоченный федеральный орган по результатам проверки и выявлении нарушений? 21. Какие обязанности возлагаются в соответствии с МСКК 1 на аудитор- ские организации для нормальной работы системы контроля качества аудита? 22. Каковы особые обязанности аудитора в отношении процедур контро- ля качества при проведении аудита финансовой отчетности в соответствии с МСА 220? Тесты для самопроверки к главе 2 1.Обязательную ежегодную аудиторскую проверку обязаны проходить органи- зации: а) ценные бумаги которой допущены к организованным торгам; б) занимающие сельскохозяйственным производством; в) представляющие и (или) публикующие сводную (консолидированную) бух- галтерскую (финансовую) отчетность; г) осуществляющие торговую деятельность. 2. Обязательную ежегодную аудиторскую проверку обязаны проходить орга- низации, созданные в организационно-правовой форме: а) акционерного общества; б) общества с ограниченной ответственностью; в) полного товарищества; г) производственного кооператива. 3. Аудиторы и аудиторские фирмы могут образовывать саморегулируемые ор- ганизации аудиторов для: а) расширения сферы своей деятельности и оказания аудиторских услуг; б) расширения и координации своей деятельности, а также оказания аудитор- ских услуг; в) координации своей деятельности и защиты своих профессиональных интересов. 4. Обязательной аудиторской проверке не подлежат: а) страховые организации и общества взаимного страхования; б) кредитные организации; в) клиринговые организации; г) товарные и фондовые биржи; д) акционерные инвестиционные фонды; е) государственные внебюджетные фонды; ж) негосударственные пенсионные фонды. 5. Преподаватель, не работавший в течение трех лет в качестве бухгалтера или аудитора, может быть допущен к аттестации на право осуществления аудиторской деятельности: 42 а) да; б) нет; в) может быть допущен, если в течение трех последних лет работает по совмес- тительству в аудиторской организации помощником аудитора; г) может быть допущен, если в течение последних пяти лет преподает дисцип- лины по экономическому профилю. 6. Представительство саморегулируемых организаций аудиторов в Совете по аудиторской деятельности должно составлять: а) 10 человек; б) 2 человека; в) 5 человек; г) 100% общего состава Совета. 7. Экономические субъекты подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке, если сумма активов баланса на конец года, предшествовавшего от- четному превышает: а) 10 млн. руб.; б) 60 млн. руб.; в) 20 млн. руб.; г) 1 млрд. руб. 8. Из ниже перечисленных прав определите право аудиторской организации и индивидуального аудитора: а) право осуществлять операции по торговле товарами; б) право осуществлять строительную деятельность; в) право организовывать аудиторские организации в форме публичных акцио- нерных обществ; г) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита. 9. Аудит бухгалтерской отчетности является обязательным, если: а) валюта баланса предприятия превышает 2 млн. руб.; б) организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества; в) выручка от продаж за отчетный период превышает 400 млн. руб.; г) прибыль организации превышает 5 млн. руб. 10. Не является критерием для оценки обязательности ежегодной аудитор- ской проверки: а) организационно-правовая форма экономического субъекта; б) вид деятельности экономического субъекта; в) величина уставного капитала (уставного фонда) экономического субъекта; г) финансовые показатели деятельности экономического субъекта. 11. Отчетность какой из перечисленных организаций подлежит обязательно- му аудиту? Объем выручки от реализации продукции за год, предшествовав- ший отчетному, составил: а) 52 млн. руб.; б) 450 млн. руб.; в) 180 млн. руб.; г) 520 тыс. руб. 43 12. Функциями Совета по аудиторской деятельности при уполномоченном фе- деральном органе является: а) рассмотрение вопросов государственной политики в сфере аудиторской дея- тельности; б) разработка внутренних стандартов аудиторской деятельности; в) рассмотрение проектов нормативных правовых актов, регулирующих ауди- торскую деятельность, и рекомендация их к утверждению уполномоченным федеральным органом; г) подготовка информационных, методических и учебных пособий. 13. В какой организационно-правовой форме могут быть созданы аудиторские организации: а) в любой; б) общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество; в) в любой, кроме публичного акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия. 14. Для вхождения аудиторской организации в состав СРО необходимо, чтобы численность аудиторов, являющихся работниками аудиторской организации на основании трудовых договоров, была не менее: а) пяти; б) трех; в) двух; г) десяти. 15. Не является обязанностью аудиторов и аудиторских фирм: а) сообщать заказчику о невозможности своего участия в проведении аудитор- ской проверки данного экономического субъекта; б) сообщать заказчику о необходимости привлечения к участию в проверке до- полнительных аудиторов (специалистов); в) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки; г) предоставлять заказчику информацию о нормативных актах, на которых ос- новываются замечания и выводы аудитора (аудиторской фирмы); д) сообщать заказчику о размере чистой прибыли, полученной аудитором или аудиторской фирмой за отчетный период. 16. Плановые внешние проверки качества работы аудиторской организации, проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности ор- ганизаций, указанных в ч.3 ст. 5 ФЗ «Об аудиторской проверки», осуществля- ются уполномоченным федеральным органом: а) не чаще одного раза в два года; б) не реже одного раза в пять лет; в) не чаще одного раза в год; г) не реже 1-го раза в пять лет, но не чаще 1-го раза в год; д) не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год. 17. Порядок аттестации аудиторов определяется: а) Правительством РФ; б) Минфином РФ; 44 в) Саморегулируемой организацией аудиторов; г) Министерством труда и социального развития. 18. Аудиторские фирмы могут заниматься: а) предпринимательской деятельностью по направлению, прямо совпадающему с направлением деятельности проверяемых экономических субъектов; б) аудиторской и другой, связанной с ней, деятельностью; в) производственной и торговой деятельностью; г) предпринимательской деятельностью, направленной на анализ и поиск опти- мальных путей реализации продукции (работ, услуг) экономического субъекта. 19. В состав Совета по аудиторской деятельности должны входить предста- вители пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности в количестве: а) 5 человек; б) 2 человека; в) 10 человек; г) 25 % от общего числа членов Совета. 20. Основной целью создания Совета по аудиторской деятельности при упол- номоченном федеральном органе явилось обеспечение: а) государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ; б) общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности; в) формирования законодательной, нормативной и методологической базы аудита; г) все перечисленное. 21. К аттестации на право осуществления аудиторской деятельности допус- каются лица, имеющие: а) высшее экономическое или юридическое образование; б) высшее или среднее экономическое образование; в) любое высшее образование, по имеющей государственную аккредитацию образовательной программе. 22. Определите условие, наступление которого является основанием для анну- лирования квалификационного аттестата: а) если аудитор не проводил аудит в течение девяти месяцев; б) если аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность в течение шести месяцев; в) если аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам по- вышения квалификации; г) если аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность в течение 1-го года. 23. Определите из ниже перечисленных прав право, которым обладают ауди- руемые лица, заключившие договор оказания аудиторских услуг: а) определять методику аудиторской проверки; б) рассчитывать уровень существенности; в) получить аудиторское заключение в срок, определенный договором; г) определять аудиторский риск. 24. Аудиторы (аудиторские фирмы) не имеют право: а) проверять у экономических субъектов документацию о наличии денежных сумм, ценных бумаг; 45 б) получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудита ин- формацию от третьих лиц; в) привлекать на договорной основе к участию в проверке аудиторов, работающих в других аудиторских фирмах; г) отказаться от проведения аудита в случае не предоставления проверяемым эко- номическим субъектом необходимой документации; д) имеют право осуществлять все перечисленные действия. 25. Выработку государственной политики и нормативно-правовое регулирова- ние в сфере аудиторской деятельности в России осуществляет: а) Совет по аудиторской деятельности; б) Уполномоченный федеральный орган (Минфин РФ); в) Саморегулируемые организации аудиторов; г) Федеральное казначейство. 26. Внешний контроль работы аудиторских организаций в России осуществляет: а) Федеральное казначейство; б) Департамент регулирования государственного финансового контроля, ауди- торской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности при Минфине РФ; в) Министерство экономического развития. 27. Аудиторская организация – это: а) любая коммерческая организация, имеющая в своем штате должность аудитора; б) коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказы- вающая сопутствующие аудиту услуги; в) коммерческая организация, являющаяся членом одной из СРО. 28. Членами саморегулиремой организации аудиторов могут быть: а) любые аудиторские организации и любой индивидуальный аудитор; б) аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, отвечающие опреде- ленным требованиям к ним; в) только аудиторские организации. |