Мирошниченко_ТА_Аудит_2018_163 с.. Основы аудита
 Скачать 0.92 Mb.
|
|
ГЛАВА 6. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ И АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ 6.1. Аудиторские доказательства Аудиторские доказательства это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на кото- рых основывается мнение аудитора. Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые не- обходимо получить при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности, а так- же к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств, определяет Международный стандарт аудита (МСА) 500 «Аудиторские доказательст- ва». Виды аудиторских доказательств: 1. По источнику получения доказательств аудиторские доказательства могут быть: внутренние аудиторские доказательства, включают в себя информа- цию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде; внешние аудиторские доказательства, включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде; смешанные аудиторские доказательства, включают в себя информа- цию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде. Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказа- тельства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные до- казательства и внутренние доказательства. Самой достоверной считается ин- формация полученная аудитором самостоятельно. 2. По форме получения аудиторские доказательства могут быть: личными (объяснения); вещественными. 3. По логике получения аудиторские доказательства могут быть: прямыми, они непосредственно подтверждают истинность (правиль- ность) сделанного предположения; обратными, они подтверждают истинность (правильность) сделанного предположения путем опровержения противоположного предположения. 4. По форме представления аудиторские доказательства могут быть: устными; письменными. Источниками получения аудиторских доказательств являются: первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета экономического субъекта; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономи- ческого субъекта; 103 устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц; результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, про- водимой его сотрудниками; бухгалтерская отчетность. Согласно МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита», чтобы получить разумную уверенность, аудитор должен получить достаточное количество над- лежащих аудиторских доказательств, снижающих аудиторский риск до прием- лемо низкого уровня и, таким образом, позволяющих ему сделать разумные вы- воды для обоснования мнения аудитора. Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств взаи- мосвязаны. Достаточность является мерой количества аудиторских доказательств. Количество необходимых аудиторских доказательств зависит от оценки ауди- тором рисков искажения (чем выше оцененные риски, тем больше аудиторских доказательств, скорее всего, понадобится), а также от качества таких аудитор- ских доказательств (чем выше качество, тем меньше их понадобится). Однако получение большего количества аудиторских доказательств не сможет компен- сировать их низкое качество. Надлежащий характер является мерой качества аудиторских доказа- тельств, то есть их уместности и надежности для подтверждения выводов, на которых основано аудиторское мнение. Надежность информации, используемой в качестве аудиторских доказа- тельств, и, следовательно, самих аудиторских доказательств зависит от ее ис- точника и характера, а также от обстоятельств, при которых она получена, включая, при необходимости, средства контроля за ее подготовкой и поддер- жанием. Например, аудиторское доказательство, полученное из независимого внешнего источника, может оказаться ненадежным, если этот источник являет- ся недостаточно осведомленным или объективным. Больше уверенности обычно возникает на основе непротиворечивых ау- диторских доказательств, различных по характеру или полученных из разных источников, а не элементов аудиторских доказательств, рассматриваемых в от- дельности. Например, подтверждающая информация, полученная из независи- мого от организации источника, может повысить уверенность аудитора, полу- ченную на основании доказательств, собранных на основе информации, соз- данной внутри организации, таких как доказательства, содержащиеся в данных бухгалтерского учета, протоколах заседаний или в заявлениях, представленных руководством. В МСА 500 «Аудиторские доказательства» представлены общие правила относительно надежности аудиторских доказательств: 104 а) надежность аудиторских доказательств повышается, когда они получе- ны из независимых внешних по отношению к организации источников (напри- мер, подтверждения третьих сторон, отчеты аналитиков, сопоставимые данные о конкурентах и др.); б) надежность аудиторских доказательств, полученных внутри организа- ции, повышается, когда соответствующие средства контроля, включая средства контроля за их подготовкой и поддержанием в актуальном состоянии, установ- ленные организацией, являются эффективными; в) аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором (например, наблюдение за применением средства контроля), являются более надежными, чем аудиторские доказательства, полученные косвенно или на ос- новании логических заключений (например, запрос о применении средства контроля); г) аудиторские доказательства в виде документов в бумажной или элек- тронной форме либо на иных носителях более надежны, чем доказательства, по- лученные устно (например, письменный протокол, составленный непосредствен- но во время совещания, более надежен, чем последующее устное заявление обсу- жденных вопросов); д) аудиторские доказательства, представленные оригиналами документов, являются более надежными, чем аудиторские доказательства, представленные в форме светокопий, факсимильных копий или документов, отснятых на пленку, оцифрованных или иным образом трансформированных в электронную форму, надежность которых может зависеть от средств контроля за их подготовкой и сохранностью. Аудиторские доказательства включают как информацию, которая под- крепляет и подтверждает предпосылки руководства, так и любую информацию, которая противоречит таким предпосылкам. Кроме того, в некоторых случаях даже отсутствие информации (например, отказ руководства предоставить за- прашиваемое заявление) используется аудитором и, таким образом, также явля- ется аудиторским доказательством. Предпосылки – это заявления руководства, сделанные в явной или иной форме, которые включены в финансовую отчетность и используются аудито- ром для рассмотрения различных типов потенциально возможных искажений. Согласно МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искаже- ния посредством изучения организации и ее окружения», предпосылки, исполь- зуемые аудитором для анализа различных видов потенциальных искажений, которые могут произойти, подразделяются на следующие три категории и мо- гут принимать следующие формы: 1. Предпосылки о видах операций и событиях за аудируемый период: а) наличие – операции и события, зарегистрированные в учете, имели ме- сто и имеют отношение к организации; б) полнота – все операции и события, которые должны быть учтены, бы- ли учтены; в) точность – суммы и прочие данные, касающиеся учтенных операций и событий, отражены надлежащим образом; 105 г) своевременность признания – операции и события отражены в надле- жащем отчетном периоде; д) классификация – операции и события отражены на надлежащих счетах. 2. Предпосылки об остатках по счетам на конец периода: а) существование – активы, обязательства и доли участия в капитале дей- ствительно существуют; б) права и обязанности – организация владеет правами на активы или контролирует их, и обязательства представляют собой законные обязанности организации; в) полнота – все активы, обязательства и доли участия в капитале, кото- рые необходимо было учесть, были учтены; г) оценка и распределение – активы, обязательства и доли участия в капи- тале включены в финансовую отчетность в соответствующих суммах, и все со- ответствующие корректировки в связи с оценкой или распределением надле- жащим образом отражены. 3. Предпосылки о представлении и раскрытии информации: а) наличие, права и обязанности – раскрываемые события, операции и прочие вопросы имели место и имеют отношение к организации; б) полнота – вся информация, которая должна была быть раскрыта в фи- нансовой отчетности, в нее включена; в) классификация и понятность – финансовая информация представлена и описана надлежащим образом, раскрытие информации ясно изложено; г) точность и оценка – финансовая и прочая информация раскрыта дос- товерно и в надлежащих суммах. Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внима- ние каждую предпосылку подготовки бухгалтерской финансовой отчетности. Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих доку- ментах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгал- терского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения. 6.2. Аудиторские процедуры Понятие и характеристика аудиторских процедур приведены в отдельном разделе «Руководство по применению и прочие пояснительные материалы» МСА 500 «Аудиторские доказательства». Аудиторские доказательства для формирования выводов, на которых будет основано аудиторское мнение, собираются путем проведения: 1) процедур оценки рисков; 2) дальнейших аудиторских процедур, включающих в себя: тестирование средств контроля, когда его проведение требуется МСА или когда аудитор принял решение об их проведении; 106 процедуры проверки по существу, в том числе детальные тесты и ана- литические процедуры проверки по существу. Для получения аудиторских доказательств аудитор может применить следующие аудиторские процедуры: запрос, инспектирование, наблюдение, внешнее подтверждение, пересчет, повторное проведение, аналитические про- цедуры, либо сочетания их. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и не- формальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательст- ва. В отношении некоторых вопросов аудитор может счесть необходимым полу- чить письменные заявления от руководства и, когда это уместно, от лиц, отве- чающих за корпоративное управление, для подтверждения ответов на устные за- просы. Инспектирование представляет собой проверку учетных записей на бу- мажном или электронном носителе информации и документов, а также физиче- ский осмотр активов. Примером инспектирования, проводимого в качестве тес- та средств контроля, является проверка учетных записей и документов на предмет их санкционирования. В ходе инспектирования аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обра- ботки. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, осуществление аудито- ром наблюдения за проведением инвентаризации запасов сотрудниками организа- ции или за выполнением контрольных действий). Внешнее подтверждение представляет собой получение аудитором ауди- торского доказательства в виде прямого письменного ответа ему от третьего лица (подтверждающей стороны) в бумажной или электронной форме либо на ином носителе информации. Внешние подтверждения применяются, в частно- сти, для получения аудиторских доказательств: а) при проверке предпосылок составления бухгалтерской отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета или их составляющих элементов; б) в отношении условий договоров или хозяйственных операций ауди- руемого лица с третьими сторонами. Такой запрос может содержать вопросы о том, вносились ли какие-либо изменения в соответствующие соглашения, и ес- ли да, то какие именно; в) отсутствия определенных условий, не отраженных в договоре, которые могли бы оказать влияние на признание выручки. Например, отсутствия «до- полнительных соглашений», которые могут повлиять на признание выручки. 107 Пересчет состоит в проверке математической точности расчетов в пер- вичных документах или бухгалтерских записях. Пересчет может выполняться вручную или с применением электронных средств. Повторное проведение предполагает независимое проведение аудитором процедур или применение контрольных действий, которые изначально прово- дились в рамках системы внутреннего контроля организации. Аналитические процедуры заключаются в оценке финансовой информа- ции путем анализа вероятных взаимосвязей между финансовыми и нефинансо- выми данными. Аналитические процедуры также охватывают изучение по мере необходимости выявленных колебаний или взаимосвязей, которые не соответ- ствуют значимой информации или существенно отличаются от ожидаемых зна- чений. Порядок осуществления аналитических процедур определен МСА 520 «Аналитические процедуры», согласно которому, цель аудитора состоит в том, чтобы: а) получить уместные и надежные аудиторские доказательства при про- ведении аналитических процедур проверки по существу; б) разработать и провести аналитические процедуры ближе к окончанию аудита, что будет способствовать формированию у аудитора общего вывода от- носительно соответствия финансовой отчетности пониманию аудитора органи- зации. Аналитические процедуры предполагают сопоставление финансовой ин- формации организации: со сравнительной информацией за предыдущие периоды; с ожидаемыми результатами деятельности организации, например, бюджетами или прогнозами, или с ожиданиями аудитора, например, относи- тельно амортизации; с аналогичной отраслевой информацией, например, сопоставление ко- эффициента продаж к дебиторской задолженности организации с усредненны- ми отраслевыми показателями или показателями других аналогичных по раз- мерам организаций в той же отрасли. Аналитические процедуры также предусматривают изучение следующих соотношений: между элементами финансовой информации, которые, как ожидается, будут соответствовать прогнозируемой структуре на основе опыта деятельно- сти организации, например, процентные показатели валовой прибыли; между финансовой информацией и соответствующей нефинансовой ин- формацией, например, соотношение расходов по фонду заработной платы и коли- чества сотрудников. Для проведения аналитических процедур могут использоваться различ- ные методы – от простого сопоставления до комплексного анализа с примене- нием передовых статистических методик. Аналитические процедуры могут быть проведены в отношении консолидированной финансовой отчетности, ее компонентов и отдельных элементов информации. 108 Результатами выполнения аналитических процедур является выявление аудитором наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухгал- терской отчетности экономического субъекта. Если в результате проведения аналитических процедур выявлены откло- нения или соотношения, которые противоречат прочей имеющейся информа- ции или существенно расходятся с ожидаемыми показателями, то аудитор обя- зан исследовать такие расхождения посредством совершения следующих дей- ствий: направление руководству запросов и получение соответствующих ау- диторских доказательств, имеющих отношение к полученным от руководства ответам; проведение иных аудиторских процедур, которые требуются в данных обстоятельствах. Результаты анализа необычных отклонений, а также результаты планиро- вания и выполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в рабо- чей документации по проведению проверки. 6.3. Рабочие документы аудитора, их состав, содержание, порядок оформления, использования и хранения Порядок подготовки рабочей документации, требования к их содержа- нию, оформлению и хранению содержатся в МСА 230 «Аудиторская докумен- тация» Аудиторская документация (рабочая документация, рабочие докумен- ты) – записи о выполненных аудиторских процедурах, полученных уместных аудиторских доказательствах и сделанных аудитором выводах. К рабочей документации аудита относятся : информация, касающаяся организационно-правовой формы и органи- зационной структуры аудируемого лица; извлечения или копии учредительных документов экономического субъекта, а также его иных важных для проверки юридических документов (до- говоров, контрактов, протоколов), в том числе, фотокопии документов эконо- мического субъекта (с его согласия); информация об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность; информация, отражающая процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним; доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уров- ня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок; доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы ау- дируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы; 109 анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бух- галтерского учета; анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения; сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских проце- дур (планы и программы проведения аудита) и результатах их выполнения; доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная ассистен- тами аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специали- стов и была проверена; сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения; подробную информацию о процедурах, примененных в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделений и / или дочерних пред- приятий, проверявшихся другим аудитором; копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них; копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведе- ния руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая ус- ловия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля; письменные заявления, полученные от аудируемого лица; выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены ауди- тором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предприня- тых в связи с этим аудитором; копии бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заклю- чения. Этот перечень является примерным. Состав и формы документов разра- батывает сама аудиторская организация. Аудиторская документация должна быть подготовлена в объеме дос- таточном для того, чтобы опытный аудитор, ранее не связанный с проведе- нием конкретного аудиторского задания, мог понять: а) характер, сроки и объем выполненных аудиторских процедур для со- блюдения МСА и применимых законодательных и нормативных требований; б) результаты выполненных аудиторских процедур и собранные аудитор- ские доказательства; в) значимые вопросы, возникшие в ходе аудиторского задания, сделанные по ним выводы, и значимые профессиональные суждения, использованные при формулировании этих выводов. При документировании характера, сроков и объема выполненных ауди- торских процедур аудитор должен зафиксировать: а) каковы отличительные характеристики протестированных статей или вопросов; 110 б) кто выполнял аудиторскую работу, с указанием даты, на которую такая работа была завершена; в) кто проверял выполненную аудиторскую работу, с указанием даты и объема такой проверки. Форма, содержание и объем аудиторской документации зависят от та- ких факторов, как: размер и сложность аудируемой организации; характер выполняемых аудиторских процедур; выявленные риски существенного искажения; значительность собранных аудиторских доказательств; характер и объем выявленных расхождений; необходимость документирования того или иного вывода или обосно- вания вывода, которые не очевидны из выполненных работ или собранных ау- диторских доказательств; применявшаяся методология и инструментарий проведения аудита. Важным фактором при определении формы, содержания и объема ауди- торской документации по значимым вопросам являются масштабы применения профессионального суждения при проведении работ и при оценке их результа- тов. Рабочие документы являются собственностью аудиторской организации, но действия с ними не должны нарушать права и охраняемые законом интересы экономического субъекта, в отношении которого производится аудит, и других лиц. Ни проверяемый экономический субъект, ни представители налоговой инспекции и иных государственных органов не имеют право требовать от ауди- торской организации представить рабочую документацию или ее копии полно- стью или частично, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ. Сведения, содержащиеся в рабочей документации аудиторской организа- ции, являются конфиденциальными. В рабочих документах должно быть убедительно показано соответствие финансовых отчетов общепринятым бухгалтерским принципам и адекватность их раскрытия. Соответственно должно быть зафиксировано отступление от об- щепринятых бухгалтерских принципов и необычные вопросы учета и дано их объяснение. Рабочая документация должна создаваться своевременно, ее оформление должно быть завершено к моменту представления аудиторского заключения. Она создается на любых носителях, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихся в ней, в течение времени, установленного для ее хранения в ар- хиве аудиторской организации. Каждый документ должен иметь идентификационный номер (система его построения и присвоения устанавливается аудиторской организацией). Если в рабочей документации имеются условные обозначения (символы), они должны быть расшифрованы. Документы должны, как правило, содержать ссылку на источник сведений, включенных в них. 111 Рабочие документы ведутся по каждому клиенту. После даты аудитор- ского заключения аудитор должен своевременно собрать аудиторскую доку- ментацию в аудиторский файл и завершить административные процедуры окончательного формирования аудиторского файла. Аудиторский файл – одна или более папок, либо иные бумажные или электронные носители информации, предназначенные для хранения данных, содержащие данные, представляющие собой аудиторскую документацию, от- носящуюся к конкретному заданию. Надлежащий предельный срок для завершения окончательного формиро- вания аудиторского файла обычно не превышает 60 дней после даты аудитор- ского заключения . Аудитору запрещается удалять или выбрасывать какую бы то ни было аудиторскую документацию до истечения срока ее хранения. Срок хранения документации по аудиторским заданиям обычно составля- ет не менее пяти лет с даты аудиторского заключения. При оказании прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг ау- диторы обязаны обеспечивать хранение документов не менее трех лет после отчетного года. 6.4. Аудит в условиях компьютерной обработки данных. Проведение аудита с помощью компьютера. Под компьютерной обработкой данных (КОД) экономическим субъектом понимается обработка значительных объемов учетной информации с помощью компьютерной техники. В организации с системой КОД при проведении аудита сохраняются его цель и основные элементы методологии. Наличие среды КОД существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета и сопутствующих ему средств внутреннего контроля экономиче- ского субъекта. Использование технических средств приводит к изменению от- дельных элементов организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля: 1) для проверки хозяйственных операций наряду с традиционными пер- вичными учетными документами используются и первичные учетные докумен- ты на машиночитаемом носителе; 2) постоянные нормативно-справочные показатели могут быть проверены по данным, хранящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых носите- лях информации; 3) применяется форма учета, ориентированная на прогрессивные методы формирования выходной информации и обеспечения ее достоверности. Экономический субъект обязан предоставить аудиторской организации необходимый доступ к системе КОД. Невыполнение (неполное выполнение) этого условия является ограничением объема аудита в системе КОД, вследствие чего аудиторская организация может потребовать предоставления необходи- мых ей документов на бумажных носителях информации. 112 Аудитору желательно иметь представление о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также системах обработки экономической информации. В случае отсутствия у ауди- тора указанных знаний следует использовать работу эксперта в области инфор- мационных технологий. Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все су- щественные вопросы организации обработки учетных данных в системе КОД экономического субъекта, отразив в нем следующие положения: 1) организационная форма обработки данных: обработку ведет специальное подразделение (вычислительный центр, информационно-вычислительный центр, отдел автоматизированной системы управления предприятием); компьютеры установлены на рабочих местах бухгалтерского персонала и данные обрабатываются непосредственно бухгалтерами; обработка данных ведется экономическим субъектом самостоятельно или по договору с третьей стороной; 2) форма программного продукта (разработчики); 3) разделы и участки учета, функционирующие в среде КОД (степень компьютеризации); 4) размещение систем КОД на одном или нескольких компьютерах; 5) локальная (на одном компьютере) или сетевая обработка учетных дан- ных; 6) обеспечение архивирования и хранения данных; 7) способ передачи данных: с использованием каналов связи, через внеш- ние носители (например, диски, флеш-карты) или производится ввод с клавиа- туры. Аудитор должен изучить и оформить рабочим документом используемое проверяемым экономическим субъектом: а) обеспечение КОД техническими средствами; б) программное обеспечение КОД; в) технологическое обеспечение: рекомендуется оформлять в виде схемы, состоящей из отдельных блоков технологического процесса обработки данных (ввод данных, их верификация и т.д.); г) другие виды обеспечения КОД (следует дать краткое описание иных видов обеспечения). Аудитор должен оценить и оформить рабочим документом возможности компьютерной системы в части: а) гибкого реагирования на изменения хозяйственного, налогового или иного законодательства с точки зрения настройки программного обеспечения; б) формирования бухгалтерской и внутренней управленческой отчетно- сти; в) осуществления аналитических процедур; г) расширения функций компьютерной системы. Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в об- ласти КОД, в частности: имеют ли специалисты соответствующее высшее или 113 среднее специальное образование, или прошли курс обучения в области ин- формационных технологий, или изучение системы КОД происходило само- стоятельно. Аудитор обязан проверять соответствие применяемых алгоритмов требо- ваниям нормативной документации по ведению бухгалтерского учета и состав- лению бухгалтерской отчетности по основным автоматизированным расчетам экономического субъекта. Аудитору необходимо убедиться в том, что информационная база внутри компьютера обеспечивает сохранность информации, ее архивирование, просто- ту доступа, кодирование и декодирование информации, ограничение несанк- ционированного доступа к ней. Актуальность данных (т.е. их соответствие из- менившимся условиям хозяйственной жизни) обеспечивается регламентирова- нием источников и потребителей информации, периодичностью и условиями ее обновления. Источниками получения аудиторских доказательств при проведении ау- диторских процедур являются данные, подготовленные в системе КОД эконо- мического субъекта в виде таблиц, ведомостей, регистров бухгалтерского учета экономического субъекта. Аудитор имеет возможность применять их, их копии, в том числе фотокопии, в качестве рабочей документации аудита, сопровождая обработку этих документов ссылками, пометками, специальными символами. В случае работы аудитора непосредственно в системе КОД экономического субъ- екта (без вывода данных на печать) рабочие документы, подтверждающие факт сбора аудиторских доказательств, составляются аудитором самостоятельно. Рабочие документы, формирующиеся в процессе аудита в условиях КОД и существенно отличающиеся от обычных рабочих документов (например, до- кументы, подготовленные на машинных носителях), могут храниться в ауди- торской организации обособленно в архиве аудиторских файлов на машинных носителях. Использование аудитором компьютера возможно как в случае ведения бухгалтерского учета экономическим субъектом вручную, так и при использо- вании средств автоматизации бухгалтерского учета. При ведении бухгалтерско- го учета экономическим субъектом вручную аудитор должен решить проблему наличия необходимого программного обеспечения для анализа базы данных бухгалтерских записей по всем учитываемым хозяйственным операциям или по итоговым записям бухгалтерских регистров. В том случае, если у экономиче- ского субъекта весь бухгалтерский учет или отдельные его участки автоматизи- рованы, наличие в распоряжении аудитора базы учетных данных экономиче- ского субъекта (отдельных ее компьютерных файлов) позволяет применить для ее анализа эффективные методы современных информационных технологий. Основное назначение использования компьютеров при аудите - организа- ция аудита как последовательности выполняемых аудиторских процедур с це- лью повышения эффективности при взаимодействии человека с компьютером. В аудиторской организации целесообразно иметь внутрифирменные стандарты, регламентирующие применение компьютеров при проведении ауди- та на этапах: 114 планирования; проведения аудита, включая сбор и отражение аудиторских доказа- тельств; подготовки отчета аудитора. Информационное обеспечение аудита с применением компьютеров включает два основных источника: а) данные бухгалтерского учета экономического субъекта на бумажных носителях или в виде базы данных бухгалтерии; б) нормативно-справочную базу и систему форм рабочей документации аудитора. Учетные системы, использующие ПЭВМ, дают аудитору возможность работать с компьютерной сетью клиента (или других лиц). Этот прием известен как методика аудита с использованием компьютеров. При ней необходимо иметь: компьютерные программы, используемые для проверки содержания файлов клиента; контрольные данные, применяемые аудитором с целью проверки функционирования компьютерных программ клиентов. Процедуры сбораинформационного материала в соответствии с назван- ной методикой будут включать: наблюдение за проводимым клиентом контро- лем, проверку его документальных свидетельств, повторный контроль, провер- ку отдельных частей программы, проверку общего контроля. Особенно эффективно использование компьютеров и программного обеспечения аудита при выборочном обследовании и аналитической проверке. Эффективным приемом для получения аудиторских свидетельств являет- ся использование ПЭВМ с пакетами прикладных программ. В настоящее время существуют такие программы для организации и про- ведения аудита как: «Ассистент аудитора», «Аудит-эксперт», «Помощник ау- дитора», «ЭкспрессАудит: ПРОФ» и др. Применение электронных таблиц создает возможность составления про- грамм проверок. Для этого аудитору следует предложить форму и содержание выходного документа, определить необходимые данные, действия, которые должны быть выполнены для получения выходной информации. Такой разра- ботанный проект можно сохранить в памяти машины, затем при необходимости вызвать его, ввести новые исходные данные, тогда как пересчет по формулам выполнится автоматически. После выполнения необходимых действий компь- ютер выдает на экране дисплея видеограммы, которые аудитор анализирует и делает необходимые выводы. Многие аудиторы знакомы с экспертными системами, используемыми в качестве инструментария проведения аудита. Экспертные системы представ- ляют собой компьютерные программы, использующие уникальные методы программирования с целью предоставления информации пользователю. Они используются при планировании аудита, при проведении проверок и подготов- ке финансовых отчетов. Экспертные системы помогаютоценить риск аудита, 115 уточнить его данные, с их помощью осуществляют экономический анализ. Ука- занные системы используются при аудиторских проверках, способствуя оценке структуры контроля и осуществляя проверку информации. Системы подтвер- ждают аудитору, что все его требования были удовлетворены. Экспертная система решает один из следующих типов задач: интерпре- тация, оценка ситуации, прогнозирование, выдача инструкций, контроль и на- блюдение, планирование Главными компонентами экспертной системы являются информационная база и механизм выдачи рекомендаций пользователю. Информационная база содержит правила и информацию, используемую при решении проблем и ока- зании помощи пользователям ЭВМ в достижении поставленных целей. Другим компонентом системы является механизм выдачи рекомендаций пользователю, представляющий собой компьютерную программу, выдающую советы пользо- вателю. При использовании экспертных систем стратегия поиска заключается в описании требуемого решения, а также целей и набора возможных мер, веду- щих от начальных условий к конечной цели. Поиск осуществляется через набор определенных решений, удовлетворяющих поставленной цели. Экспертная система «Проверка аудита» используется для оценки струк- туры расходов с помощью тестов контроля, оценки контроля риска, проверки сведений о производственных операциях и расчетных балансах. Экспертные системы используются для оказания помощи аудитору в оп- ределении производственного потенциала компании путем построения модели документооборота и контроля за осуществляемыми процедурами. Экспертные системы облегчают работу аудиторов по проверке данных на стадии оценки де- биторской задолженности, анализа обоснованности выдачи ссуд. На заключи- тельной стадии проверки экспертные системы помогают определить оценку, которая должна быть дана в заключении аудитора. Контрольные вопросы к главе 6 1. Что понимают под термином «аудиторские доказательства»? 2. Какие бывают виды аудиторских доказательств? 3. Что понимают под достаточностью и надлежащим характером ауди- торских доказательств? 4. Назовите общие правила оценки надежности аудиторских доказа- тельств. 5. От чего зависит качество аудиторских доказательств? 6. Что понимают под предпосылками подготовки бухгалтерской отчет- ности? 7. Какие формы могут принимать предпосылки, используемые аудито- ром для анализа различных видов потенциальных искажений, которые могут произойти? 116 8. Какие аудиторские процедуры могут быть использованы аудитором для сбора аудиторских доказательств? 9. Что понимают под аналитическими процедурами в аудите? Какова их цель? 10. Как используются аналитические процедуры в аудите? 11. Что понимают под аудиторской документацией? 12. Что относят к рабочей документации аудита? 13. Какие требования предъявляют в рабочей документации аудита? 14. От таких факторов зависят форма, содержание и объем аудиторской документации? 15. Каков срок хранения рабочей документации аудита? 16. К изменению каких элементов организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля у экономического субъекта приводит наличие среды КОД? 17. Какие действия необходимо предпринять аудитору при проведении проверки в случае наличия у клиента среды КОД? 18. Назовите существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе КОД экономического субъекта. 19. Что является источниками получения аудиторских доказательств в системе КОД экономического субъекта? 20. Каково основное назначение использования компьютеров в аудите и на каких этапах они используются? 21. Что включают процедуры сбора информации в соответствии с мето- дикой аудита с использованием компьютеров? 22. Какие прикладные программы используют при проведении аудита, в чем их суть? Тесты для самопроверки к главе 6 1. Аудиторские доказательства – это: а) аудиторские версии по фактам проверки; б) информация для формирования мнения о достоверности бухгалтерской от- четности; в) записи, составленные в ходе проведения аудита. 2. Большей степенью надежности обладают: а) внутренние источники информации; б) внешние, хорошо осведомленные источники информации; в) смешанные источники. 3. В каких целях не используются аналитические процедуры: а) для помощи аудитору при планировании характера, временных рамок и объ- ема аудиторских процедур; б) в качестве аудиторских процедур проверки по существу, когда их примене- ние может быть более эффективным или результативным; 117 в) в качестве общей обзорной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности на завершающих стадиях аудита; г) в качестве сопоставления информации за предыдущий период проведения аналитических процедур. 4. Количество информации, необходимое для аудиторских доказательств: а) жестко регламентируется международными аудиторскими стандартами; б) зависит от текста договора на аудиторскую проверку; в) аудитор самостоятельно принимает решение о количестве информации, не- обходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчет- ности. 5. Какое из перечисленных доказательств является самым надежным: а) доказательство получения дебиторской задолженности, предоставленное ру- ководителем отдела; б) доказательство законности дебиторской задолженности, полученное по те- лефону; в) доказательство точности учета запасов, полученное в результате присутствия аудитора на проводимой в организации инвентаризации. 6. Сколько лет должна храниться в аудиторской фирме рабочая документа- ция после окончания проведения аудиторской проверки: а) все время, пока существуют договорные отношения аудиторской фирмы с экономическим субъектом; б) три года после окончания аудиторской проверки; в) пять лет после окончания аудиторской проверки. 7. Аудиторская документация – это: а) рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для ауди- тора; б) документы, получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита; в) акты выполненных работ, счета-фактуры, подготовленные после проведения ау- дита; г) сведения, полученные от анонимных лиц. 8. Какие виды рисков добавляет использование системы КОД: а) отсутствие первичных документов; б) отсутствие регистров учета; в) главной книги и отчетности; г) доступ к базе данных любых пользователей. 9. Какой из следующих факторов имеет наименьшее влияние на объем и со- держание рабочих документов аудитора: а) состояние учетных записей клиента; б) аудиторская оценка риска контроля; в) характер аудиторского заключения. 10. Чьей собственностью являются рабочие документы аудитора: а) аудитора; б) аудируемого лица; в) акционеров (собственников) аудируемого лица. 118 11. Рабочие документы аудитора должны быть представлены в виде данных, зафиксированных: а) на бумажных носителях; б) на бумажных, электронных носителях, фотопленке и других форматах; в) либо на бумажных носителях, либо на электронных. 12. Аудиторскими доказательствами являются: а) информация, собранная аудитором в ходе проверки; б) аудиторский отчет; в) аудиторская программа. 13. Аналитические процедуры являются одной из форм: а) тестов средств внутреннего контроля; б) процедур проверки по существу; в) детальных тестов, оценивающих правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета. 14. Достаточность аудиторских доказательств зависит от: а) величины риска необнаружения ошибки; б) величины риска существенных искажений; в) качества аудиторских доказательств; г) надежности аудиторских процедур. 15. Аудитор оценивает как более надежные аудиторские доказательства: а) полученные от аудируемого лица; б) собранные непосредственно аудитором; в) полученные от третьих лиц. 16. Надлежащий характер аудиторских доказательств зависит от: а) надежности аудиторских процедур; б) величины риска существенных искажений; в) источника доказательства; г) величины риска необнаружения ошибки. 17. Аудитор оценивает как более надежные аудиторские доказательства: а) устные ответы работников организации на вопросы аудитора; б) данные первичных документов о факте хозяйственной деятельности; в) информация, полученная от контрагентов аудируемого лица о состоянии за- долженности. 18. Аудиторская процедура наблюдения представляет собой: а) поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами ауди- руемого лица; б) проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бух- галтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов; в) отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. 19. Аудиторские доказательства получают в результате проведения: а) комплекса тестов средств внутреннего контроля; б) необходимых процедур проверки по существу; в) комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. 119 20. Аналитические процедуры это: а) оценка финансовой информации, сделанная в процессе изучения вероятных взаимосвязей, как финансовых, так и нефинансовых данных; б) множество способов получить нужные аналитические данные в процессе проведения аудиторской проверки; в) оценка финансовой отчетности, полученная при проведении аудиторской проверки; г) оценка внутреннего и внешнего аудита. 21. В какой форме должен аудитор составлять рабочие документы? а) в форме, приведенной в МСА; б) в форме, установленной в альбомах унифицированных форм первичных до- кументов; в) в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения об- щего понимания аудита. 22. В программе аудита приводятся: а) выводы, служащие основой для подготовки аудиторского заключения, и их аргументации; б) предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки; в) набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку. 23. Вправе ли аудитор в ходе проверки использовать специальные и стандарт- ные программные продукты: а) нет; б) лишь в случае большого количества обрабатываемой информации; в) да, вправе. 24. В каких целях используются аналитические процедуры: а) при планировании характера, временных рамок и объема аудиторских проце- дур; б) в качестве аудиторских процедур проверки по существу, когда их примене- ние может быть более эффективным или результативным; в) в качестве общей обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетно- сти на завершающих стадиях аудита; г) во всех вышеперечисленных случаях. |